單一稅與個(gè)人所得稅相容嗎——基于俄羅斯單一稅性質(zhì)個(gè)人所得稅改革的思考

◆陳頌東

一、文獻(xiàn)述評(píng)

自上世紀(jì)80年代以來，雖然俄羅斯、新加坡、愛爾蘭、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)陸續(xù)實(shí)行了單一稅，但圍繞單一稅的可行性的爭(zhēng)論從未間斷。隨著近年來要求改革個(gè)人所得稅呼聲的增強(qiáng)，我國(guó)是否應(yīng)實(shí)行單一稅的研究日益增多。

一些學(xué)者主張引入平稅制。李稻葵（2011）認(rèn)為，當(dāng)前中國(guó)的社會(huì)基礎(chǔ)不支持西方式的高稅額、高累進(jìn)的個(gè)人所得稅制，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的稅率和累進(jìn)幅度，用一個(gè)比較平的、比較低的稅率征稅。①馬 暉：《爭(zhēng)議平稅制》，《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》，2011年5月4日。劉尚希（2011）也認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)人所得稅超額稅率非常復(fù)雜，應(yīng)實(shí)行簡(jiǎn)稅制、寬稅基的單一稅來擴(kuò)大征稅面，加強(qiáng)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。②劉尚希，劉 微，梁 季：《我國(guó)民國(guó)收入分配的決定因素分析》，《涉外稅務(wù)》，2011年第2期。楊紹媛（2004）認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率和優(yōu)惠政策使稅制漏洞增加，富人偷稅嚴(yán)重，80%的稅收來自工薪收入者，稅制對(duì)收入逆向調(diào)節(jié)，目前的征稅技術(shù)、納稅意識(shí)等稅收環(huán)境也不支持累進(jìn)稅制。③楊紹媛：《單一稅：個(gè)人所得稅改革的又一思路》，《山東經(jīng)濟(jì)》，2004年第5期。相反，有些學(xué)者反對(duì)實(shí)行平稅制。曹靜韜（2011）認(rèn)為，單一稅不僅不能對(duì)高收入者進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，而且使低收入者（比累進(jìn)稅制下）承擔(dān)更高的稅負(fù)，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能完全喪失。他還認(rèn)為，現(xiàn)行超額累進(jìn)稅制和我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)政體制、征管水平是比較適應(yīng)的。④曹靜韜：《個(gè)人累進(jìn)稅制較平稅制更有利于縮小貧富差距》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2011年5月18日。賈康認(rèn)為，我國(guó)漸進(jìn)式改革路徑保持稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)的特點(diǎn)和直接稅中個(gè)人所得稅幾乎唯一被賦予調(diào)節(jié)分配的重任，決定了我國(guó)不能如俄羅斯那樣實(shí)行單一稅。⑤賈 康,梁 季：《關(guān)于個(gè)人所得稅改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒及引發(fā)的思考》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》，2011年第5期。另一些學(xué)者主張借鑒單一稅經(jīng)驗(yàn)。鄧子基（2006）認(rèn)為，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，反映了現(xiàn)行稅制對(duì)資本積累的重視；個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，發(fā)揮了調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。單一稅改革并不一定體現(xiàn)我國(guó)的效率公平觀。⑥鄧子基,張華東：《單一稅對(duì)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響綜述》，《渉外稅收》，2006年第10期。隋政文（2002）認(rèn)為，單一稅在美國(guó)等國(guó)的出現(xiàn)，主要是這些國(guó)家儲(chǔ)蓄投資下降、所得稅的效率損失等問題所致，單一稅只不過為我國(guó)的個(gè)人所得稅改革提供了一個(gè)思路。①隋政文：《單一稅：所得稅制度改革的新思路》，《財(cái)政研究》，2002年第12期。劉生旺（2010）也認(rèn)為，我國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)借鑒單一稅改革的經(jīng)驗(yàn)。②劉生旺：《從歐盟國(guó)家的單一稅改革看稅收政策的有效性》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2010年第2期。

上述文獻(xiàn)論證了我國(guó)個(gè)人所得稅是否應(yīng)引入單一稅的問題，從累進(jìn)稅制和單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)、稅收征管水平和財(cái)政狀況、中俄兩國(guó)國(guó)情和我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)角度對(duì)我國(guó)實(shí)行單一稅的可行性進(jìn)行了全面研究。但文獻(xiàn)并未深入研究單一稅對(duì)個(gè)人所得稅公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能的制約，也沒有分析單一稅對(duì)擴(kuò)大我國(guó)消費(fèi)需求的抑制。本文以單一稅特點(diǎn)為理論基礎(chǔ)，從中俄兩國(guó)個(gè)人所得稅功能定位和財(cái)政狀況的差異、我國(guó)擴(kuò)大消費(fèi)需求的特殊必要性方面論述我國(guó)個(gè)人所得稅不宜實(shí)行平稅制的原因，并在借鑒俄羅斯等國(guó)家單一稅改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向和重點(diǎn)。

二、單一稅與個(gè)人所得稅功能的矛盾

（一）單一稅的收入職能

1981年，美國(guó)斯坦福大學(xué)研究員羅伯特·E.霍爾和阿爾文·拉布什卡在對(duì)繁瑣復(fù)雜的傳統(tǒng)所得稅制度潛心研究后，提出了“單一稅”的設(shè)想并積極倡導(dǎo)所得稅改革。單一稅是指大幅度降低個(gè)人所得稅稅率和累進(jìn)幅度，用比較平的、比較低的比例稅率來征稅。③羅伯特·E.霍爾, 阿爾文·拉布什卡：《單一稅》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年版。

單一稅具有單一稅率、消費(fèi)稅基和整潔稅基的特征，體現(xiàn)簡(jiǎn)稅制、低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠的原則。

在單一稅率下，所有或大部分納稅人都按較低的單一稅率納稅。徹底的單一稅的單一稅率覆蓋全部稅基，但單一稅通常都有免征額，免征額之上的稅基適用單一稅率。

單一稅的稅基向消費(fèi)轉(zhuǎn)換。單一稅稅基是所得（GDP）減去投資后的余額。工薪稅稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金之和減去稅收免征額與投資后的余額。個(gè)人所得稅稅基是居民所有收入包括工資所得、資本分紅及其他全部收入減去居民家庭負(fù)擔(dān)和投資后的余額。

整潔稅基是取消或減少特定消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一和拓寬稅基，使稅制更加“中性”，一些國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家將這樣的稅基稱為整潔稅基。不整潔稅基是對(duì)特定投資或消費(fèi)行為給予的過多稅收優(yōu)惠,稅基被侵蝕。④黃 瑋：《借鑒單一稅思想指導(dǎo)我國(guó)個(gè)稅改革》，《財(cái)會(huì)研究》，2011年第6期。

由此可見，由于單一稅不論稅基大小而適用同一比例稅率，相對(duì)于累進(jìn)稅而言，富人并沒因收入多而適用較高的稅率多納稅，弱化了納稅人因高稅率引發(fā)的避稅和逃稅，增強(qiáng)了稅制組織財(cái)政收入的功能。

（二）單一稅與個(gè)人所得稅功能的背離

稅收的組織收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能，要由流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅來完成。雖然這些稅種都有組織收入的功能，但直接稅調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能更強(qiáng)，間接稅取得收入作用更大。

按單一比例稅率征稅，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)相同，稅收無法起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。既然作為直接稅的個(gè)人所得稅主要定位于調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，那么對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施以增強(qiáng)財(cái)政收入功能的單一稅制改革就達(dá)不到公平分配和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。相反，如果能把個(gè)人的所有收入合并納稅并實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅，個(gè)人所得稅通過對(duì)低收入者不征稅或少征稅和對(duì)高收入者多征稅調(diào)節(jié)收入差距的效果就會(huì)十分明顯。同樣，對(duì)在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)期收入增長(zhǎng)多者多征稅，對(duì)在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期收入增長(zhǎng)少者少征稅，相對(duì)減少或增加個(gè)人可支配收入進(jìn)而降低或擴(kuò)大社會(huì)總需求來熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效果會(huì)非常顯著。

總之，要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，保持居民之間合理的收入分配差距和增強(qiáng)稅制的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器功能，個(gè)人所得稅就不宜實(shí)行以取得稅收收入為目的的單一稅，而應(yīng)實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅。

三、俄羅斯單一稅性質(zhì)的個(gè)人所得稅改革

（一）俄羅斯單一稅改革的背景及內(nèi)容

上世紀(jì)90年代，俄羅斯承受了“休克療法”的巨大痛苦。2001年GDP相當(dāng)于1991年的1/10。①賈 康，梁 季：《我國(guó)個(gè)人所得稅改革問題研究》，《財(cái)政研究》，2010年第4期。財(cái)政赤字增加，國(guó)庫(kù)極度虧空。1994年的預(yù)算赤字占GDP的比重超過10%。面對(duì)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，弗拉基米爾·普京總統(tǒng)指出，“最近幾年最尖銳的一個(gè)問題就是稅收不合理”，“稅收體制加劇了普遍的偷稅漏稅和影子經(jīng)濟(jì)，降低了投資積極性，并最終導(dǎo)致了俄羅斯國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的下降”。為此，俄羅斯對(duì)《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》（第二部分）的主要稅種進(jìn)行了細(xì)化。由于個(gè)人所得稅是聯(lián)邦政府的第三大稅種和地區(qū)政府的第一大稅種，因而，個(gè)人所得稅就成了改革的重點(diǎn)。鑒于原超額累進(jìn)稅率造成的普遍的逃稅和避稅，政府決定對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行單一稅，以刺激納稅積極性，扭轉(zhuǎn)政府財(cái)政的被動(dòng)局面。

一是簡(jiǎn)化稅制，降低稅率。從2001年1月1日起，取消個(gè)人所得稅12%、20%和30%三檔累進(jìn)稅率，對(duì)居民納稅人大部分收入（如工資、薪金等）實(shí)行13%的單一稅率，調(diào)高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)至年收入4800盧布。雖然13%的稅率比原最低稅率高一個(gè)百分點(diǎn)，但由于降低了一個(gè)百分點(diǎn)養(yǎng)老基金繳納，納稅人稅負(fù)沒有增加。針對(duì)某些特定收入和非居民納稅人還設(shè)置了30%和35%兩檔稅率。

二是拓展稅基，減少優(yōu)惠。從2001年起，俄羅斯境內(nèi)所有自然人必須依法納稅，海關(guān)、法院和檢察院的人員開始納稅。外國(guó)公民和舊體制下享有的一些稅收優(yōu)惠被取消。此外，新稅制細(xì)化了免稅收入和稅收扣除，如租房支出、商務(wù)旅行支出和個(gè)人公務(wù)用車支出。

三是規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除額。第一檔為在納稅期內(nèi)月收入扣除3000盧布，針對(duì)切爾諾貝利核污染及其他核輻射受害者、衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)中的殘疾者等群體；第二檔為在納稅期內(nèi)月收入扣除500盧布，針對(duì)蘇聯(lián)英雄、俄羅斯英雄、三級(jí)榮譽(yù)勛章獲得者、國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)和衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)的參加者、自幼殘疾和一、二度殘疾人；第三檔是在月收入扣除400盧布，適用于一般的納稅人；第四檔是在月收入扣除1000盧布，主要對(duì)納稅人的每一個(gè)孩子每月可扣除的數(shù)額。②關(guān)健斌：《專家推薦外國(guó)個(gè)稅改革樣板 俄羅斯堅(jiān)持“一刀切”》，《中國(guó)青年報(bào)》,2011年5月9日。

（二）俄羅斯單一稅制改革的效果

俄羅斯的單一稅改革促進(jìn)了個(gè)人所得稅的大幅增長(zhǎng)。2001年，俄羅斯個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了46%；扣除通貨膨脹后增長(zhǎng)28%，稅收增長(zhǎng)持續(xù)至2004年。另一方面，隨著偷漏稅的減小，要求恢復(fù)所得稅累進(jìn)稅率的呼聲日益高漲。俄羅斯聯(lián)邦委員會(huì)主席米羅諾夫、俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)總署署長(zhǎng)斯捷帕申、俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)總局前局長(zhǎng)馬克烈佐夫認(rèn)為，俄羅斯境內(nèi)的“赤貧”人數(shù)在2009年增加了70萬(wàn)，達(dá)到1970萬(wàn)，占總?cè)丝诘?4%，俄羅斯的貧富差距擴(kuò)大了。原因在于，在單一稅率下，納稅人無論收入多少都按13%的稅率繳稅，納稅前后的收入差距沒有變化，稅收無法有效地調(diào)節(jié)居民收入差距。個(gè)人所得稅淪為單純的組織稅收收入的手段，喪失了應(yīng)有的公平分配的功能。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅不宜實(shí)行單一稅制

（一）財(cái)政形勢(shì)各異

俄羅斯是在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌后，面對(duì)日益嚴(yán)重的稅收銳減和國(guó)庫(kù)虧空而實(shí)行單一稅的。通過廢除超額累進(jìn)的所得稅，穩(wěn)定先富起來的一批人，讓這些人認(rèn)同13%的單一稅率，借以實(shí)現(xiàn)稅收的增長(zhǎng)。而我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，稅收增幅較大，并遠(yuǎn)高于現(xiàn)價(jià)GDP增速，稅收彈性系數(shù)大于1。因而，我國(guó)沒必要通過單一稅再來增加稅收，相反，社會(huì)各界要求結(jié)構(gòu)性減稅的呼聲很高。

（二）主體稅種各異

俄羅斯是以個(gè)人所得稅為主體稅種的，個(gè)人所得稅更多地被賦予組織收入功能。2003年，該稅占中央預(yù)算收入的12.9%，僅次于增值稅和企業(yè)利潤(rùn)稅；該稅占地區(qū)預(yù)算稅收的比重高達(dá)36.2%，為地區(qū)預(yù)算的第一大稅種。由于俄羅斯個(gè)人所得稅在政府收入中的重要地位，因而實(shí)行13%的比例稅，可減輕對(duì)稅制的抵觸情緒、提高納稅積極性和增加稅收收入。相反，2010年我國(guó)個(gè)人所得稅只占全部稅收的6.6%。即使實(shí)行單一稅，也很難增加收入。

（三）個(gè)人所得稅的功能定位不同

1978年中國(guó)基尼系數(shù)為0.317，自2000年開始超過0.4的警戒線達(dá)到0.412，以后逐年上升，2004年超過了0.465。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2011年我國(guó)農(nóng)村居民基尼系數(shù)為0.3897。日漸擴(kuò)大的居民收入差距已成為我們的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，迫切需要政府運(yùn)用再分配手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。然而，在我國(guó)直接稅的比重低而間接稅的比重高、甚至幾乎沒有真正意義上的直接稅的情況下，個(gè)人所得稅成為唯一的調(diào)節(jié)手段。①高培勇：《理性看待個(gè)人所得稅改革》，《光明日?qǐng)?bào)》，2011年5月24日。此時(shí)，若對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行單一比例稅而放棄累進(jìn)稅，等于聽任收入差距的擴(kuò)大。

（四）擴(kuò)大消費(fèi)的需要

當(dāng)前，我國(guó)投資、消費(fèi)和凈出口的關(guān)系不合理，投資的驅(qū)動(dòng)作用最強(qiáng)，消費(fèi)的拉動(dòng)作用較弱。從2001年到2009年，投資對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率由49.9%上升到95.2%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從4.1%提高到8.7%；消費(fèi)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率由50.2%下降到45.4%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從4.2%降低到4.1%，擴(kuò)大消費(fèi)需求的任務(wù)十分迫切。而單一稅稅基是GDP扣除投資后的消費(fèi)額。對(duì)投資不征稅是鼓勵(lì)投資，對(duì)消費(fèi)征稅意味著抑制消費(fèi)。若實(shí)行單一稅恰好與我國(guó)擴(kuò)大消費(fèi)需求的政策矛盾。

（五）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的需要

近年來出現(xiàn)的簡(jiǎn)化稅制、降低稅率的稅制改革浪潮，弱化了所得稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。特別是單一稅制后，“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能消失殆盡。我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制完善中，面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，提高宏觀調(diào)控的針對(duì)性、及時(shí)性和有效性顯得尤為迫切。這就要求增強(qiáng)所得稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，保持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。相反，如果對(duì)所得稅實(shí)行單一稅制，必將淡化其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，增加反經(jīng)濟(jì)周期政策操作的難度，降低宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果。

五、單一稅理論的借鑒

單一稅的單一稅率并不意味著只有一個(gè)比例稅率。世界上單獨(dú)使用一個(gè)比例稅率的國(guó)家是很少的，俄羅斯就有兩個(gè)補(bǔ)充稅率。單一稅率的意思是要降低稅率并減少稅率檔次，刺激高收入者的納稅積極性，減少逃稅和避稅。清潔稅基是盡量減少稅收優(yōu)惠，并不是取消稅收優(yōu)惠。通過減少稅收優(yōu)惠并將所有收入都作為所得稅的征稅范圍來拓寬稅基，盡管稅率降低了，但稅收還可能增加。

（一）建立分類和綜合相結(jié)合的所得稅模式

我國(guó)個(gè)人所得稅是由11個(gè)征稅項(xiàng)目構(gòu)成的分類所得稅。對(duì)于不同的征稅所得項(xiàng)目，采取的是不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率，體現(xiàn)對(duì)不同所得區(qū)別對(duì)待的征稅原則。但是，分類所得稅就每一個(gè)單項(xiàng)收入征稅，其所能達(dá)到的調(diào)節(jié)作用，只限于單一項(xiàng)目收入本身。除非人們收入來源單一化，否則，針對(duì)單一項(xiàng)目的調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅的作用有限。

綜觀個(gè)人所得稅模式的演變，綜合所得稅不是由分類所得稅直接轉(zhuǎn)變而來的，期間經(jīng)歷了分類與綜合相結(jié)合的過渡階段。這種模式保留了分類征收、源泉扣繳的優(yōu)點(diǎn)，也便于進(jìn)行與綜合所得稅匹配的信息資源建設(shè)。由于我國(guó)目前的金融管理水平、國(guó)民納稅觀念和稅收征管水平等制約，為了增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性和可操作性，現(xiàn)階段應(yīng)采用綜合與分類相結(jié)合的所得稅。

（二）稅前扣除合理

發(fā)揮個(gè)人所得稅分配作用的一個(gè)重要方面就是設(shè)計(jì)合理的稅前扣除項(xiàng)目和金額，體現(xiàn)對(duì)生計(jì)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的免稅和對(duì)特殊納稅群體的照顧。根據(jù)各國(guó)做法，綜合所得稅的扣除項(xiàng)目分為基本扣除、生計(jì)扣除和特殊扣除。

1.基本扣除。實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家一般都規(guī)定基本免稅限額，其凈值為綜合所得。免稅限額是基于經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)公平、政治穩(wěn)定以及基本生活保障等的考慮對(duì)相關(guān)所得的一種豁免，根據(jù)平均工資水平、人均基本生活費(fèi)用和物價(jià)指數(shù)等因素確定的全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。①華 生：《個(gè)稅免征額調(diào)整的三大問題與改革方向》，《中國(guó)證券報(bào)》，2011年6月9日。

2.生計(jì)扣除。生計(jì)扣除是維持最低生活保障費(fèi)的扣除，依據(jù)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。收入相同的納稅人，因家庭結(jié)構(gòu)不同，其生活質(zhì)量不同，因此，在扣除時(shí)也要考慮無生活來源的配偶、子女和老人。

3.特殊扣除。特殊扣除指除上述之外的特殊生活支出扣除。這種支出并非納稅人均有，支出項(xiàng)目、數(shù)額各不相同。(1)醫(yī)療費(fèi)用。有保險(xiǎn)支付的部分不予扣除，未報(bào)銷部分可以扣除，并設(shè)最高扣除比例。(2)教育費(fèi)。義務(wù)教育費(fèi)全額扣除，高中、技校以及高等教育的學(xué)費(fèi)設(shè)扣除比例。(3)住房貸款利息或房租。對(duì)納稅人唯一居住房屋的租金和貸款利息，可申請(qǐng)扣除。有房屋出租、轉(zhuǎn)讓所得的納稅人，不應(yīng)扣除其房屋租金或貸款利息支出。

（三）強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能

個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)勞動(dòng)等經(jīng)常性所得以較低的預(yù)繳率預(yù)繳，在年度申報(bào)時(shí)對(duì)綜合所得，依據(jù)法定標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，對(duì)凈所得實(shí)行累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)預(yù)繳部分多退少補(bǔ)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)年度綜合所得，可設(shè)五檔或更少的稅率級(jí)距，最高稅率不超過現(xiàn)行工資稅率45%。這樣的制度安排降低了稅制的復(fù)雜性，增強(qiáng)了累進(jìn)稅的收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能。而且，隨著居民收入增加，個(gè)人所得稅占稅收收入比重的上升，其調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能將更明顯。

對(duì)非經(jīng)常性所得，如資本、財(cái)產(chǎn)的所得和偶然所得等，應(yīng)保持現(xiàn)行20%的比例稅率制度和源泉扣繳方式。這樣既可避免開放經(jīng)濟(jì)背景下的資本外逃，又可簡(jiǎn)化征收管理。

（四）減少優(yōu)惠，拓寬稅基

個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)型后，個(gè)人收入要覆蓋貨幣收入、實(shí)物收入和以物質(zhì)優(yōu)惠形式取得的收入，以最大限度地保證稅制的公平。對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)涉及保障居民基本生活需要以及體現(xiàn)各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠措施應(yīng)保留和細(xì)化，對(duì)于高收入者的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)廢除或降低優(yōu)惠幅度，體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能。