高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)及防控措施

陳永云

經(jīng)過30余年不斷的改革與發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)自主權(quán)持續(xù)增強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模逐年遞增，資金來源渠道也日益趨于多樣化。相對高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校內(nèi)部管理體制特別是內(nèi)部控制體制的建設(shè)顯得極為薄弱，這直接導(dǎo)致高校違法亂紀(jì)案件層出不窮，并有愈演愈烈之勢。為此，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理體制改革，建立并完善內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為國內(nèi)各高校的當(dāng)務(wù)之急。

目前，大部分高校尚未建立內(nèi)部控制體系，內(nèi)部會計(jì)控制也并不完善。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制體系中最為核心的部分。基于此，本文選擇具有較強(qiáng)實(shí)際操作性且具有重要意義的內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)作為研究對象，以期為內(nèi)部會計(jì)控制的完善及內(nèi)部控制體系的建立提供支持。

一、高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)

高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指在高校會計(jì)業(yè)務(wù)活動過程中起重要控制作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它對會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的方向、安全性、完整性及合法性都具有重大影響。關(guān)鍵點(diǎn)一般具有以下特征：首先是重要性，一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)活動如果缺少這個關(guān)鍵點(diǎn)，活動的安全性、完整性及合法性就得不到保證；其次是制衡性，一般來說，那些具有制衡作用的環(huán)節(jié)就是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因?yàn)橥ㄟ^這個環(huán)節(jié)的制衡可以達(dá)到控制會計(jì)業(yè)務(wù)活動的目的。

（一）高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)原則

找準(zhǔn)內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)對完善高校內(nèi)部會計(jì)控制，建立高校內(nèi)部控制體系具有關(guān)鍵作用。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則：

1、全面性原則。查找內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該覆蓋高校會計(jì)業(yè)務(wù)活動的全過程，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不留空白點(diǎn)。

2、重要性原則。在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

3、制衡性原則。制衡性原則要求高校完成某項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。確認(rèn)高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)必須充分考慮崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程等方面的制衡問題。

4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)必須與高校會計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。同時(shí)，內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)必須有一定的前瞻性。

5、成本效益原則。高校實(shí)施內(nèi)部控制，確定內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要求高校確認(rèn)內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)，完善內(nèi)部會計(jì)控制必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。

（二）高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)

遵循內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)原則，對高校各類會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，確認(rèn)以下高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)：

1、預(yù)算管理。預(yù)算管理在高校會計(jì)活動過程中具有舉足輕重的作用，貫穿于會計(jì)活動始終。預(yù)算管理包括以下二級關(guān)鍵控制點(diǎn)：預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算考核。

2、科研經(jīng)費(fèi)管理。近幾年，國家對科研投入逐年增長，高校作為重要的科研基地之一，每年的科研經(jīng)費(fèi)也隨之迅速增加。國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)對高校財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果表明，科研經(jīng)費(fèi)舞弊已經(jīng)開始危害高校經(jīng)濟(jì)秩序，并干擾高校教學(xué)科研事業(yè)的正常發(fā)展。為此，本文將科研經(jīng)費(fèi)管理作為高校內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)之一。科研經(jīng)費(fèi)管理包括以下二級控制關(guān)鍵點(diǎn)：科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、科研經(jīng)費(fèi)支出控制和科研經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)。

3、會計(jì)核算管理。會計(jì)核算管理是高校會計(jì)活動中最基礎(chǔ)也最為重要的一個組成部分，其包括對高校各類經(jīng)費(fèi)收入及支出的會計(jì)核算。會計(jì)核算管理包括審核單據(jù)、制作憑證、復(fù)核憑證、出納復(fù)核等二級關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4、貨幣資金管理。高校的貨幣資金管理主要包括現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)。在信息化建設(shè)日益完善的背景下，加強(qiáng)貨幣資金管理要充分考慮信息化所帶來的影響。貨幣資金管理包括現(xiàn)金收付、銀行存款收付等兩個二級關(guān)鍵控制點(diǎn)。

5、學(xué)生收費(fèi)管理。學(xué)生收費(fèi)管理包括應(yīng)收款管理、收費(fèi)錄入及收費(fèi)入賬等二級關(guān)鍵控制點(diǎn)。其中，應(yīng)收款管理環(huán)節(jié)較容易產(chǎn)生舞弊行為，高校應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收款管理環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。

6、學(xué)生款項(xiàng)發(fā)放。高校負(fù)責(zé)發(fā)放的學(xué)生款項(xiàng)種類繁多，主要包括獎學(xué)金、助學(xué)貸款、勤工儉學(xué)工資、學(xué)費(fèi)減免及各類臨時(shí)補(bǔ)貼等。由于學(xué)生款項(xiàng)種類繁多，發(fā)放對像分散，許多高校配套管理不到位，這個環(huán)節(jié)很容易發(fā)生舞弊行為。學(xué)生款項(xiàng)發(fā)放的二級關(guān)鍵控制點(diǎn)有：填制學(xué)生款項(xiàng)發(fā)放表、制作學(xué)生款項(xiàng)發(fā)放憑證、復(fù)核憑證、支付學(xué)生款項(xiàng)。

7、票據(jù)管理。高校使用的票據(jù)有財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票兩種，以財(cái)政票據(jù)為主。票據(jù)管理是財(cái)務(wù)規(guī)范管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)建立票據(jù)管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。票據(jù)管理包括票據(jù)領(lǐng)用、開具、入賬及核銷四個二級關(guān)鍵控制點(diǎn)。

8、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理。國內(nèi)高校大多不同程度地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，會計(jì)電算化有效地規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，提高工作效率，提升服務(wù)質(zhì)量。目前，應(yīng)用得比較廣泛的財(cái)務(wù)軟件有賬務(wù)系統(tǒng)、工資發(fā)放系統(tǒng)、個人所得稅系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)、學(xué)生款項(xiàng)發(fā)放系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)查詢系統(tǒng)等。這些財(cái)務(wù)軟件基本覆蓋高校所有會計(jì)業(yè)務(wù)，對會計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行產(chǎn)生重大影響，做好財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理工作對加強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制有著舉足輕重的作用。

二、高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制方法

在內(nèi)部會計(jì)控制管理過程中，目標(biāo)、原則、關(guān)鍵點(diǎn)和方法是一個有機(jī)整體。為了達(dá)到既定的控制目標(biāo)，需要遵循一定的原則，找出具體控制關(guān)鍵點(diǎn)，采取特定的控制方法。基于高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，借鑒《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制方法主要有：

（一）不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，高校對內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制時(shí)應(yīng)首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個崗位工作職責(zé)和權(quán)限，使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指高校在進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式。高校必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。

（三）會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制是指通過對高校所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類和編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：1、依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員，制定相應(yīng)的崗位責(zé)任，科學(xué)分工，加強(qiáng)相互監(jiān)督和制約；2、按規(guī)定取得和填制原始憑證；3、審核、復(fù)核記賬憑證；4、明確憑證傳遞程序；5、合理設(shè)置賬戶，登記會計(jì)賬簿，進(jìn)行記賬；6、按規(guī)定編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。廣義上的財(cái)產(chǎn)是指高校資金、資產(chǎn)和資源的總和，本文的財(cái)產(chǎn)特指貨幣資金、票據(jù)、專用財(cái)務(wù)設(shè)備及相關(guān)賬簿憑證等。保障財(cái)產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：1、財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；2、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對；3、限制接近。

（五）預(yù)算控制。預(yù)算是高校未來一定時(shí)期內(nèi)收入和支出的總體計(jì)劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了高校教學(xué)、科研活動的全過程，高校通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并采取改進(jìn)措施。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

（六）內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)等三方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制，是內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行的有力保障。必須確保高校內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的作用。

三、高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的防控措施

高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)是高校財(cái)務(wù)工作中相對較為容易發(fā)生舞弊行為，或一旦發(fā)生舞弊行為便會產(chǎn)生嚴(yán)重后果的重要環(huán)節(jié)，為降低這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)生舞弊行為的可能性，減少舞弊行為發(fā)生后產(chǎn)生的不良影響，需要應(yīng)用相關(guān)控制方法，制定具體的防控措施：

表1 高校內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)及主要防控措施

［1］王衛(wèi)星著.《內(nèi)部控制——基于高等院校的研究》，北京大學(xué)出版社

［2］黃麗穎.《對高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的思考》、《成都大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版）》，2011年5期

［3］張兆許.《高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制研究》，安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年10月

［4］張兆許.《淺談高等學(xué)校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)》、《經(jīng)營管理者》，2011年8期

［5］財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》財(cái)會[2012]21號