山東版消費稅新政

○文/陳 晴

針對液體石油消費稅新政，山東省出臺10號文件，將“其他原料”按“其他原料油”掌握，業內對此存有疑義。

2012年11月中旬，國家稅務總局發布2012年第47號公告—《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》。公告表示：“納稅人以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標準大氣壓）呈液態狀（瀝青除外）的產品，除符合該產品的國家標準或石油化工行業標準的相應規定（包括產品的名稱、質量標準與相應的標準一致）均要征收消費稅。”液體油品的消費稅新政2013年1月1日開始執行。

對于公告內容，市場解讀普遍將MTBE、芳烴汽油、醋酸仲丁酯、烷基化油等產品列入征收范圍，導致一時市場惶恐情緒彌漫。業內人士分析認為，液體消費稅新政從政策層面加速液化氣深加工行業的變革，芳構化企業首當其沖；2012年11月中旬到2013年1月1日不足一個半月，涉稅企業無充足的時間來調整生產結構，部分煉廠已建裝置面臨閑置的風險。為此，山東省部分地方企業、行業協會特為此召開座談會商談應對措施，并抱團向國稅局申請延期征收或是增補細則。鑒于此，山東省國稅總局于2012年12月31日出臺10號文件，對省內消費新政執行細則做了略微改動。

“原料油”解救液化氣深加工企業

10號文件中最引人注目的即是其第一條規定—關于生產原料范圍的界定，指出“總局2012年第47號公告第一條、第二條所稱‘其他原料’暫按‘其他原料油’掌握”。這令山東省內液化氣深加工企業興奮不已。

根據此界定，前期最為擔心的MTBE、芳烴、醋酸仲丁酯等液體產品或將排除在新版消費稅的征收范圍之外，因其生產原料皆為C4，自然狀態下為氣體。而對調油市場而言，利好并不是那么明確。調油涉及原料眾多，僅單純幾個原料暫緩征收并不能涵蓋整個調油行業。但MTBE和芳烴汽油等原料消費稅的減少，將為汽油調和減少近550元/噸的額外支出，已較之前全部征收的成本降了近一半，因此調油商的觀望心態仍在繼續。

山東的液化氣深加工企業雖然此次免予征稅，但是許多省外的企業對10號文件產生一定的質疑。一方面，此文件是山東省國稅局單方面下發，只在山東省內有效力。這樣就不免出現省內省外兩種執行原則。另一方面，一旦山東省按照10號文件掌握“原料油”，那么山東省的“合理避稅”仍將是無法避免的，

山東省國稅總局出臺的10號文件將一部分液體油品免予征稅，仍舊留有一定的“避稅”空間。因為許多油品很難鑒定是從什么裝置里生產出來的。

另外，10號文件將“原料”掌握為“原料油”后，槍口直指進口燃料油、其他燃料油和原油等煉油原料，以及相關的下游液體石油產品。據筆者了解，目前市場上部分貿易商和地方煉廠對該政策的細則和執行持謹慎觀望態度，操作較為保守，擔憂目前操作會被追繳消費稅。不過筆者亦了解到，鑒于10號文件下發后將有一部分液體油品免予征稅，仍舊留有一定的“避稅”空間。

目前仍有部分煉油企業在銷售汽柴油、燃料油等液體石油產品時，開具瀝青票、原料油票、芳烴票甚至不帶發票等避稅手法。但是由于擔憂后期消費稅難避，部分中間倒票的貿易商提高了倒票的費用。

燃料油瀝青區分或細化

10號文件中的第二條亦是耐人尋味，文件將其定義為“關于不征稅產品質量檢測”，“對不征稅產品，納稅人應提供該機構按照國家標準或石油化工行業標準抽檢出具的產品質量檢驗證明（抽檢報告）”。仔細讀來，不難發現，制定屬于自己產品的行業標準，并將其升級為國家標準才是合理納稅的王道。

此條目主要是針對前期市場上焦化原料、催化原料以及渣油、油漿類燃料油通常以開瀝青發票避稅所提的應對政策。山東地煉以及部分國有石油石化企業在銷售燃料油時，往往是開具“200號瀝青”“180號瀝青”“70號瀝青”等名稱來避免0.8元/升的消費稅。但是此政策出臺后，后期瀝青發票若沒有相關機構的備案和檢驗，將視同燃料油一樣征稅，封堵瀝青發票類避稅行為。

某國有石油企業人士對筆者稱：“之前我們200號瀝青已經在國家質監部門備案，但是后期需要重新去稅務局指定的部門進行檢驗并報備。由于海洋原油含瀝青膠質比較高，生產出來的部分焦化料或許也可以通過瀝青標準。由此可以看出，后期燃料油和瀝青的產品標準或將繼續細化。”

筆者了解，在具體細則未出臺之前，大部分仍在按照前期模式操作。但是煉廠人士補充，不開發票或者開瀝青發票類銷售模式肯定會逐步減少甚至消失。1月1日之后煉廠瀝青料對外出售的資源，后期或有可能要追繳消費稅。部分謹慎的市場人士已經改為燃料油發票正常交稅，且將價格順勢提高300元/噸以上。

煉廠以燃料油發票銷售油漿、渣油等產品后，要多交0.8元/升的稅，但是下游客戶未必能接受暴增的成本，尤其是下游玻璃廠、陶瓷廠等燃料油機組，或將選擇使用天然氣、石油焦、煤焦油等來替代傳統的燃料油。這或許會導致煉廠燃料油明顯滯銷，因此更多資源將轉向自用。有條件的煉廠將轉向生產瀝青產品，2013年瀝青資源或將明顯增加。燃料油市場則因為供應減少和發票成本的提高，價格則會出現相應上漲。開具瀝青發票的燃料油資源，由于難以換票操作，消費稅無法抵扣，價格將被動下滑。

延期與否無明指

延期與否無明指雖然國稅局的文件中明確指出液體消費稅新政于2013年1月1日執行，但是各地均有不少協會組織抱團申請延期。考量到國家在淘汰落后產能的時候給出了兩年的時間調整，此次消費稅擴征也是催促地方煉廠調整產能結構的一個措施，一個半月的時間未免太短。元旦過后，不時有延遲征收的消息自市場中傳開。有的傳聞延遲到2 月征收，有的傳聞延遲到“兩會”后，更甚者傳聞消費稅新政將延遲半年才開始征收，但是遲遲沒有來自官方的消息。山東省國稅局在下發10號文件的時候，也并未指出將延遲執行。依照國稅征收慣例，企業的消費稅報稅一般是當月15日之前申報上月應繳稅額，也就是說春節過后一切將會明晰。如前文所述，10號文件針對47號公告做出的說明是“不完全”的，讀來多有疑惑。依此而論，MTBE、芳烴等液體產品或將被排除出消費稅征收范圍內，但以石腦油為加工原料的混芳、C5、C9等產品征收與否仍未可知。針對進口資源而言，10 號文件亦是沒有明確解讀，消費稅依然懸而未決，應稅品種仍未可知。據筆者了解，目前，其他省市并未見到如山東省般的詳解文件， 或者， 國稅總局仍需出臺進一步指引或解疑的文件。

●消費稅新政實施后，許多油品不能再借瀝青的名義避稅。 供圖/CFP