稅源專業化管理試行中存在的問題分析及對策研究*

◆劉慧平

一、稅源專業化管理試行現狀分析

（一）稅源專業化管理試行的客觀基礎

2010年國家稅務總局《關于開展稅源專業化管理試點工作的指導意見》提出了稅源專業化管理包括三層含義:一是對管理對象進行科學分類。分類標準是在規模加行業基礎上兼顧國際稅收、出口退稅等特定業務。二是對管理職責進行合理分工。在不同層級、不同部門和不同崗位之間科學分解管理職責。三是對管理資源進行優化配置。對規模大、跨區域經營的納稅人，可適當提升管理層級，開展專業化團隊式的分析、評估（審計、反避稅）和稽查等。對中小企業可按行業進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管，以提高稅源管理水平。

從中華人民共和國至今，我國稅源管理模式經歷了專管員模式、征管查分離模式、30字模式及34字模式這幾個階段，隨著國情、稅情的不斷變化，原有的“34”字征管模式已不能適應形勢的發展需要，大力推行稅源專業化管理成為我國稅源管理改革的必然趨勢。

第一，推行稅源專業化管理是加強稅源管理的需要。近年來，我國社會經濟快速發展，稅收征納不對稱的矛盾越來越嚴重，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。另一方面，現行稅收征管模式由于轉軌不徹底，稅源監控和風險應對能力不強，已經難以適應新的形勢，迫切需要進行改革。

第二，推行稅源專業化管理是深化稅收改革的需要。隨著社會經濟的發展，稅收制度、稅收征管也要與時俱進，進一步深化改革，才能不斷適應形勢發展的需要。稅源管理是稅收征管的基礎，是稅收工作的中心環節，也是深化稅收各項改革的前提和基礎。

第三，推行稅源專業化管理是促進經濟發展的需要。稅收工作的根本目的，是為了促進社會經濟的發展。稅源管理作為稅收工作的重要組成部分，其模式設計、管理舉措和最終效果，也必須服從和服務于社會經濟發展的需要。

（二）稅源專業化管理試點實施情況

2007年以來稅務系統不斷探索和深化征管改革，稅收征管工作在堅持科學化、精細化管理的前提下，開始探索專業化管理。

2008年，國家稅務總局成立了大企業管理司，開始探索對大企業實施專業化管理。

2009年，隨著我國稅收征管形勢的不斷發展和征管改革探索的不斷深入，全國稅收征管和科技工作會議提出建立“信息化、專業化、立體化的稅源管理體系”，拉開了稅收管理模式變革的大幕。在基層初步探索的基礎上，召開東部和中西部片會，研究提出了探索稅源專業化管理，并在部分省開始了稅源專業化管理試點。2009年全國稅務工作會議上肖捷局長提出“積極探索稅源專業化管理新模式”的要求。2010年，在總結各地試點經驗的基礎上，總局印發《關于開展稅源專業化管理試點工作的指導意見》。①指導意見明確了稅源專業化管理的指導思想、基本原則、主要內容和試點工作的具體要求，決定在上海、江蘇、安徽、河南、廣東、青島國稅局和廣東、山東地稅局開展稅源專業化管理試點工作，非總局指定試點單位可根據指導意見自行試點。我國許多稅務機關開始進行稅源專業化管理的探索。

安徽省國家稅務局在稅源專業化管理實行的基本做法，一是分類分級管理。將分類分級作為實施稅源專業化管理的基礎，從管理對象、管理職責和管理層級方面進行科學分類，建立健全崗責體系。在管理對象方面，將全省納稅人劃分為重點稅源和中小稅源兩類，明確不同的管理層級和管理方式，把大企業管理作為改革的突破點和稅源專業化管理的重中之重，優先配置資源，提升管理層級；在管理職責方面，改變稅收管理員一人應對所有管理事項的局面，由固定管戶轉向分類管事，將管理事項劃分為事務性、監控性、查處性三類；在管理層級方面，按照“做實省局、做精市局、做專縣局，切實轉變工作方式”的思路，合理界定省、市、縣三級國稅機關的稅源管理職責。二是規范業務流程。運用風險管理理念，建立了稅源專業化管理總流程，主要包括7個環節，即咨詢輔導、信息采集、風險分析、風險應對、稅務執行、爭議處理、績效評價。三是統一風險分析。將分析監控作為深化稅收征管改革的核心內容，省局利用現有各類涉稅信息，依托信息化手段，定期對全省納稅人進行風險掃描和風險等級排序，推送風險應對任務，省、市、縣三級依據職責劃分，分別實施風險應對。四是實施風險應對。根據稅收風險的不同表現形式和可能造成的后果，將風險等級分為四級，并按照級別，分別采取納稅服務、納稅評估、稅務稽查等應對措施，應對方式全部實行團隊式作業，應對過程體現程序規范、專業協同和優勢互補。五是嚴格績效考評。在分清征納雙方權利義務的基礎上，突出對風險應對的績效評價，并利用稅源監控分析平臺中的績效考核評價模塊實現對所有指標的自動化考核，注重將業務運行和廉政內控機制建設融為一體，構筑稅源管理監控的“四道防線”。

江蘇省國家稅務局在探索稅源專業化管理的實踐中，也形成了一套具有特色的方法。一是以實施邏輯扁平化為基本策略深化征管改革。依托信息化，打破層級和部門界限，重構國稅機關內部的指揮、執行機制，圍繞核心征管流程，重新分工，實現邏輯上的扁平化。二是以優化服務、整合基礎管理為前置步驟深化征管改革。按照“集中受理、流程驅動、限時辦結、窗口出件”的閉環運行要求，進一步簡化優化以納稅人為中心的納稅服務流程；設立基礎管理分局和專業化管理分局，基礎管理分局承擔依職權的基礎管理職責，實行分工、派工制，專業化管理分局專門從事風險應對工作。三是完善專業化分工。以風險管理為導向來設置稅收征管主流程（申報受理—風險分析識別—風險等級排序—風險應對—稅款追征—爭議處理），科學分解、合理配置專業化管理職責，由省市局負責集中分析，縣區局進行專業應對。四是以轉變管理方式為重要內容深化征管改革。實施稅收情報驅動策略，建立省、市、縣三級政府主導的部門數據信息交換機制、江浙滬甬跨區域數據信息交換機制、國地稅數據信息交換平臺，把稅收情報管理流程融入稅收征管流程；同時提升法律應用能力、引入團隊管理等新型組織運作形式、推行“案例教學+征管實踐”的新模式。五是以強化信息技術應用為有力支撐深化征管改革。持續優化、完善集“流程管理、監控決策、稅源管理和網上辦稅”等功能于一體的綜合征管信息系統，積極推動數據情報平臺建設。

通過近兩年的試點探索，各地在推進稅源專業化管理方面取得了初步成效。風險管理、納稅遵從、信息管稅等先進的管理理念得到貫徹，納稅評估、稅源和征管狀況監控分析、綜合治稅等工作成效初步顯現，縱向聯動、橫向互動、內外協作的運行機制初步形成。

二、稅源專業化管理試行中存在的問題

盡管稅源專業化管理的試點為進一步深化稅收征管改革打下了良好基礎，但是與新一輪稅收征管改革的要求比，仍然存在不足，需要進一步深化。

（一）對稅源專業化管理內涵認識不足

稅源專業化管理試點工作是一項全新的工作，無論是工作職能、工作方式等變化，都可能對每個干部帶來影響，引起思想上的波動和不適應。新模式的構建，需要打破舊的條條框框，機構、人員、崗位、管戶的調整都會涉及利益的調整，導致一些人對新模式構建產生抵觸情緒，對新模式抱懷疑態度。對稅源專業化管理的內涵認識不足表現在:一是把稅源專業化管理等同于管戶制改為管事制，突出表現在僅實現了崗位的簡單分類，未實現本質上的涉稅事項專業分工管理。二是把稅源專業化管理等同于對納稅人的分類管理，簡單把納稅人按規模區分為重點稅源和中小稅源；三是沒有系統考慮風險管理、分類分級管理、信息控稅之間內在流程邏輯關系，簡單通過設立專門的納稅評估機構來替代日常稅源管理；四是機械照搬上級文件，沒有考慮本地稅源結構和人力資源現狀來設計符合當地的稅源專業化管理的方案。

深化稅源專業化管理必須深刻理解稅源專業化管理內涵，否則就會影響稅源專業化管理的進一步推進。

（二）實施稅源專業化管理的法律保障不健全

1.稅收征管法律制度相比稅收征管模式滯后

稅收征管法制建設落后于稅收征管實踐，是制約稅收征管質量與效率的重要因素。由于不同時期稅制體系運行有不同特點，同時我國稅制尚處在變革時期，稅收征管的發展有很大的不確定性，所以無法通過法律形式對其充分固定。而作為政策的稅收征管模式則很好地填補了空白，成為稅收征管工作方向的指引。但征管模式對納稅人不具有現實的約束力，稅務機關無權依據征管模式為納稅人設定超出征管法律制度規定范圍的義務。因此稅收征管法律制度最終取代現有的稅收征管模式是稅收征管制度化、法律化的客觀要求。

2.現有稅收征管法律制度不能適應稅源專業化管理的需要

（1）征管程序不規范、征納雙方權利義務不清晰

稅收征管法律作為行政管理性法律，必須明晰征納雙方的權利義務以規范稅收征管法律關系，一方面保證納稅人履行納稅義務，同時為稅務機關監管提供法律依據。但我國現有稅收征管法律制度不完善，征管程序不規范、征納雙方權利義務不清晰。

①納稅人自主申報沒有真正確立，事前審批事項多，扭曲征納雙方權利義務

我國現行的34字稅收征管模式，雖然把申報納稅和優化服務作為稅收征管的基本架構，但由于征管程序不規范，納稅申報的前置條件和審批事項多，納稅人仍然屬于被防范和監管的對象，主體地位沒有得到充分體現。

②納稅評估的法律地位沒有確立

我國現有的征管基本程序為征、管、查三個環節，納稅評估沒有作為必經程序，在法律法規層面找不到明確的納稅評估的授權條款，納稅評估依據的僅僅是國家稅務總局先后下發的幾個國稅發文件，這些文件缺乏上位法的法律支持，因此制約了納稅評估的有效開展。一是基層對納稅評估工作的內涵、作用認識不足，對如何開展納稅評估工作在概念上、方法上發生模糊認識，致使評估工作流于形式，評估工作的質量不能提高。二是納稅評估工作方式和流程不規范，納稅評估文書不統一，缺乏法律效力。三是對納稅評估執法方式認識不一致，未能正確認識稅務稽查與納稅評估的區別，評估工作開展成效不夠理想。

③納稅人權利保護體系不完善

2009年，總局發布納稅人權利與義務公告，規定了納稅人享有的14種權利和應盡的10種義務。但是這14種權利是納稅人在操作層面上的基本權利，屬于具體化的納稅人權利。從宏觀角度看，納稅人還應具有憲政層面上的基本權利。而且納稅人權利保障涉及多個方面，它的真正實現需要溯及立法的根源。

（2）新的征管方法和措施與現行立法沖突

稅源專業化管理的新模式，必然呼喚新的征管方法和措施，這就會產生征管方法和措施與現行立法的沖突問題。

一是稅源專業化管理的執法主體資格問題。根據國稅發[2003]128號文件規定，國家稅務局系統稅務機關指各級國家稅務局、稅務分局、稅務所和稽查局。該文件還明確禁止設立直屬分局、專業分局和其他按職能、征管對象劃分的征管機構。因此，實行稅源專業化管理時，執法主體資格問題是面臨的一個難題。稅源專業化管理下，如果需要專業管理機構對外以自己的名義開展活動，則需要設置按業務劃分的專門機構，而這樣就必須突破現有規定，需要取得國家稅務總局和中編委的批準。而且即使經國家稅務總局和中編委批準設立了專業管理機構，也只能行使一般管理權，而不能行使稅務行政許可、審批、強制、處罰等權力，因為這些權力需要法律、行政法規特別授權。

二是稅收管轄權問題及其影響。稅源專業化管理的一個特點是打破地域管轄和級別管轄的稅收一般管轄制度，由上級稅務機關或上級稅務機關指定的機關行使重點稅源的管理權。打破原有管轄劃分體制后，會帶來一系列的關聯性問題和后續性問題。主要包括:

第一，與稅務稽查的銜接問題。《稅務稽查工作規程》規定，稅務稽查管轄按照主管稅務機關的管轄權確定，稅源專業化管理涉及許多納稅人尤其是重點稅源納稅人的主管稅務機關的調整，這就勢必改變原有的稽查管轄格局。

第二，與財政體制銜接的問題。稅收管轄改變后可能出現大量提級管轄和異地指定管轄現象，這與地方財政之間需要銜接好，以免影響原有財政分配格局。

第三，與司法體制銜接的問題。實施稅源專業化管理后，會出現省市稅務局較多行使稅收管轄權現象或異地管轄現象，這在兩方面會對司法活動產生影響:一是涉稅案件移送和稅警協作關系的影響。特別是在專業化管理過程中，上級和異地稅務機關如何與當地公安機關溝通協調問題。二是行政復議和訴訟方面的影響。行政復議不屬于司法，由實施具體行政行為的上一級稅務機關行使管轄權，但專業化管理模式下，由于較多稅源由較高層級的稅務機關管理，因而相應的復議管轄由更高的稅務機關行使，這可能會大量增加省局和國家稅務總局的行政復議工作。行政訴訟方面，不會提高管轄法院的級別，但會提高被告稅務機關的級別。

因此，推行稅源專業化管理，不能只從稅源管理的角度考慮問題，還應放在更大的范圍內來考慮問題，充分考慮稅源專業化管理可能給其他工作帶來的影響，并做出相應的安排，以保障稅源專業化管理平穩協調推進。

（三）納稅服務不能滿足稅源專業化管理的需要

稅源專業化管理模式下，新的理念和方法的運用對納稅服務產生了重大影響和變革。近年來，各級稅務機關對納稅服務進行了積極的探索，逐步形成了一些制度和做法，但是對比稅源專業化管理模式的要求，目前納稅服務仍然存在不足，主要表現在:

1.對納稅服務的定位認識不準

隨著稅源專業化管理模式在各地的實踐探索，專業化的納稅服務一詞也應運而生。有學者指出“專業化納稅服務的內涵是在法律法規界定的范圍內，由專業化的機構、人員根據既定的職責分工，通過各種專業化的機制、流程、措施、方式等，為納稅人正確履行納稅義務、降低納稅成本、提高滿意度和納稅遵從度，而進行的宣傳、咨詢、輔導、協助和權益維護等活動的總稱。”專業化服務是為納稅人提供針對性強、有價值的服務措施的重要保證。2008年開始我國稅務系統各級部門專門成立了納稅服務部門，由此許多稅務干部認為專業化的納稅服務就是由納稅服務專門部門來承擔的事情，從基層來說就是辦稅服務廳的工作，而其他部門和人員與納稅服務無關。由于沒有樹立全員服務的理念，不能將納稅服務與稅收征管有機融合，因此也就不可能做好納稅服務工作，納稅人的合理需要無法得到滿足。

2.納稅服務缺位和越位現象并存

當前我國納稅服務普遍存在重硬件建設輕軟件質量，重淺層次服務輕深層次服務，重被動服務輕主動服務，重納稅服務措施創新輕實際產生效果的問題。尤其突出的問題是納稅服務缺位和越位現象并存。

稅源專業化管理模式打破了傳統稅收管理員屬地劃片管戶方式，稅收管理員與企業之間的固定對應關系被打破，稅收管理員所承擔的稅收宣傳、輔導、咨詢等職責也就隨之無法落實，再加上在專業化管理模式下，部門分工更細，系統內部征收、管理、評估、稽查個環節信息割裂，沒有建立協調高效的運行機制，導致納稅服務工作出現缺位現象。同時在目前納稅服務的實踐中，部分稅務部門存在納稅服務過度和越位，超越法律范圍的問題。

3.稅收政策服務不到位

稅收政策從制定之初就沒有更多考慮納稅人的權利, 主要體現在: 一是立法不透明。我國制定稅收法律法規時納稅人很少享受知情權和參與權, 政府在出臺稅政多數考慮加強稅收管理和增加收入, 對納稅人辦稅的時間成本、咨詢代理貨幣成本考慮較少。稅法過于籠統原則，操作性不強，同時沒有統一的權威解釋，不同咨詢渠道對于同一問題的回答口徑不一，造成納稅人無所適從。二是稅收政策調整過于頻繁。財政部和國家稅務總局每年下達上百個稅收文件來調整或補充有關稅種的規定, 另外各級稅務機關對稅收法律法規執行尺度不一, 造成稅負不公平, 這成為了納稅人不遵從的誘因之一, 同時也增加了納稅人政策理解偏差的違規成本。

4.納稅服務社會化程度不高

我國社會化納稅服務起步較晚，發展比較緩慢，尚未形成規范的組織體系。目前我國納稅服務的工作主要由稅務部門提供，因此稅務部門將大量的人力物力用于征納稅款的事務性工作, 而不是用于稅收監管,限制了為納稅人提供多層次、全方位納稅服務的能力。此外,稅務中介在納稅服務工作中的作用還不明顯, 行業自律制度還不規范，提供的社會化納稅服務還缺乏完整、統一的服務標準，而且社會中介服務的市場化程度不高。由此產生的問題是, 全社會納稅意識沒有得到進一步提升, 護稅協稅的作用沒有得到有效發揮；納稅服務市場提供缺乏有效競爭, 納稅服務的市場化運作不很健全。

（四）信息化支撐不足成為制約稅源專業化管理發展的“瓶頸”

信息化是對稅源專業化管理的支撐和保障，國家稅務總局于2009年提出了“信息管稅”的思路。①信息管稅就是充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風險管理理念，健全稅源管理體系，加強業務與技術的融合，進而提高稅收征管水平。這一稅收征管思路的重大變革，必將隨著改革措施的不斷完善而滲透到稅收業務工作的各個領域。但目前信息不對稱以及信息利用不高的問題成為了制約稅源專業化發展的“瓶頸”。

1.信息不對稱

一是稅務機關和納稅人之間納稅信息的不對稱。目前稅務機關所掌握的涉稅信息主要來源于納稅人自行申報的信息，而在追求自身利益最大化動機的驅使下，納稅人具有較強的隱匿真實信息以少繳稅款的動力，再加上稅務機關與工商、金融、房產等部門的溝通不暢，無法從其他部門獲取納稅人真實信息，因此稅務機關處于信息劣勢。二是納稅人獲取稅收法律法規的信息不對稱。我國納稅服務工作剛剛起步，納稅人獲取信息的渠道非常有限，再加上稅法龐雜且變動頻繁，導致納稅人無法全面掌握稅法規定，從而造成了征納雙方關于稅法規定的信息不對稱。

2.信息利用不高

雖然信息技術已經得到普遍應用，但應用系統過多，兼容性差。目前在用的軟件系統多達十幾個，各系統間數據格式不一致，不兼容，造成信息“孤島”無法共享；同時數據分析還停留在淺層次，未能進行深層次的挖掘利用，信息利用效果不明顯。

三、深化稅源專業化管理的對策

（一）厘清認識上的誤區

從以下幾個方面正確理解稅源專業化管理內涵:一要正確理解專業化和科學化、精細化、信息化之間的關系。稅源專業化管理是鞏固和推進稅收征管科學化、精細化的必由之路。科學化是稅源專業化管理的出發點，精細化是落腳點，信息化是支撐點，而專業化則是關鍵點。脫離專業化，科學化、精細化就難以推進；離開科學化，專業化就會偏離正確的方向；忽略精細化，專業化就不能取得實效；失去信息化， 專業化管理則是空談。二要理解稅源專業化管理的核心是差異化管理。即突出重點，實行非均衡的征管戰略，非均衡地配置征管資源，非均衡地推進征管工作。稅源專業化管理的靈魂是分級分類管理，即根據稅源的復雜變化，對管理對象進行科學分類，根據納稅人的需求和管理的需要，有針對性地采取應對措施。三要正確把握稅源專業化管理的方法。稅源專業化管理的方法是風險管理和信息管稅，要將風險管理理念貫穿稅源專業化管理全過程，根據納稅人風險等級，科學配置征管資源，采取相應的風險應對措施；要以信息技術為依托，以對涉稅信息的采集、分析、應用為主線，大力推進信息管稅。稅源專業化管理的主體工作內容就是評定稅款，審查納稅申報資料的真實性、合法性，并通過規范、高效的稅源管理運行機制進行相應處理，促進納稅遵從，提高稅收征收率。

（二）加快稅收征管法制建設

從長遠來看是制定《稅收基本法》。我國目前沒有明確征納雙方關系的系統、完備的法律法規，所以造成征納雙方權利義務不明晰。《稅收基本法》一旦制定，將有利于對現行相對零散的各單行稅法進行整合、統領，成為國家稅收法律體系的核心，同時將全面地規定納稅人應享有的權利以及實現的程序，使其更具備操作性。

目前當務之急是加快推進稅收征管法及其實施細則修訂進程，并根據征管法律法規的規定，建立和完善相關配套制度。重點做好以下工作:

1.規范征管基本程序

稅收征管程序是深化稅源專業化分工的內在根據，沒有規范的征管程序就沒有科學的專業化分工。

（1）確立納稅人自主申報制度，還責于納稅人。在《稅收征管法》修訂中應重構《稅收征管法》的法律架構，逐步建立以申報受理、納稅評估（申報審核、案頭審核、實地審核）、稅收征收、稅務稽查、爭議處理為主要環節和邏輯順序的征管程序。 通過征管基本程序重構一方面明確納稅人自主申報的權利、及時準確納稅義務和不履行義務應承擔的法律責任；另一方面明確稅務機關實施風險管理、稅收評定的權力，為納稅人提供優質服務的義務和因侵害納稅人正當權益所應承擔的法律責任。

（2）明確納稅評估的法律地位

納稅評估解決的是納稅人應該繳多少稅的問題，是明晰征納雙方權利義務的前提。相關法律、法規是納稅評估權力的來源，這是納稅評估能有效開展的前提和重要保證。首先在《稅收征管法》或《稅收征管法實施細則》中明確規定納稅評估的工作規程和文書，使評估工作有章可循，有法可依。同時完善和發展政府機關和其他相關部門關于涉稅信息共享方面的稅收法律體系以確保納稅評估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息。

（3）改革涉稅行政審批制度。

要落實征納雙方的法律責任和法定義務，必須改革現有的涉稅審批制度，總體原則是“淡化事前審批，強化事后監管”，要對所有涉及審批權限的業務流程進行梳理，將原分布在稅源管理、稅收法規、稅收征管、局領導等多部門、多環節的絕大部分審批權限下放至辦稅大廳前臺或后臺，實施先審批后調查。納稅人在辦理申報繳稅之前的涉稅事項時，只要提供的申報資料完整齊備，邏輯關系正確，前臺即可當場審批辦理，涉稅資料真實性、合法性的責任由納稅人承擔；同時建立多層次多環節的事后審批監管體系，確保風險監管到位。

2.完善納稅人權利體系

在保留現有法律法規賦予納稅人相關權利的基礎上，要進一步擴展納稅人的程序權利:一是誠實納稅推定權。這是納稅人的基本權利，只要誠信納稅，就應當免受不當行政干擾。二是依法納稅權。在沒有法律依據的情況下，國家不得行使征稅權。避免征稅權的濫用，是納稅人合法經濟權益受稅法保護的體現。三是參與稅法制定、修改權。 在稅收立法過程中，讓納稅人了解征稅的背景、立法的精神和原則，并充分表達意愿，聽取納稅人的呼聲，有利于提高納稅人對稅法的遵從度。四是用稅監督權。增強財政支出的透明度，及時向納稅人公布稅款的使用情況，讓納稅人真正體會到稅收取之于民、用之于民。

（三）充分發揮納稅服務對稅收征管的先導性、基礎性作用

要牢固樹立納稅服務與稅收征管同是稅務部門核心業務的理念，發揮納稅服務對稅收征管的先導性、基礎性作用。具體須做好以下工作:

1.正確認識納稅服務在稅收征管中的地位

納稅服務有利于解決征納雙方信息不對稱。通過納稅服務一方面稅務機關可以更好地了解納稅人的生產經營狀況，及時監控稅源，防范稅收流失；另一方面納稅人可以及時知曉稅收政策，從而能正確履行納稅義務，減少因政策理解錯誤而導致的不遵從。因此應將納稅服務的理念融入各項稅收管理的全過程和各環節, 通過打破部門界限, 整合服務資源, 使稅收管理工作有效支撐納稅服務工作；通過增強稅收管理的明確性、規范性和操作性, 來指導、檢測和促進納稅服務, 推動征管和服務有機融合,進一步提高稅收征管的質量與效率。

2.優化信息化納稅服務

稅源專業化管理模式下稅源管理方式從“管戶制”轉變為“管事制”，管理員不再是其所管企業的保姆，納稅人有問題沒有直接對應的管理員咨詢，因此必須利用信息化手段來提供納稅服務，促進納稅服務工作與“管事制”相適應，從而為稅收征管從“管戶制”向“管事制” 轉變鋪平道路。針對目前信息化納稅服務的不足，建議從以下方面進行優化:

（1）加強信息化服務平臺建設

信息化納稅信息服務包括稅收宣傳和稅收咨詢兩部分，其目的是降低信息不對稱。建議將現階段各種采用信息化手段的納稅信息服務內容都集中到統一的信息化納稅信息服務平臺上，其主要功能包括稅收政策發布、稅收咨詢、納稅提醒。統一的信息化平臺數據庫能大大提高納稅人獲取信息的速度，從而降低納稅人無知性不遵從。

（2）簡化服務流程

現行的征管流程并沒有真正體現“始于納稅人需求”，所以導致納稅程序服務低效。要改變現有狀況必須實施流程再造。第一要盡量減少人工的信息流環節，達到既方便納稅人同時又降低差錯率的目的。第二要清理和簡化審批環節。一部分審批權限前移下放給受理人員直接行使，一些政策性較強的審批事項則上收權限，基層單位只負責受理和調查。第三要科學設置業務流程，以提高程序服務的效率。第四要整合各個軟件應用系統，增強各系統之間的數據關聯性和功能關聯性，消滅“信息孤島”現象。

3.重視社會化納稅服務體系建設

從目前西方發達國家的實踐來看，超過90%的涉稅事項是由涉稅中介機構、第三方部門、志愿者組織等主體來提供的，可見社會化服務是對現有稅務部門提供納稅服務的有效補充。通過分析我國目前社會化納稅服務存在的不足，筆者認為應當從以下方面加強:

一是構建部門協作的納稅服務體系。稅務機關應加強與其他部門的協作，取得征管和服務各方面的信息，從而減輕納稅人和稅務人員不必要的負擔；同時與政府其他部門協作，實施一體化的服務方式，使稅收征管達到事半功倍的效果。二是發揮涉稅中介組織的作用。社會中介服務是政府提供稅收專業化服務的必要補充，涉稅社會中介組織在稅收征管體系中處于橋梁溝通的位置，能夠有效地協調征納雙方的關系，節約稅收成本，提高征管效率。因此，結合我國實際，可以采取以下措施促進其發展:一方面應對社會中介組織進行準確定位。社會中介組織是市場經濟的產物，其運行管理一定要獨立，只有讓它在市場競爭機制下不斷成長，才能夠真正促進納稅服務體系的建設。另一方面要進一步加強制度建設，完善行業監管制度。通過制度的建立，依法規范和指導社會中介組織的服務，同時發揮行業協會的監管作用，以彌補政府監管的不足,發揮行業自律的作用。三是倡導支持納稅服務志愿者組織。在許多國家納稅服務志愿者已經成為低收入者、殘障人士等特殊納稅群體的主要服務力量，其突出的社會效益越來越受到政府和社會重視。但我國納稅服務志愿者組織工作目前尚處于探索和試點階段,須盡快出臺相關政策積極倡導支持納稅服務志愿者組織參與到納稅服務工作中，使納稅服務具有更廣泛的社會參與性, 充分降低征納雙方成本, 優化稅收環境,構建和諧稅收。

（四）加強信息化支撐

當前實施信息管稅最大的瓶頸在于信息得不到和用不好。因此深化稅源專業化管理必須著手解決這兩個問題。

1.加大數據采集管理力度

掌握較高質量和必要數量的信息是信息管稅的前提和基礎，因此，推進信息管稅，應將信息采集放在首位。一是拓寬信息采集渠道。為了解決征管信息不對稱問題，拓寬信息采集渠道是根本。應建立第三方信息共享交換機制，對于國（地）稅、工商、海關、質檢、統計等與稅源管理關系緊密、權威的數據實行統一采集，同時加強信息橫向比對，及時發現異常。二是強化數據質量管理。通過加強申報的納稅輔導和電子申報軟件，從而提高申報數據的準確性；同時加強數據質量校驗，重點加大對數據質量的審計和對違規異常操作的監控、糾正、反饋力度，規范和加強數據補正和清理工作，防范信息失真和相關的違法違紀行為。

2.提高數據信息應用水平

一是應用數據倉庫技術，建立統一的稅收數據倉庫，搭建稅源監控分析平臺，實現“數據—信息—管理”的轉換，為稅源專業化管理和稅收風險管理提供有力支撐。二是強化數據應用管理。加強申報信息和第三方信息的分析比對，建立涵蓋稅收所有業務的涉稅信息指標體系，研究設計測算納稅人遵從風險的模型系統，提高風險排序能力，為制定稅收政策、改善評估質量、加強稅源監控提供依據。

[1]許正武.亳州市國稅稅源專業化管理研究[D].安徽大學碩士學位論文，2011.

[2]劉舜玲.廣州市國稅局實行稅源專業化管理研究[D].華南理工大學碩士學位論文，2010.

[3]許 彧.淮南市國稅稅源專業化管理研究[D].安徽大學碩士學位論文，2011.

[4]薛 武.論稅收征管方式的變革[D].安徽大學碩士學位論文，2012.

[5]肖泰鴻.陜西地稅系統稅源專業化管理研究[D].安徽大學碩士學位論文，2012.

[6]姚巧燕.信息化視角下納稅服務研究[D].東北財經大學博士學位論文，2011.

[7]官玉嫦.新時期浙江省基層地稅系統納稅服務的轉型與優化研究[D].華南理工大學碩士學位論文，2012.

[8]王文婷.黑龍江省國稅局信息管稅對策完善研究[D].中國地質大學碩士學位論文，2012.

[9]王文婷. 信息管稅問題研究-以鄭州市地稅局為例[D].鄭州大學碩士學位論文，2012.

[10]林邵君.關于深化稅源專業化管理的幾點思考[J].稅收經濟研究，2012,(4).

[11]徐祖躍.關于稅源專業化管理若干問題的再思考[J].稅收經濟研究，2012,(3).

[12]李曉鵬，楊文健.稅源專業化管理的困境及對策研究[J].稅收經濟研究，2012,(3).

[13]申作芳.稅源專業化管理模式的比較與優化[J].山東社會科學，2012,(5).

[14]馬克和，侯 偉，汪俊秀.推進稅源專業化管理的前提與基本模式[J].稅務研究，2010,(10).

[15]李維社.對稅收管理專業化、信息化與征管組織優化的思考[J].稅收經濟研究，2011,(6).

[16]國家稅務總局稅收科學研究所.中國稅收專業化管理研究[J].研究報告，2009.

[17]向 東.試論稅收征管模式與稅收征管法律制度之關系[J].稅務研究，2010,(1).

[18]曹國平，陳 瑛，鄧敬東，殷建清.全面提升稅源專業化管理質效的研究[J].江南論壇，2011,(12).

[19]焦 耘.新興古典經濟學視角下的稅收專業化管理分析[J].當代經濟管理，2010,(1).

[20]袁 迦，黃 瓊.稅源專業化管理模式下的納稅服務策略研究[J].稅收經濟研究，2011,(6).

[21]張 煒，王誠明.納稅服務幾個基本問題的研究視角[J].稅務研究，2010,(12).

[22]張景華，朱信永.納稅服務與稅收管理的互動關系分析[J].揚州大學稅務學院學報，2010,(10).

[23]邵凌云.納稅服務國內外比較分析與改進建議[J].滁州學院學報，2011,(6).

[24]黃立瑋.稅源專業化管理與信息化建設[J].對外經貿，2012,(6).

[25]曹福來.《稅收征管法》修訂的重要法律問題[J].稅務與經濟，2012,(4).

[26]張 松.修訂《稅收征管法》的若干法律問題[J].稅務研究，2009,(43).

[27]李俊英.修訂我國《稅收征管法》保護納稅人權利[J].稅務與經濟，2012,(4).

[28]樊 勇，賴先云.現行《稅收征管法》中需要修訂的若干問題[J].稅務研究，2008,(10).