論企業會計內控制度的完善

■王為貴 福建三喜電子有限公司

從當前我國企業會計工作現狀來看，企業普遍存在管理行為與企業發展實際不符、會計信息無法反應企業實際經營狀況、國有資產受損嚴重、利用財務漏洞為己謀私等現實問題，正是由于企業缺乏對于會計內控制度的建立，使各種可能導致風險的問題最終因為缺乏制約措施而真正發生，因此對企業會計內控制度的建立和完善是非常必要的。

一、當前企業內控制度的實施現狀與問題分析

1.企業管理者經營理念落后，內控制度不健全。受我國經濟發展的影響，許多企業的實際經營者所持有的仍然是傳統的規模經濟下的經營理念，尤其是企業的財務權、經營權和其他與利益直接相關的權力，往往集中在少數人手中，而這部分人由于理念和專業技能的缺失，并沒有能夠實現對手中權力的合理利用，更沒有認識到企業的本質應當是具有自主經營權的經濟實體，而不是集權管理的產物。在許多企業內部，沒有建立相應的會計內控制度，管理者對于會計內控缺乏應有的認識，而一些建立了內控制度的企業，制度措施卻形同虛設，往往會認為各種內控措施限制了業務的靈活處理，因此沒有按照內控制度的要求執行，正是由于領導者意識的缺失，造成了企業會計內控制度缺乏建立動機和執行力度，并沒有對由于會計內控措施執行不力而造成的損失建立起相應的責任追究機制，這就更限制了內控制度的效能發揮，目前在我國企業內控制度缺失已經成為常規性的局面。

2.會計人員專業化素質偏低，內控制度執行力度不夠。企業的會計內控制度措施執行是否到位、內控的工作事項是否按照工作流程運轉，完全依賴于會計人員的實際工作，因此許多會計行為的失誤，問題的根本都在人的意識和行為。當前許多企業中，基層部門財務人員頻繁更換，會計人員的技能與職位需求不匹配，對企業的各項業務不熟悉，尤其是會計電算化的知識普遍到不到標準，會計人員主動工作的意識較弱，沒有樹立良好的責任感，會計控制措施執行不到位，會計行為缺乏有效監管，數據失真，會計賬目與實際情況不符，這就使企業會計內控制度只流于表面，沒有起到實際作用。

3.內控制度關鍵環節沒有發揮實際作用。會計內控制度的具體實施應當是一整套的工作流程，首先是制度的設計應當符合會計行為的實際運行，其次是各工作環節之間要互相制約，對于企業重要的經濟決策要進行強化監管，程序規范，才能真正實現內控對于會計行為的風險控制作用。但目前許多企業財務管理狀況十分混亂，管理方式簡單粗放，會計崗位不健全，對于企業的重要決策事項，沒有通過集體決議，造成了企業利益的嚴重受損，企業的資金支出沒有經過預算，也沒有符合程序要求，企業的預算計劃無法在企業的經濟行為中體現，這就給企業會計內控制度的運行造成桎梏，影響了內控措施的連貫性。

4.企業內部審計機構功能失調。我國的《審計法》中要求企業必須設置內部審計機構，但是現實情況是，盡管大部分企業都能夠按照規定設立了這一機構，但并沒有給予其相應的權限，很多審計機構僅作為財務部門的下屬單位之一，根本無法形成對企業經濟行為的有效監管，而更有些審計機構所對應的僅是企業的最高領導者，缺乏操作上的獨立性。

二、如何實現企業內控制度的實際效能

1.利用政府引導優化企業管理者的經營理念。當前我國政府已經將企業的內控制度作為一項制度方面的要求來對企業執行，無論是在《公司法》和《會計法》中都有具體規定，并由財政部統一下發了企業內部會計控制的具體操作準則，正是由于當前企業內部對于內控管理的漠視，才更需要由政府出面進行強調和規范，并切實采取提高執法檢查力度、擴大監督范圍等手段來督促企業對于內控制度的建立。政府要引導企業注重制度框架的機構性，要著重于內控制度對于企業風險的防范功能建設，將重點從解決問題向預防問題發生進行轉移，才能夠真正體現出企業會計內控制度的功能效用。

2.從以人為本的角度出發完善企業內控環境建設。人應當是企業會計內控制度唯一的執行主體，同時也是受到內控制度制約和監督的對象和客體，因此制度的具體制定必須符合人的特點和要求，首先是要保證人力資源的充足，財務崗位設置合理，人員素質要符合崗位需求；其次是要提升崗位人員素質和對于內控制度的認識，要變被動接受為主動執行，建立起會計行為的自我控制、自我檢驗的長效機制。

3.強化內控制度的嚴密性和規范性建設。具體地說，企業要實現內控制度的嚴密性，首先要控制好權力的運行過程，對涉及到經濟行為的各項業務，要嚴格控制其運作流程；其次是對于會計憑證、會計報表等，要進行嚴格控制，做到帳證相符、賬物相符，要將定期和對和資產盤點制度的執行措施落實到位，形成企業會計部門內部的崗責明細、權責分明。

4.充分發揮審計機構的監督作用。要嚴格按照國家規定，建立獨立的內部審計機構，確保審計機構的權力執行，要明確審計的權限范圍、工作措施、獎懲方法和責任追究制度，實現會計行為的內部控制和審計的互相融合，要確保內部監督對于企業經濟行為的全面網絡式覆蓋，對于企業的重點崗位及關鍵性的工作事項，要進行專項審計，將審計的突擊性轉變為常規性。

總而言之，企業會計內控制度的目的在于實現會計信息的真實性、規范性，保證企業財產不受損失，確保企業會計行為能夠在國家相關法律政策和會計準則下的有效實施。因此必須從外部環境、內部人員、制度保障和措施執行等多方面入手，才能真正發揮內控制度的實際作用。

[1]張西現.企業會計內控管理的強化對策探討[J].中國管理信息化.2013(06)

[2]梁青海.企業會計內控工作中的問題與對策研究[J].商場現代化.2013(12)