解析建設工程結算審計問題成因及風險防范

張素敏

【摘 要】工程承包合同不規范，工程結算計價難以確定。在審計過程中經常發現，建設、施工雙方工程承包合同不規范。合同中不按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建筑規模和中標價，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，容易造成結算價格偏高。同時，這也給工程結算審核帶來難度和風險。

【關鍵詞】建設工程；結算審計；風險；防范；

【中圖分類號】 F407.9【文獻標識碼】B【文章編號】1672-5158（2013）07-0305-01

1 工程結算審計的意義

工程結算審計的含義是指總包、監理、造價咨詢單位及建設單位對各承包單位提交的工程結算資料所進行的審計活動。

2 審計過程中發現的問題

工程施工單位報審結算存在的問題在審計中發現，有的施工企業利用建設單位對建設工程結算的知識了解較少，不能對建設工程結算進行有效監督的情況，采用多計工程量、高套定額、重復計算工程量等手段，高估工程造價。

2.1 審計工程結算面臨的問題。

1）承包工程合同簽訂不規范，工程結算計價難以確定。在審計過程中發現，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范。在簽訂合同時簽訂與招投標文件相違背的合同或者按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建筑規模和中標價，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價格打下伏筆，使原本十分嚴謹的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，容易造成決算價格偏高，同時，給工程結算造價審核帶來難度的風險。

2）建設單位不正常的舉動，增加審計難度。建設單位打著“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干項發包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務費、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些舉動都增加了結算造價的難度。

3）材料成本難以確定。現階段建筑材料市場不規范，價格混亂。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真偽難辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。

4）監理單位沒有盡職，造成工程結算審核難以深入。限于目前審計機關的方法手段落后，實施工程結算審計難以做到全過程跟蹤審計，更無法采取技術掃描和鉆芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料，只能以監理部門提供的監理日志為主要參考依據。在工程結算審計中發現，監理單位提供的監理但并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，存在：填寫的不規范，編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找小具監理資質的人員編制日志等問題，這說明工程監理單位不按規定進行監理驗收，監理存在“走過場”的現象。

2.2 問題的成因。

1）建設單位領導及有關管理人員對工程建設的法律法規學習不夠，不能完全按照相關法律、法規規定進行工程招投標活動并規范合同行為，甚至受個人利益驅動，致使建設單位的招投標工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法行為，其工程技術人員或監理人員缺少工程計價的相關知識學習，混淆傳統計價概念相，不能完全按照國家規范有關規定處理相關事宜。

2）很多施工企業的工程造價編制人員，不對竣工工程進行實地現場勘察，甚至在對工程圖紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程決算中仍然出現高結冒算的情況，有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。

3）施工單位施工過程中對技術資料未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料并按要求報送工程結算所需材料，從而使審計工作周期過長、風險加大。

4）建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業知識或工程技術人員職業道德水準不高，造成工程項目施工中不合規的變更簽證增多.從而使得工程造價隨意增大。

3 工程結算審計的風險與防范

3.1 工程結算審計中的風險及成因。工程結算審計風險由固有風險、

審計控制風險和審計檢查風險三部分構成，而且各有其特點和成因。

1）固有風險。即審計項目自身固有的，獨立地存在于審計過程以外的，與內審人員無關的風險，如因工程的結構與設計、施工技術與時間、預決算的準確性等，給工程造價帶來影響的可能性。這種風險的大小，憑內審人員的審核是無法控制的。它主要取決于兩個方面：一是建設、施工單位所處的客觀條件；二是被審計單位工程造價預算編制人員出現差錯的程度。

2）審計控制風險。即被審計項目所涉及的建設、施工、采購、監理等單位，對工程實施內部控制寬嚴程度而對工程造價的高低所產生影響的可能性。這種風險與內審人員的工作也無直接的關系，但對審計的結果卻有著直接的影響。它主要取決于上述單位即部門在工程實施過程中有無健全的內部控制、監督制度及執行情況。如建設單位及主管部門是否派專業技術人員對工程項目實施有效的監督、監理人員是否嚴格落實監理責任，采購部門采購程序的執行和采購價格的確定方法等。項目單位即部門內部控制越嚴格，審計控制風險就越小，反之則越大。

3）審計檢查風險。即內審人員在對工程進行實質性測試中，因自身因素影響工程造價的可能性。這種風險與內審人員、審計工作有著密切的聯系。它主要取決于內審人員的職業道德和業務水平、審計重點的確定、審計方法和技術手段的運用、審計成本的投入等因素。

3.2 工程結算審計風險的防范。

1）分清工程屬性，確定審計方向，是防范審計風險的關鍵。由于工程業務的廣泛性，從土建、裝潢、暖通、水電，到市政、修繕、園林等一應俱全，且各專業間的交叉是不可避免的。因此在接到審計項目時，內審人員應首先確定項目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應的定額和取費標準（同時應審查施工單位的資質，是否具有相應的取費證書等）加以審核，避免所套用的定額及相應的取費標準與項目工程“風馬牛不相及”所帶來的審計風險。

2）完善內部控制制度，規范審計是防范審計風險的制度保證。防范風險的重要途徑就是審計組織本身必須有健全、完善的控制制度和審計工作規范。在審核過程中實行分級審核制度，主審、初審、復審相互制約，及時發現和糾正錯誤，杜絕風險的形成。

3）審查工程資料的真實性、完整性和合法性。工程結算審計大多是事后審計，它依賴于建設單位及部門所提供的原始資料，包括圖紙、變更、簽證，隱蔽工程驗收等現場等一手資料。這些資料的真實、完整、合法是否直接影響到審計結果的準確性。為此，內審人員要把對資料真實性、合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結經驗，提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中，應首先審查工程資料的真實性，對所有隱蔽簽證資料進行對比，并加以分析。

4）加強協調、分散風險，是防范風險的又一途徑。如對在審計過程中碰到的一些辣手問題可會同建設主管單位和部門、施工單位進行三方會審，并作出會審紀要，由三方代表簽字認可，內審人員按會議紀要執行。如久拖未結、基礎加深而隱蔽資料不全或相矛盾時可采用此方法，這樣可以在出現糾紛時轉嫁或分散部分風險，減輕內審部門的壓力。

參考文獻

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[2] 陳琳琳.工程結算審計中的常見問題及原因簡析[J].城市建設理論研究，2011（13）.