淺析存貨計價方法

□文/戴莉娟張曉兵

（1.甘肅省張掖市農業機械化科學研究所；2.河西學院 甘肅·張掖）

存貨是企業流動資產的重要組成部分，而且處于不斷購買、耗用和銷售的流轉過程中，由于存貨的實物流轉與成本流轉并不一致，在不同的存貨計價方法下，企業的會計核算、經營成果和財務狀況都會呈現出不同的結果。因此，合理選擇存貨計價方法對企業來說始終都是一個重要的管理問題。

一、存貨計價方法概述

企業的存貨一直處于不斷的流轉過程中，企業在計算發出存貨和月末結存存貨成本時，一般不會以實際流轉存貨的成本進行結算和計價，而是將存貨實物流轉和成本流轉分開，從而形成存貨成本流轉假設。當采用某種存貨成本流轉假設分別計算期末存貨與本期發出存貨的成本時，就產生了不同的存貨成本計價方法。現行存貨成本計價方法主要有以下幾種:

1、個別計價法。個別計價法，又稱分批實際法、個別認定法、具體辨認法。這種方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認分批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。該方法主要適應于無法進行互換批次進行使用的企業存貨，適用企業價值較高的存貨的計價等。

2、加權平均法。加權平均法指以期初存貨數量和本月購進存貨數量作為權數去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，來確定本期存貨發出成本和期末存貨成本。該方法的應用可以簡化企業的成本計算流程，但卻對企業存貨成本的日程管理和日常控制帶來不利影響。

3、先進先出法。先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨計價的一種方法。該方法的使用能夠隨時結轉企業的存貨發出成本，可以使期末存貨的價值最接近市場價值。但是在通貨膨脹的情況下，會使企業虛增利潤，反之則利潤低估。

在新企業會計準則頒布以前，企業使用的存貨計價方法還有后進先出法，新準則取消后進先出法主要是因為日常核算工作量大、后進先出法的假設與實際情況不符、常被用作調節利潤的工具和手段、在通貨膨脹條件下體現謹慎性原則的優勢已明顯被弱化。后進先出法的取消保證了國家稅收完整、及時的完成，更方便政府部門等會計信息使用者的使用與決策、更真實地反映企業存貨的流轉，便于國家宏觀調控、使我國存貨計價方法與國際準則慣例相一致。

二、存貨計價方法對經營成果的影響

一般來說，當存貨發生實物流轉后，也就產生了成本流轉。理論上，存貨的成本流轉額按照成本計價的原則，應當等同于購入實物的成本額。但在實際工作中，如果存貨品種繁多，流轉額大，則成本流轉額很難完全匹配實物流轉額。因此，在發出存貨時，就要按照一定的計價方法來確定發出存貨的成本，最終使發出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購成本，使因采用不同成本計價方式對企業利潤的影響變得最低，盡可能減少對企業正常運營的影響。

1、存貨計價方法對經營成果的影響。期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響最大。不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末成本，出現不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。若物價持續走低時，則會得出相反的結論，比如在當前通貨緊縮時期，物價呈下降趨勢。在這種情況下采用先進先出法計算出來的期末存貨低，從而增加當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑是從國家取得一筆無息貸款，降低了企業的稅負。納稅期的遞延還有利于企業資金周轉，使企業在本期有更多的資金可供利用，還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。這對于企業的生存、發展、壯大十分有利。當然，企業在一個納稅期內要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容，要報經有關部門批準，并在會計報表附注中予以說明，從而實現合法的稅務籌劃。

2、不同計價方法影響經營成果的分析對比。運用什么計價方法，確實影響利潤數額以及資產負債表中的存貨估價數額，下面就用先進先出法、加權平均法來分析。以A企業為例，假如A公司只有甲材料存貨的購銷，7月份公司購入甲材料10噸，單價是1，000元/噸，支付貨款10，000元；8月份購入 10噸單價是1，200 元/噸，支付貨款 12，000元。8月份銷售了12噸，銷售單價為1，500元/噸，銷售收入為18，000元。

8月份銷售成本及銷售利潤:

（1）用先進先出法核算發出存貨成本

（2）用加權平均法核算發出存貨成本

由此我們可以看出，用兩種存貨的計價方法來核算，得到的利潤和存貨估價數額都不相同。很明顯，存貨計價方法確實會影響利潤數額以及資產負債表中的存貨估價數額。所以，企業可以根據本公司的管理需要來選擇計價方法。

三、存貨計價方法對企業所得稅的影響

根據我國《企業所得稅暫行條例》的規定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價，各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、移動平均法等。納稅人可以根據實際情況，靈活選用存貨的計價方法進行納稅籌劃。企業利用存貨進行納稅籌劃，利用不同存貨計價方法的合理選擇以達到最佳的納稅目的，從而提高企業經濟效益，應該注意以下兩點:

1、不同物價水平下存貨計價方法對所得稅的影響。按照企業所得稅法的規定，我國企業所得稅實行25%的比例稅率。在實行比例稅率條件下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或者移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現稅收籌劃的目的。

在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低。使企業產品成本不致發生較大變化，使各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業稅收負擔，影響企業稅后收益。

2、在免稅期對所得稅的影響。如果企業正處在所得稅的免稅期，企業實現的利潤越多，其豁免的稅額也越多，企業就可以通過選擇先進先出法計算存貨成本，以減少存貨費用，擴大當期利潤；相反，如果企業正處在征稅期，其實現的利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業就可以選擇后進先出法，將當期的存貨成本盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。

四、結束語

不同的存貨計價方法，會得出不同的存貨成本流轉量，從而得出不同的經營成果。在這里，對存貨發出計價的先進先出法、后進先出法和加權平均數法及其對企業生產經營活動的影響加以比較分析，以了解它們之間的不同之處。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經濟環境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統籌安排，科學決策。

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