會計監督與審計關系問題探析

■劉伏玲 河南財經政法大學

眾所周知，隨著上市公司數量的增加，上市公司存在大量的會計造假會計欺詐和其他違法的問題。如綠大地，勝景山河及萬福生科等財務欺詐行為，引起了社會各界的關注及強烈不滿，因此，投資者的信心受到了沉重打擊，成為市場經濟發展的阻力，大家普遍認識到維護市場的健康發展，必須加強企業會計監督和審計監督的作用。

一、企業內部會計監督和獨立的外部審計之間的存在著密切關系

會計監督和審計具有監督職能，會計監督與審計監督企業的經營管理活動，從某種程度上說，審計監督是對會計監管的監督。無論是在監督的內容還是任務上，兩者最終都體現在資本運動的經濟活動中，都離不開經濟和會計實務。雖然審計不是搞經濟或會計實踐的，但是審計是一種對經濟或會計檢查的方法，審計也是對會計監督質量的法律監督。會計監督是審計監督可以充分實現的基礎，促進審計的監督作用；同時，審計監督還可以更好的促進會計監督職能。會計監督屬于審計監督的對象，甚至會計憑證，會計信息，帳簿和會計報表都屬于審計對象。會計監督與審計也都是一種管理活動，會計監督是為了促使內部經濟狀況真實合法和完整的一種管理活動，審計工作，在很大程度上，也是一種經濟管理活動，它通過其自身在審計過程中發現的被審計單位內部控制的合法性的隱患及管理措施是否到位，進而評價企業內部控制制度的缺失和不當，幫助企業從客觀的角度來完成基本的管理活動。

二、兩者雖然密不可分，但仍存在許多不同之處

會計監督與審計的監督對象和范圍不同，會計監督是對授權的會計部門和會計人員的監督，伴隨企業全部經濟活動的始終，外部審計的監督則涉及被審計對象一系列的活動，包括單位生產經營活動的各個方面，財務管理，單位建設等，還包括各不同部門，機構和各企業內部每一層次，每一個環節。總之會計監督與審計在監督的對象和審計監督的范圍方面都是不一樣的。兩者的性質不同，會計監督是企業管理中不可缺少的一部分，主要是對經濟活動的真實性，準確性和完整性的操作和管理，是生產過程的監督；審計的實際業務是除經營管理外的一種經濟管理活動，也是一種重要的經濟監督，它主要是對國家，企業，事業單位財政、財務收支及其他經濟活動的真實，合法，有效的監督，是外在的并且有很強的獨立性。會計監督與審計監督是由不同的執行主體進行的，會計監督是由企業內部的會計人員進行的，審計監督的執行主體是來自于企業外部的獨立的第三方，它沒有從事具體的經濟管理活動，但是從事經濟監督的一個專業部門。這也導致了會計監督與審計的不同的獨立性，會計監督不可避免的受到企業領導層需求的限制，這將不可避免地影響的其客觀性和獨立性。審計則是對受審核方的一切經濟活動是否合法，合規，合理，及其會計報表的表達是否公平進行監督，不受企業經濟業務的約束，它有更多的獨立性。因此，從某個角度來看，審計監督是對會計監督的再次監督。

三、正確處理好兩者之間的關系應該做到以下幾點

1.處理好兩者之間的關系，就必須先認識到會計監督和審計的本質不同，要理解這兩者不同的本質。兩者是隨著社會經濟在不同發展時期的不同需求產生的，都是適應了企業產權結構的變化的，也都為促進經濟活動的健康發展發揮了作用，但他們各自的性質及獨立性各不相同，會計監督要反映真實的經濟活動只能反映以貨幣作為經濟活動的計量單位，在很大程度上離不開審計功能，審計的出現更好的保證了會計的信息質量，使其可以更加真實可靠，并且審計對監督過程中發現的被審計單位的內控隱患，制度不健全都起到了完善補充作用，以保證企業的順利發展和穩定。

2.明確會計監督和審計監督不同的職權避免它們的混淆，會計監督和審計的有一個共同的目的，是為了維護企業的金融和經濟的規范，保證會計信息的真實性，加強管理，提高企業經濟效益。但審計還有一個其自身的目的，促進廉政建設，防止腐敗徇私舞弊的違規行為，會計監督是審計的基本環節，但目前大多數人還認為兩者基本作用目的是相同的，因而我們對兩者的定位加強認識，促進審計的發展進步，以便可以更好的發揮審計的監督作用，為社會經濟健康發展發揮最大效用。

3.正視會計監督與審計的區別與聯系，隨著市場經濟的不斷發展，會計監督和審計也在不斷進行自我調整進步以便更好的適應經濟社會的發展，我們要更清楚的看待兩者的關系，主動面對兩者的關系，對其認識的環節更深一步，并根據兩者的區別聯系完善會計制度和審計制度，更好的發揮其職能，增加其密切配合與協調工作，使兩者相輔相成，真正的，有效的對企業進行雙重的監管，進一步整頓經濟秩序，提高監督質量。

四、小結

在現代市場經濟條件下的會計監督和審計，決定了中國的金融和經濟發展趨勢及命脈。在會計監督體系逐漸成熟的今天，我們的審計工作有了進一步的提高改善，但同時社會主義經濟的快速發展，對會計和審計工作的影響也是深遠的，也需要更高完善的會計監督及更高質量的審計監督以保證其快速發展的同時更健康的發展，這也就對會計監督和審計監督的工作提供了新的內容。總之，會計監督體系的完善發展對審計帶來了機遇和挑戰，而審計的發展也可以更好的保證會計監督的順利進行，兩者關系密不可分，相互影響、相互促進，共同為經濟社會發展做貢獻。

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