研究開發費加計抵扣政策在科技型企業內的應用研究

呂云飛 （天津市高新技術成果轉化中心 天津 300203)

張敏 肖利民 （天津大學管理與經濟學部 天津 300072)

0 引言

2013年全國科技大會提出，企業是技術創新的主體，各級政府部門要加大對企業技術創新的政策、資金支持。技術創新作為科技創新的一個方面，是針對企業而言的一種創新。它是從創新性技術構思出發到新產品研制成功，走向市場的層次性經濟活動的全過程；也就是說，技術創新是一個由新工藝、新產品的創意的產生到其推廣應用的全過程。這個過程包括了創意的產生、研究、開發設計、制造、市場營銷以及擴散、轉移等一系列活動。

2006年國務院發布《關于實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》（國發[2006]6號），即人們常說的60條。60條綱要配套政策中比較明確而直接的激勵企業自主創新的財稅政策有14條，針對研發經費投資的稅收支持政策的措施有8條，此文件從直接投入、稅收政策、金融政策、政府采購、引進消化吸收再創新、知識產權保護、科技條件平臺、人才激勵等多個方面全方位地提出了促進科技進步的一系列鼓勵政策。充分體現了國家對企業技術創新加大研發投入、提高創新能力的重視和支持力度。其中《企業技術開發費稅前扣除》是一項鼓勵企業加大研發投入最密切、最有效、最可行的政策。

但由于許多企業對政策重視不夠，研究不深，措施不得力，包括地方稅務部門對政策的把握和認識不到位，導致這項政策在出臺近10年內很少有企業爭取享受，即使至今也有許多企業（包括擁有省級技術中心或市級技術中心等研發機構的企業）仍沒有享受該項政策，對企業技術創新能力的提高未能起到積極的推動作用。

《企業技術開發費稅前扣除》政策的研究，除了可以充分貫徹落實國家政策層面的意義外，更主要的是能規范企業研究開發經費甚至科技管理工作，極大推進企業技術創新工作，從而加大研發投入，提高企業技術創新能力，加快自主創新，為實現我國從制造大國向制造強國和智造強國的轉變，最終發展成為創新型國家做出貢獻。

1 不同部門規定的區別

國家統計局、國家稅務總局、財政部等部門先后對企業技術開發活動經費的支出范圍做了規定，這些規定的主要區別在于以下兩點：

第一：核算的原則不同。國家財政部和稅務總局采取的是權責發生制，而國家統計局更多采用的是類似收付實現制核算原則。

第二：核算統計范圍（口徑）不同。國家統計局將基本建設支出和科研用設備固定資產的支出統計在內，而沒有統計科研儀器設備的折舊；國家財政部和稅務總局的統計范圍不包括基本建設支出和科研用設備固定資產的支出，但包括科研用儀器設備的折舊。

2 科技型企業T公司科研項目管理與經費核算統計情況

2.1 T公司組織結構

T集團公司由機關本部和下屬的11家子公司構成。機關本部共有10個部門。主要生產運營部門為T股份公司、M公司、S公司、Y公司，也是開展研究開發工作的部門，技術中心總部設在T股份公司。技術創新部為雙職能部門，是整個公司的技術管理部門，也是T股份公司的技術管理部門。

2.2 T公司科研項目管理

T公司每年的科技開發項目主要來源于技術中心及下屬分公司的各個技術部門，由技術創新部統一管理。T公司的科技計劃項目經費均由下屬各項目承擔單位自籌解決，由公司科技委員會相關專家和公司主管領導對其總經費及計劃支出經費進行審核，下達經費指標。其中，技術中心科技開發經費主要來源于：中心每年上繳公司利潤的返還；各主產所設計費的15%的提取；中心申報國家、省、市等相關上級科技計劃專項經費及其他費用。

各項目經費依據公司年度科技發展項目經費計劃，由技術部下達經費指標。

項目經費的使用嚴格按照立項審批確定的費用用途及公司科技開發經費的有關規定，專款專用。由項目承擔科室辦理請款手續，技術中心主管領導審批后使用。

使用項目經費購置科研儀器設備、軟件、資料、圖書等物品，費用在項目經費中列支。

2.3 技術開發項目經費的預算控制與統計

T公司開展的與技術開發活動有關的項目大體分為5部分：產品開發項目（包含中長期產品開發項目和技術改進項目）、科研項目、技術進步項目、標準制修訂項目、新產品試制項目（依托與用戶簽訂的產品合同或預投的新產品）。

各個單位根據自身開展項目的情況對技術開發項目做出經費預算。T公司科技計劃項目的預算包括：項目實施有關的差旅費、調研費、新產品試制費用，實驗用的材料費用等少量直接費用。項目經費經公司有關專家審查，公司有關領導批準后，由技術創新部給各個項目實施單位下達經費指標，各單位自籌經費組織實施。

2.4 財務核算會計科目設置與核算現狀

目前，各單位均實現電算化，并全部采用新中大財務系統，該系統具備部門核算與項目輔助核算的管理功能。在該財務系統中，財務人員在“管理費用”下設置了“技術開發與研究費用”，之下沒有設立三四級明細子目。

在二級科目技術開發與研究費用中，主要對技術開發項目部分直接經費進行核算，僅僅核算了公司開發年度計劃項目的一些會議費、差旅費、項目論證費等。但并沒有按照項目進行項目輔助核算。與客戶簽訂產品開發合同的項目，費用全部記入產品成本。

T集團公司及下屬的各子公司適用的所得稅率因企業類型各不相同，其中T公司和S公司為高新技術企業，適用的所得稅率為15%。集團公司及下屬的Y公司、M公司適用的所得稅率目前為25%。其中，Y公司和M公司正在申報國家高新技術企業，批準后也將享受15%的所得稅率。

3 項目的實施應用及達到的效果

享受開發經費支出加大抵免稅是一個系統工作，不是一件獨立的事項，其涉及到公司開發項目的立項管理、開發計劃的編制、項目任務書的編制、技術開發費支出的核算規范、日常核算、項目輔助帳的建立、技改中技術開發項目的管理、開發用材料的管理等一系列工作，所以不是單依靠一個部門就能夠獨立完成的，需要公司上下共同努力，合作完成。

3.1 統一認識，尤其是對科技經費指標的理解

認真落實研究開發費稅前扣除的優惠政策不但可以減少企業所得稅的繳納，還能加強研發過程的管理和研發項目績效的分析。公司各級要高度重視該項政策的落實情況，并由技術創新部會同財務部等相關部門進行政策操作培訓和咨詢，提高公司各部門人員的科學素質和科技計劃管理水平，并在實施過程中及時總結落實政策的操作步驟和經驗，不斷改進提高。

表1 研究開發費具體核算范圍

3.2 規范開發項目與開發經費界定標準和核算統計標準

通過項目實施，目前T公司研發經費的核算范圍，是基于以下理念而規定的：只要用于技術開發活動所消耗的資源或所發生的成本費用，可以直接一次計入、分次分攤計入或采用折舊的形式計入開發項目的研究開發經費中。這種消耗的資源或發生的費用，包括直接從事研發活動的本企業在職人員費用；開發儀器設備和小中型設備的折舊費；研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；專門用于研發活動的有關租賃費；專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；研發成果論證、鑒定、評審、驗收費用等。并制定了《T公司技術開發費使用和管理辦法》。研究開發費具體核算范圍如表1所示。

4種常用指標用途區別如下：

①技術開發費：是最早為企業享受國家出臺的技術開發費50%加計抵扣所得稅政策而提出和設立的，在相關政策文件中使用。

②研發經費（即研究與實驗發展經費R＆D）：是科技部系統為統計企業科技投入而設立的，并在高新技術企業認定中要求：銷售收入大于2億元的企業研發經費投入比例大于3%，在技術中心評價中也用此數據，是目前享受50%加計抵扣所得稅政策的依據。

③科技活動經費投入：是國家統計局要求提供的數據，技術中心評價中也要求提供。

④科技經費：是企業對具體科技發展計劃項目經費的通俗提法。

3.3 開發經費會計科目應統一設置

在核算研究開發費支出時，如實記錄研究開發費的使用情況。屬于研究開發費的，應有原始憑證并在財務核算上如實反映。與一般的生產經營的界限要清晰，如原材料費、燃料動力費、項目組人員研發機構人員等費用。結合財政部的有關財稅規定，完善了研發支出科目的設置，對企業的研究開發活動進行細化核算。對技改投資中的配套開發項目與技術開發活動進行專項管理的項目分離。

3.4 規范核算范圍與管理模式

根據對T公司研發活動費用關系的分析，提出了研發費用流動次序圖，并結合企業發展對組織機構進行了調整，技術中心劃歸股份公司，將熱加工系統的分公司納入股份公司，所以股份公司的核算范圍包括了技術中心及下屬開展研發活動的所有分公司及理化中心等部門，由各部門核算自己的研發經費，股份公司匯總，委托外部具有資質的審計部門進行審計后報稅務部門辦理。T集團公司除股份公司外的其他子公司，參照股份公司運行辦法，吸取實施中的經驗和教訓，在集團公司財務和科技管理部門指導下，開展了研發經費加計抵扣政策的落實，取得了良好效果。

3.5 提高項目的預算水平和預算方法，統一立項的規范化管理

提高對科研開發項目的預算水平，統一對開發項目立項進行規范化管理。技術開發費是在科技系統與相關的業務部門發生的，最終需要財務系統進行核算，如果科技系統、相關的支撐部門與財務系統配合不好，會出現開發費核算不準確的情況。為此，在科技項目立項及經費預算方面需采取有力措施。建立各單位科技專家隊伍，對上報科技項目進行論證，并由財務人員參加對預算經費進行分析，由各單位領導辦公會審核通過后報技術創新部匯總，再經公司專家委員會審查、科技委員會論證、集團公司黨政聯席會通過后下達最終的科技項目計劃和經費計劃，并報上級科技部門備案后反饋公司各部門遵照執行。

3.6 加強經費的控制與管理

貫徹落實稅收政策，特別是用準、用足、用活稅收優惠政策，加強學習，掌握政策的基本內容，了解政策的適用范圍，以確保把優惠政策落到實處。為準確核算企業的研究開發費支出和加強對經費的控制與管理，建立健全研究開發投入管理體系，并進行研究開發項目的事前事中事后評估管理，將研究開發項目經費的管理責任落實到具體部門，建立預算和決算管理制度。公司各技術部門和財務部門應充分認識到國家相關研究開發費政策給企業帶來的好處，以實現企業價值最大化為工作指導方針，加強溝通意識，保證研究開發費的準確歸集與核算。分工要明確。技術部門負責企業的研發活動和研發管理，應按要求使用經費和進行經費的管理。技術創新部負責全公司研究開發項目的計劃審核、立項、計劃下達、預算執行等事前事中管理，項目結束到公司財務部門統一辦理決算。財務部門負責賬務記錄與核算，如實反映研發經費的使用。規范研究開發費核算科目與相關費用的核算與處理，修改與完善財務記賬憑證或原始記賬憑證以滿足核算要求。

3.7 掌握流程，加強溝通，疏通研發經費的加大抵免稅辦理工作

研究開發費的支出最終需經稅務部門認定后方可享受國家稅收政策優惠，企業財務人員對核算范圍界定不清晰的部分，應加強與稅務部門的聯系，積極與稅務部門溝通進行確認，清晰界定“研究開發費”核算范圍，以保證研究開發費核算的準確完整。盡可能與稅務專管員溝通讓其了解企業的技術開發情況，明確財會記錄研究開發活動的程度，界定好研究開發費的核算范圍，并熟知研究開發費在稅務部門的備案程序。及時與稅務部門協調，順利完成研究開發費加大抵免稅備案工作。

3.8 不斷完善科技經費投入機制，加強科技投入考核力度

在條件允許的情況下，科技經費采用收支兩條線，對各單位提取利潤或銷售收入一定比例的費用作為科技發展計劃項目補助經費統一管理，列專戶依托科技發展計劃項目使用，提高基礎研究、工藝研究、試驗能力和水平。規范科技統計工作，真實反映公司科技實力及科技投入產出情況。同時，結合公司實際及發展需求，完善各個層次的科技管理制度，制定科技考核指標（尤其是科技投入考核指標），加強對各單位科技工作的整體考核。

研究開發經費加計抵扣政策經過相關人員的不懈努力，已在T集團公司和其下屬的T股份公司、M公司、Y公司等子公司得以實施推廣應用。近些年來，國家宏觀經濟形勢良好，企業發展迅速，經濟效益良好，研發費加計抵扣政策的實施為企業節省了大量的所得稅，并用于企業技術創新中，增加了科技投入，極大地推動了企業技術進步和經濟發展，又為企業重視技術創新、加大科技投入創造了良好經濟基礎，使企業科技進步與經濟發展形成良性循環的有利局面。其中，僅T股份公司2011年度，就辦理抵扣了7000余萬元的所得稅，取得了顯著經濟效益。此外，根據研發經費加計抵扣政策，如研發經費核算后抵扣所得稅額在當年實際抵扣所得稅后仍有余額，可作為所得稅累積抵扣指標，在今后5年內辦理抵扣。

研究開發經費加計抵扣政策的實施應用，在為企業創造良好經濟效益的同時，在規范科技管理和財務管理方面，提升企業素質和管理水平方面也發揮了重要作用：①提高了公司各級對國家科技等政策的重視；②規范了公司研發經費的核算體系，完善了公司科技項目經費的管理；③研究開發經費加計抵扣政策的實施，也為科技統計提供了準確依據。

目前，T公司技術進步工作成效顯著，為國家首批創新型企業、首批技術創新示范企業、首批重點高新技術企業。公司技術中心在全國技術中心評價排名不斷提升，最好排名為第12位。公司各級對科技工作十分認可，提出技術中心的今天就是T公司的明天，在科技投入上不斷加強，并給予技術部門“特區”政策，上年度公司銷售收入等經濟指標位列全國同行業第一。2012年集團公司科技計劃項目數達600余項，研發經費達10億元以上，為2012年度享受研究開發經費加計抵扣優惠政策創造了良好條件。

4 總結

研究開發費加計抵扣政策對企業技術創新工作的推進作用是國家相關科技鼓勵政策中力度最大、門檻最低、效果最易顯現的一項優惠政策，但其在企業的實施應用卻因時因地因人而不同，與國家宏觀經濟快速發展還是低迷下行有關，與當地經濟形勢好壞、當地企業盈利或虧損、上繳稅收多少及科技主管部門、財政部門對該項政策的落實有關，更與企業領導、科技人員、財務人員的認知水平、素質及科技與財務管理水平緊密相關。這也是該項政策從1996年發布至今國內仍有大多數企業未能積極爭取落實甚至不了解，而把注意僅集中在申請地方有限的專項科技經費等的根本原因。

本文完全是結合T公司實施研究開發費加計抵扣政策進行的研究和應用，以T公司當時的科技管理和財務管理實際情況為基礎開展研究，也與T公司所在省市、主管科技和稅務部門落實研究開發費加計抵扣政策的情況和配套政策相關聯，未對全國各地研究開發費加計抵扣政策的執行情況及配套政策進行全面了解（僅對部分交流過的省市有一點了解），也未對其他類型企業在實施研究開發費加計抵扣政策時研究開發費科目設立、歸集進行系統的研究，存在一定的局限性和不足。但該課題提出的對研究開發費加計抵扣等政策的研究應用、科技與財務管理的思路、整個操作流程及研究開發活動的區分與研究開發費核算范圍及劃分提取等對大部分開展技術創新活動的企業（尤其是制造業的企業）都基本一致，具有一定的參考借鑒作用。研究開發費加計抵扣政策在企業的實施和推廣應用在為企業節省上繳所得稅、創造良好經濟效益的同時，更重要的是可規范企業科技管理，加大研發投入，推進技術創新，促進企業發展，形成良性循環的發展局面，進而提高我國企業整體的技術創新能力、自主研發能力和國際競爭力，為建設創新型國家打下堅實的基礎。■

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