構建我國上市公司碳會計信息披露報告的體系探究

（北京交通大學經濟管理學院 北京100044）

一、引言

當今世界，氣候變化已成為備受全球關注的議題，日益增加的碳排放量直接威脅著人類的生存和世界經濟的可持續發展。在國際政治經濟等重大場合，以氣候變化為核心的討論正積極展開，受到了各國政府的強烈關注。1997年在日本簽訂的《京都議定書》生效，推動了全球節能減排活動的展開。在全球范圍內，有很多企業都已經開始采取積極的行動進行節能減排，解決氣候問題。

隨著企業與碳排放有關的活動不斷開展，碳會計信息披露的重要性不斷凸顯。碳會計信息披露著重考慮企業應對氣候風險所采取節能減排活動對財務的影響，是對傳統會計信息披露的一種補充，它使得會計信息更具真實性，更能準確、客觀、全面地反映企業財務狀況和經營成果。碳會計信息披露的質量對政府、投資者、社會公眾等利益相關者極為重要。因此，推行碳會計信息披露具有深刻的意義。

2000年在倫敦推行的碳信息披露項目（CDP）引起來自各國相關組織和企業的強烈反響。CDP調查結果顯示，歐美國家在碳會計信息披露方面是先行者，已經建立了內容、方式均較為完整的碳會計信息披露模式。我國目前在碳會計信息披露領域中仍處于規范零散的起步階段，各個企業披露碳會計的方式普遍存在差異，因而找到適合我國企業進行碳會計信息披露的統一方式迫在眉睫。

本文將對在我國如何建立完善的碳會計信息披露報告進行有益的探索，期望促使我國企業更好地進行碳會計信息披露，從而更有效地應對氣候變化。

二、碳會計信息披露方式的研究現狀

目前，在國內外的研究成果中，普遍認同的碳會計信息披露方式主要有兩種：一是非獨立報告披露方式；二是獨立報告披露方式。

（一）非獨立報告披露方式。我國現有的財務報告主要提供的是經濟效益指標，對于低碳效益披露很少，其主要原因是：碳會計尚不成熟，在計量上存在問題；國家在立法以及碳會計準則制定方面缺少約束性政策；碳會計信息披露本身的成本高。但是隨著企業的利益相關者對碳會計信息的需求不斷增加，人們期望從報告中得到企業履行社會責任的情況。因此，我們可借鑒現有財務報告的思路，利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書，在傳統會計信息基礎上加入碳會計信息，從而編寫出揭示碳會計信息的非獨立報告。

（二）獨立報告披露方式。從目前碳會計發展的情況來看，編制獨立的碳會計信息披露報告是一種大勢所趨。單獨的碳會計信息披露報告不拘泥于傳統的會計報告形式，它既包括財務信息，又包括非財務信息，采用多種形式，包括文字敘述、表格等。它能夠具體結合碳會計信息的特點來重點披露，按照碳要素來重新劃分會計科目，并將企業的碳績效情況詳細展現給信息使用者。

本文正是基于以上認識，對于企業獨立的披露報告，即碳會計信息披露報告框架進行探討，該報告能作為一種切實可行的披露方式，向所有信息需求者展示企業在節能減排工作上所做的努力。

三、碳會計信息披露報告框架

（一）企業概況。這一部分應是碳會計信息披露報告的導言部分，企業應對整個碳會計信息披露報告的編寫情況、企業自身發展狀況、與低碳節能減排有關的生產經營活動進行概括說明，具體包括幾下幾點：

1.企業基本情況。應簡要介紹組織的基本信息，包括企業的名稱、法人代表、經濟性質或類型、注冊地、注冊資本、董事會介紹、生產及員工規模、生產場所的地點和數目、產品及服務的類型及簡介、碳會計信息披露及備置地點。

2.報告的時間和提供方式。筆者認為碳會計信息披露報告的提供方式主要有三種：一是企業將年度碳會計信息披露報告在本企業網站上公示；二是鼓勵企業在各級環保部門或節能減排管理處等政府網站進行公開；三是企業可通過證券類報紙和其他形式的媒體公布。

3.污染氣體排放情況。企業應介紹所排放的溫室氣體種類、數量、濃度及處理情況，國家對該類型污染物的排放標準的具體規定，企業所擁有的節能減排設備、以及從事溫室氣體治理、檢測機構和人員情況。

（二）節能減排政策完成情況。在全球氣候變暖的大背景下，發展低碳經濟、倡導節能減排已經成為全世界各個國家的重點發展方向。我國面臨嚴重的環境惡化和能源短缺的狀況，促進低碳經濟發展，構建生態文明社會，已經成為不可逆轉的時代趨勢。國家的低碳大環境及出臺的相關政策對企業更好地實行節能減排有深遠的影響。

1.國家低碳背景。企業應在此部分結合我國國情，重點介紹我國目前低碳經濟的發展思路及發展程度、各級政府及環保相關部門對于節能減排的重視程度、對比國外實行的低碳經濟我國有哪些優點和不足、同行業及同地域其他企業的節能減排程度等。

2.節能減排政策。為了使信息使用者更好地理解企業披露的碳會計信息，企業應在報告中詳細闡明國家出臺的節能減排政策。其中應重點說明企業在本行業、本地域享有的特色政策，這些政策分為兩類來說明：一是鼓勵企業進行碳會計信息披露的優惠政策，例如：某些省級政府提出的如果企業溫室氣體減排量達到一定程度，可申請專項資金、貸款等；二是約束企業進行碳會計信息披露的懲罰性措施。低碳經濟發展理念已經被納入 “十二五”規劃中，報告的這一部分將會愈加完善。

3.節能減排政策完成情況。這部分記錄的內容主要包括：違法排放CO2行為記錄；相關行政處罰決定的文件；是否發生過嚴重污染事故及事故造成的損失：如果被列作限期整改對象，詳細說明原因、要求的標準及期限、預計完成時間以及目前的進展情況；企業因遵循環保法規所獲得的獎勵等。

（三）低碳目標及低碳方針。企業低碳目標及低碳方針的確定，直接關系到自身開展節能減排活動的具體內容。在這一部分，企業必須對自身面臨的環境問題的重要性和可行性進行分析和比較，提出具有可操作性的措施和目標來解決企業的環境問題。設定的各個具體目標，可作為日后對企業的節能減排活動業績進行評價的指標。

1.低碳目標。碳會計信息披露報告為年度報告，因此當一個會計年度結束時，企業應對未來幾年在節能減排方面做出規劃，可分為總目標和具體目標。

2.低碳方針。低碳方針表明企業全部低碳行為的意圖和原則，即企業為實現節能減排所關注的理念以及采取的政策方法。例如：所有生產或服務都要遵守環保法律法規，符合國家排放標準，不危害環境、健康和安全；評估業務活動對于空氣質量的影響，減少能耗，節約資源；致力于開發和引進節能減排技術，降低產品對于環境的負面影響：積極參與社會一些低碳環保、節能減排的活動等。

（四）財務部分。通過編制單獨的低碳資產負債表、低碳利潤表、低碳支出表、報表附注，對企業進行的節能減排、碳交易等與碳排放有關的活動進行財務披露，應是碳會計信息披露報告的一個核心。

1.低碳資產負債表。低碳資產負債表用來反映企業在某一特定時點上的碳資產、因進行碳交易與節能減排而產生的碳負債及碳權益狀況的報表。

表1 低碳資產負債表

表2 低碳利潤表

雖然企業作為會計核算主體，加入碳會計要素之后，仍符合“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式。但是由于碳資產、碳負債、碳權益三者之間不能構成一個完整體系，他們與企業其他資產、負債、權益密不可分，因而碳資產加上碳負債不見得等于碳權益。所以單獨編制的低碳資產負債表只是披露了碳資產、碳負債、碳權益所包含的內容及金額，不表示其間的相等關系（見表 1）。

表4

表5

2.低碳利潤表。低碳利潤表能反映出在一定時期內企業自身節能減排、進行碳交易等活動中實現的利潤或是虧損的情況（見表2）。

3.低碳支出表。低碳支出表是反映出在一定時期內企業自身節能減排、進行碳交易等活動中發生的各種支出。信息需求者可以從低碳支出表上獲取很多信息，因為一個企業對于節能減排活動的重視程度，可以直接從其支出上反映出來（見表3）。

4.報表附注。碳會計報表中的財務信息有一定的固定性和規定性，只能提供定量信息，為了更加全面地反映企業的碳會計信息，可用報表附注對會計報表進行補充，對于報表中未反映的、披露不詳盡的會計信息進一步解釋說明，方便信息需求者的理解。在報表附注中，可包含以下內容，例如：碳會計基本假設與原則、碳會計政策、低碳會計報表日后事項的說明、重要項目的說明等。

（五）低碳績效。低碳績效是企業響應國家號召開展節能減排活動、治理空氣污染取得的效率和效果，一般體現在財務績效和環境績效兩方面。低碳財務績效著重體現在報表中，說明企業的低碳環境績效。在這部分企業可從目前節能減排的質量、低碳效果兩部分進行全面、集中、系統的披露，使得報告的內容更加豐富。企業可通過完成表4，來向所有信息使用者展示其通過一系列的節能減排活動所取得的成效。

（六）利益關系者的影響。由于企業碳會計信息披露報告對象是站在各種立場上的利益相關者，具體包括：客戶、供應商、融資機構、員工、政府、環保組織、內部管理層、股東及債權人、投資者等，他們的需求應是碳會計信息披露不斷完善的一個主要動因。企業可嘗試利用表5來統計利益相關者的信息需求，依據他們不同的特性和所需信息的不同需求，企業要以多種手段來提供相關披露信息，完善碳會計信息披露報告。

（七）其他事項說明。在最后一部分可說明一些補充信息，例如碳會計信息披露報告是否經過第三方鑒證以及審計鑒證報告；企業歷年因節能減排而獲得的榮譽；當年為社會節能減排活動所做出的資助情況等。

四、小結

對于企業而言，構建完整的碳會計信息披露報告是十分必要的，本文對于報告的構建內容進行了初步的探索。碳會計信息披露報告的完善將使得企業的碳會計信息更加 “透明化”，會極大地推動我國碳交易的進行，滿足政府部門監督和管理企業的需要，有利于外部投資者做出投資決策，從而最終促進我國低碳經濟的發展。所以，對于企業碳會計信息披露報告的探索是十分有益的。