中國與東盟國家之間的財產稅協調問題研究*

◆王紅曉

隨著中國與東盟國家之間經濟合作的擴展，直接稅的協調將會進一步擴展到財產稅等方面。

財產稅是以納稅人所有或所支配的財產為征稅對象而征收的稅。有學者認為：全面的 財產課稅體系包括如下三種：一是對轉讓財產的交易行為征稅；二是對占有、使用財產進行課稅；三是對轉讓財產的收益征稅。①見關婷、韋莉妮：《中國和東盟財產稅制的比較與協調》，《江西金融職業大學學報》，2006年第2期。但從稅收學稅種分類的角度看，對轉讓財產的交易行為征稅屬于流轉稅或說是商品勞務稅；對轉讓財產的收益征稅屬于所得稅。只有對納稅人占有和使用的財產征稅才屬于財產稅。本課題以這一概念為基礎對中國與東盟國家之間的財產稅協調問題進行研究。

財產稅以課征范圍為依據進行分類，可分為個別財產稅和一般財產稅。個別財產稅是對納稅人所有的某一類或幾類財產單獨或分別進行課征，如房產稅、地產稅、房地產稅、車船稅等。一般財產稅是對納稅人某一時點所擁有的全部財產價值綜合課征，如凈財富稅、遺產與贈與稅等。

財產稅以征稅對象為依據進行分類，可分為靜態財產稅和動態財產稅。靜態財產稅是對納稅人一定時點的財產占有額，按其數量或價值進行的課征。動態財產稅是對財產的轉移、變動（如繼承、贈與和增值）進行的課征。

一、東盟各國財產稅制的開征情況

（一）新加坡的財產稅

新加坡沒有凈財富稅和遺產與贈與稅。

1.新加坡的不動產稅②新加坡財政部網站：http://app.mof.gov.sg/property_tax.aspx

新加坡的不動產稅是對所有在新加坡的不動產（包括住宅、建筑物、賓館、土地和公寓房間）征收，在年初繳納。應繳稅金根據不動產的年值和所適用的稅率計算。年值是如果該不動產出租估計能收取的一年租金。在確定年值時，新加坡國內稅務局會考慮臨近的、大小、條件相似財產的租金和其他相關因素。不管不動產是 出租、自用或閑置，年值的確定方法相同。土地的年值按土地市場價格的5%確定。當一棟建筑被拆除時，土地也必須按這一方法來評估。

一般用于工業、商業的不動產和出租的住宅的稅率為10%。

2010年預算案政府宣布了一個對自住住宅的新的累進財產稅制，自2011年1月1日起生效，就是對自住的住宅房產的年值按下列稅率征稅：最初的6000新元年值適用0稅率；接下來的59000新元年值適用4%的稅率；超過65000新元的年值適用6%的稅率。這在不動產稅制中是一個顯著的變化，它為建屋局公寓業主居住者和多數私有住宅財產提供了稅金節約額。

自2012年1月1日起，不動產稅可給一個最高不超過55新元的折扣優惠。①國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_sg_s_004.html&q=tax+Singapore+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_sg_s_4.

專門用于下列的建筑或部分建筑可以免征不動產稅：公共宗教崇拜場所、接受政府資助的公共學校、用于慈善目的、用于在新加坡的有助于社會發展的目的。另外，上述建筑物（建成時有資格免征不動產稅）在建設和發展階段所用的土地也免征不動產稅。上述不動產的免稅需向新加坡國內稅務局提出申請并提交相關資料。

2.新加坡的機動車稅

新加坡的機動車稅包括附加注冊費、公路稅、柴油機特別稅、客運車輛座位費和非機動車許可證費，但不包括對機動車按關稅和國內消費稅法征收的關稅、消費稅。

附加注冊費是汽車公開市場價格的一倍，有效期為10年。自2008年7月1日起，對汽車、摩托車、出租車、公共汽車和貨車的道路稅調減15%；在2009年7月1日至2010年6月30日期間,對出租車、公共汽車和貨車，道路稅給予30%的折扣。其中小汽車的道路稅計算見表1。②新加坡陸路交通管理局網站：http://www.onemotoring.com.sg/publish/onemotoring/en/lta_e_services/online_enquiries/road_tax_calculator.html

表1 新加坡的小汽車的道路稅計算表

（二）菲律賓的遺產稅③

③菲律賓國內收入局網站：http://www.bir.gov.ph/taxinfo/tax_estate.htm

菲律賓 的遺產稅是對被繼承人在其死亡時轉移其財產給其法定繼承人和受益人權利和某些被視為遺囑產權處理的權利的征稅。是對基于所有人死亡而轉移財產的權利征收的一種稅。納稅義務發生時間是被繼承人死亡之時，而由實際擁有或享有遺產的受益人延后繳納。

1.總遺產的內容

（1）總遺產包括：公民、居民外國人的總遺產包括所有的不動產、有形個人資產和無形個人資產。非公民、非居民的總遺產包括位于菲律賓的不動產、有形個人資產和無形個人資產。

（2）總遺產不包括：指定受益人不可逆轉的人壽保險收益；雇主投保的團體人壽保險（在其活著時不可退出）的人壽保險收益；戰爭損失補償；善意銷售方式的轉讓；向中央政府或其分支機構轉讓的財產；未亡配偶的私有財產；被繼承人以信托形式持有的財產；等等。

2.可扣除的費用

被繼承人是居民的，可以扣除的費用、損失、債務和稅款：

（1）喪葬費。 1972年12月31日前，為總遺產的5%；1973年1月1日至1992年7月27日，為總遺產的5%，但不得超過50，000比索；1992年7月28日至1997年12月31日，為總遺產的5%，但不得超過100，000比索；1998年1月1日起，為總遺產的5%，但不得超過200，000比索。

（2）遺囑執行的司法費用。

（3）對遺產的有效索賠。

（4）債務人無償付能力的債權。

（5）未付抵押貸款、未付欠款。

（6）未付稅款。

（7）意外損失。

（8）以前已繳納的遺產稅或贈與稅的應稅財產。必須滿足的條件是：當前的被繼承人是前一被 繼承人死亡（贈與）之日起，五年內死亡的；財產必須是前一被繼承人位于菲律賓的已繳遺產稅的財產或已繳贈與稅的財產；必須能被識別是來自前一被繼承人或贈與者的財產；前一被繼承人的遺產稅或贈與稅已最終確定并已支付；允許扣除的先前的遺產沒有消失。

（9）轉讓給公共用途的財產。

（10）分給未亡配偶的財產。

（11）醫療費用。被繼承人死亡前一年內發生的有合法憑證的醫療費用。

（12）家庭住宅。公允市價必須不超過1，000，000比索。

（13）標準扣除。自1998年1月1日起，才有標準扣除，總額為1，000，000比索。

3.稅率

菲律賓的遺產稅稅率為5%～20%的5級超額累進稅率（見表2）,贈與稅根據贈與人與受贈人的親疏關系分別采用2%～15%的7級超額累進稅率（見表3）和30%的比例稅率，其累進稅率適用于受贈人是兄弟姐妹（包括異父同胞）、配偶、被繼承人、直系后裔和4代以內的旁系血親的情況，否則就適用比例稅率。

表2 菲律賓遺產稅稅率表（自1998年1月1日起至今）①菲律賓國內收入局網站：ht tp://www.b ir.gov.ph/taxinfo/tax_estate.htm

表3 菲律賓贈與稅稅率表（自1998年1月1日起至今）②菲律賓國內收入局：http://www.bir.gov.ph/taxinfo/tax_donors.htm

在遺產稅方面菲律賓沒有談簽任何稅收條約。

（三）緬甸的財產稅①國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_mm_s_004.html&q=tax+Myanmar+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_mm_s_4.

③國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/highlight/data/tns/docs/html/tns_1994-01-20_vn_2.html&q=Vietnam+agricultural+land+use+tax+lands+taxes+uses+vietnams&WT.z_nav=search

緬甸對坐落于仰光開發區的不動產征收財產 稅如下：一般稅不超過年值的20%；照明稅不超過年值的5%；水稅不超過年值的12%；管理稅不超過年值的15%。年值就是不帶家具的不動產一年的租金。在征財產稅時，這個年值還包括時不時地由仰光城市發展委員會確定的一個百分比。外國人被禁止在緬甸擁有不動產，所以，緬甸的財產稅與外國人無關。

緬甸雖然沒有開征遺產與贈與稅，但在遺產的處理過程中需要繳納印花稅和注冊費。

印花稅：不動產轉移的印花稅稅率為5%，坐落于仰光開發區 的不動產，需另加2%；股票（股份）轉移的印花稅稅率為2.5%；擔保債券的印花稅稅率為2%；有遺產處理協議的按照所處理財產價值的2%征稅；贈與財產按5%征稅，贈與坐落于仰光開發區的不動產，需另加2%。

注冊費：有遺產處理協議的遺產、贈與財產按表4的標準繳納注冊費。

表4 緬甸有遺產處理協議的遺產、贈與財產注冊費繳納標準表

（四）越南的財產稅

越南稅制中屬于財產稅性質的稅種有房地產稅和農用土地使用稅。

1.越南的房地產稅②越南稅務總局網站：http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/b1/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfGjzOKdA72dw7 zDDAws_N0MDTxdAyw8PMz9DE3MzPTD9aMgStwdPUzMfYBKTNwNDDxNnPz9PJwDgYqNoQoMcABHA30_j_zcVP2C7Ow0R0dFRQAaCXsT/dl4/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/

越南的房地產稅目前實際只征收了地產稅而沒有征收房產稅。

（1）納稅人：有權使 用住宅土地和建設土地的組織和個人是地產稅的納稅人

不征地產稅的情形有兩種：用于公共利益、社會福利或慈善而不是商業目的的土地；純粹用于宗教或組織崇拜而不是商業或住宅目的的土地。

（2）稅率

①在城市、城鎮和地區鄉用于房屋和建設工程的土地，稅率是該地 區最高等級農用土地稅率的3至32倍。

具體的稅率基于城市、城鎮和區鎮的位置而定。

②在城市郊區和主要的運輸路線鄰近區域用于房屋和建設工程的土 地，稅率是該地區最高等級農用土地稅率的1.5至2.5倍。

具體的稅率基于應稅土地所處的市區范圍和主要的運輸路線鄰近區域而定。

③在低等級土地、中等級土地和山區用于房屋和建設工程的土地，稅率是相關公社平均水平農用土地稅率的1倍。

由部長會議在上述范圍內確定房屋和建設工程占用的土地稅率。

（3）稅額的計算：應納稅額＝土地面積×土地級別×稅率

2.越南的農用土地使用稅③

越南的農用土地使用稅法，于1992年6月經國民大會通過，于1994年1月1日生效。該稅按照土地的質量、位置、地形、氣候、灌溉和排水條件來征收。與原來相比土地的種類和稅率檔次數目由原來的21個減少為11個。根據新法，自然災害或戰爭破壞可以得到減免稅優惠，填海土地、開墾地繼續免稅，此外，種植者進行追加投資增加產量，不會被征收附加稅。

3.越南的遺產與贈與稅

越南沒有單獨的遺產與贈與稅法，而是在個人所得稅法中包含了對繼承的遺產或受贈的財產收入征稅的規定。①見越南《個人所得稅法(No. 04/2007/QH12)》第3條第9、10項及第23條第2項。也可以說，越南征收遺產與贈與稅。越南是自2009年1月1日開始對繼承的遺產或受贈的財產收入征稅的，由繼承人和 受贈人繳納。對每次繼承的遺產或受贈的財產收入超過1000萬越盾的，按10%的稅率征收。但對繼承人與被繼承人的關系是夫妻；父母子女（養父母子女）、公婆媳婦、岳父母女婿；祖父母與孫子女；兄弟姐妹的，其不動產的繼承收入都免于征稅。②國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_vn_s_005.htm l&q= tax+Vietnam+taxes+vietnams&WT.z_nav=search&hash=gthb_vn_s_5.

（五）泰國的不動產稅③

③國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_th_s_004.htm l&q=Thailand+tax+tax es+thailands&WT.z_nav=search&hash=gthb_th_s_4.%23gthb_th_s_4.

土地房產稅是 對工業和商業建筑的所有者和未被使用的住宅的所有者征收的。這種稅是每年對評估經濟租金收入按12.5%的稅率征收。

地方發展稅是對擁有土地所有權的個人或雖沒有擁有土地所有權但在使用土地的個人征收的。該稅由當地政府依土地的評估價值按0.25%至0.95%的稅率征收。個人住宅、牲畜飼養、農作物種植占用土地的所有者給予一定的優惠，優惠的程度取決于土地所處的位置。

超過免征數量的耕地按法定稅率的一半繳稅,而閑置土地按法定稅率的2倍繳稅。免稅的土地,包括政府的土地,公立醫院、公共教育機構、公共用地,宗教團體所有的土地或宗教用途的土地,繳納土地房產稅的土地。

（六）柬埔寨的財產稅

1.柬埔寨的土地和房屋租賃稅

從事土地、建筑物租賃等事業者有繳納土地和房屋的租賃稅的義務。土地和房屋的租賃稅以從事土地、房屋租賃者取得的租賃收入為計稅依據，稅率為10%。④國家稅務總局網站：http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n4273674/n4273774/n4273857/6098005.html

2.柬埔寨的閑置土地稅⑤國際財政文獻局網：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_kh_s_005.html&q=Cambodia+tax+taxe s&WT.z_nav=search&hash=gtha_kh_s_5.3.%23gtha_kh_s_5.3.

柬埔寨的閑置土地稅是對閑置土地征收,包括處于廢棄狀態的建筑占用的閑置土地。該稅按每平方米土地的市場價值2%的稅率對業主征收。土地的市場價,由閑置土地評估委員會在每年6月30日確定。土地的所有者負責在每年9月30日前支付稅金。

3. 柬埔寨的不動產稅⑥國際財政文獻局網：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_kh_s_005.html&q=Cambodia+tax+taxes&WT.z_nav=search&hash=gtha_kh_s_5.3.%23gtha_kh_s_5.3.

柬埔寨2010年的財政管理法規定了一個不動產稅，不動產被定義為包括土地、房屋、建筑物和其他建立在土地上的構筑物。該稅自2011年開始在首都和各省的城市生效，開始征收。對市場價值超過1億柬埔寨瑞爾的不動產征收0.1%的稅，市場價值由不動產評估委員會進行評估。所有市場價值超過1億柬埔寨瑞爾的不動產和坐落于市區的不動產都必須到當地公共當局登記，財產登記、納稅申報、稅款繳納必須在2011年9月30日之前完成。免稅的不動產有：農業用地；屬于政府及其所屬機構的不動產；僅從事宗教和慈善活動的社團、個人所屬的不動產；屬于外交使、領館、國際組織和其他政府合作機構的不動產。

（七）文萊的財產稅

1.文萊的不動產稅①國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_bn_s_005.html&q=Brun ei+tax+taxes&WT.z_nav=search&hash=gtha_bn_s_5.gtha_bn_s_5.

自 2009年4月1日起，文萊對首都－斯里巴加灣市的所有商業用建筑征收12%的建筑稅。自2010年起對斯里巴加灣市的居 住用建筑也開始征收建筑稅。對租用 的商業建筑，按照租賃合同中的年租金征收12%的稅，而對自有自用的商業建筑，按照市政當局確定的月租單價、總面積及12個月計算的租金征收12%的稅。空置超過30天建筑或所有者提供一定的現在設施為市政當局服務如作為通道或路燈照明等可以得到退稅。該稅分兩期交納，稅收收入用于提供市政服務如設置警察崗亭、消防站、路燈設施、城鎮維護、通道、供水、垃圾及污水處理等。

2.文萊的遺產稅

《文萊法律·第34章印花稅法》中規定文萊對1988年12月15日以前的死者的遺產是按1%～20%的20級超額累進稅率征稅，但對1988年12月15日及以后的死者超過200萬文萊元的遺產一律課征3%的遺產稅。②參見文萊財政部網站：http://www.mof.gov.bn/english/revenue/documents/StampDutyActCap34.pdf文萊的遺產稅最高邊際稅率有了大幅度的降低，遺產稅制得到了極大地簡化。

（八）老撾的財產稅

老撾沒有凈財富稅，也沒有不動產稅。③國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_la_s_005.html&q=Laos+% 22tax%20authori ties%22+lao&WT.z_nav=search&hash=gtha_la_s_5.gtha_la_s_5.對使用或持有的土地以變化的稅率征收一種地稅。

1.老撾的土地和其他財產租賃稅

租賃土地和其他財產者，一律按照租賃收入的25%的稅率繳納土地和其他財產租賃稅。租賃房屋者，按照租賃收入的25%、30%兩檔稅率繳稅，或者依據房屋類型、租賃對象的不同，按照月每平方米計算稅額納稅。④國家稅務總局網站：http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n4273674/n4273774/n4273857/4330189.ht

2.對遺產的征稅

老撾沒有專門針對遺產與贈與的征稅規定，但現行稅法規定一個人死亡后，繼承人有義務向稅務當局報告死者的收入，其納稅義務局限于這一繼承收入。⑤國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_la_s_005.html&q=Laos+tax+lao+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_la_s_5.gthb_la_s_5.實際上相當于對死者身后收入征收所得稅，與我國個人所得稅法中規定的遺作稿酬征稅的原理相同。所以，不是遺產稅。

（九）馬來西亞的不動產利得稅⑥

⑥馬來西亞財政部網站：http://www.treasury.gov.my/index.php?option=com_content&view=article&id=1367%3Apinda an-ke-atas-cukai-keuntungan-harta-tanah&catid=83%3Adasar-terkini&Itemid=196&lang=en

馬來西亞沒有凈財富稅。

不動產利得稅對納稅人轉讓不動產取得的利得征收。轉讓收益按照轉讓價格減去購進成 本和轉讓費用的公式計算。轉讓損失允許從當年的不動產利得中抵扣。

2010年1月1日前法人出售馬來西亞境內的土地以及土地權實現的利得要繳納不動產利得稅，稅率取決于不動產在轉讓日以前的持有期限（見表5）。

表5 2010年1月1日前馬來西亞法人不動產利得稅稅率表

2010年1月1日前，個人應就其來源于轉讓不動產或轉讓不動產公司股份的利得繳納不動產利得稅，5年內的轉讓稅率為30%，超過5年的轉讓稅率為5%。

自2010年1月1日起，對持有時間超過5年的不動產轉讓利得免于征稅，對持有時間未超過5年的不動產轉讓利得按5%的稅率征稅。①馬來西亞財政部網站：http://www.treasury.gov.my/index.php?option=com_content&view=article&id=1367%3Apinda an-ke-atas-cukai-keuntungan-harta-tanah&catid=83%3Adasar-terkini&Itemid=196&lang=en

資本利得(除了不動產處置收益外)不被視為業務收入不征所得稅。然而,因獨立交易取得的收入或反復發生的資本交易取得的收入被認為是業務收入要繳納所得稅。

處理位于馬來西亞的房地產的收益或處置房地產公司的股份的收益應繳納房地產利得稅(RPGT)。

房地產公司是指擁有房地產的公司或擁有房地產公司股份的公司，或既擁有房地產又擁有房地產公司股份的公司，其擁有的房地產和公司股份的價值占公司總有形資產的比例不少于75%。②國際財政文獻局網站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_my_s_001.html&q=Malaysia+%22tax%20administration%22+malaysias&WT.z_nav=search&hash=gtha_my_s_1.4.%23gtha_my_s_1.4.

（十）印度尼西亞的財產稅

1.印度尼西亞土地和建筑物稅③參見Deloitte. Indonesian Tax Guide 2011。

土地和建筑物稅 是對坐落于印度尼西亞的土地和建筑 物征收的稅，每年都按應稅售價(NJKP)的0.5%征收。應稅售價按 公平市場成交價格（NJOP）的一定百分比 確定。目 前，成交價格超過10億印尼盾的土地和建筑物，百分比是20%；成交價格達到或超過10億印尼盾的土地和建筑物，百分比是40%。換言之，土地和建筑物稅的實際稅率為0.1%和0.2%。每個納稅人都有一個免征財產額，成交價格為 1200萬印尼盾及以下的財產免稅。這一免征財產額由財政部長調整。該稅每年繳納一次。

2.印度尼西亞的土地和建筑物購置稅④參見 Indonesian Tax Guide 2011。

土地和建筑物購置稅最高按購置價格的5%計算，該稅由土地、建筑 物的取得方或購買方（購買者）繳納。購置價格是所涉及的土地、建筑物的交易價格和公平市場成交價格中的較大者。每個納稅人都有一個免征額，一般是6000萬印尼盾，但對繼承的免征額為3億印尼盾。公證人必須在交易各方納稅人都繳清各種稅款后，才能在土地、建筑物產權轉讓文契上簽字。

3.土地權轉讓的印花稅

土地權轉讓的印花稅，為土地權購進 成本的5%。⑤參見PKF. Indonesian tax guide 2011。

印度尼西亞地方政府對納稅人擁有的車、船及車、船的交易征稅。不同的地區稅制不同。

二、對東盟各國財產稅的綜評

由于習慣、國情及征稅目的不同,東盟各國選擇的征稅范圍也不相同,由此形成的財產稅體系存在著較大的差別。

（一）一般財產稅的評析

目前，東盟大多數國家都沒有一般財產稅，如新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、緬甸、柬埔寨、泰國、老撾都沒有凈財富稅和遺產與贈與稅。新加坡曾征收遺產與贈與稅，但自2008年2月15日取消了遺產與贈與稅；對遺產征稅的三個東盟國家（ 菲律賓、越南、文萊）中，只有菲律賓有單獨的遺產與贈與稅法，其他兩國對遺產的征稅，都沒有單獨的稅法，而是內含于其他稅種的稅法規定之中，如越南對遺產的征稅規定體現在個人所得稅法中，文萊對遺產的征稅規定體現在印花稅法中。

菲律賓的遺產稅稅率為5%～20%的5級超額累進稅率,贈與稅根據贈與人與受贈人的親疏關系分別采用2%～15%的7級超額累進稅率和30%的比例稅率。越南對每次繼承的遺產或受贈的財產收入超過1000萬越盾的，按10%的稅率征收。文萊對1988年12月15日以前的死者的遺產是按1%～20%的20級超額累進稅率征稅，但對1988年12月15日及以后的死者超過200萬文萊元的遺產課征3%的遺產稅。這三個東盟國家遺產稅的稅率相對于世界其他國家的遺產稅來講都是比較低的。

（二）個別財產稅的評析

個別財產稅,東盟國家較多地選擇以土地、房屋、車輛等為課稅對象，但是在具體征稅對象和稅種名稱、稅種多少上都有很大區別。

1.納稅主體的比較。東盟國家個別財產稅的納稅人一般是財產所有者或使用者。

2.課稅對象和稅基的比較。對東盟絕大多數國家來說,個別財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地,但是在具體征稅對象和稅基上又各有區別。這些國家基本上都是單獨對房屋、土地課稅,計稅依據是資本市場價值或評估價值或其年租金。

3.稅率比較。東盟國家個別財產稅的稅率比較廣泛地采用了比例稅率。

三、中國現行財產稅制度分析

中國現行財產稅種有：房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅。我國現行財產稅制度主要存在三個方面的問題。

（一）稅種少,征收范圍狹窄,稅基小

沒有一般財產稅的稅種，僅有個別財產稅。我國現行的房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房產所有人或經營人征收的一種財產稅。房產稅的稅基太窄,如只對企業擁有的房產征稅,對個人自住房屋不征稅；對個人的房屋僅對出租的住房征稅，而對空置的住房不征稅等等。城鎮土地使用稅是以城鎮土地使用打胎為征稅對象,對在城鎮范圍內擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。而個人所有的居住房屋及院落用地基本上都是免稅的。稅種少,征收范圍狹窄,稅基小,使財產稅收入占整個財政收入的比重很小,導致其財政職能、經濟職能弱化,難以充分發揮其籌集財政收入和調節經濟的作用。

（二）財產稅的法規不健全,制度不夠科學、合理

現有的財產稅稅種,稅制要素設計得不夠科學、合理，在具體征收的管理中不夠規范。如現行的房產稅,企業的營業用房，按房產的計稅余值，即房產原值一次減除10%至30%后的余值為計稅依據。具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府確定。而房產原值，是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。企業納稅人同樣的房屋自用和出租所負擔的稅款是不同的，不夠公平合理。個人擁有的住房，出租需要繳稅，而空置不需要繳稅，也不合理，且不利于房價及房租的下降或穩定。

（三）財產稅在稅收收入中的比重很低

和東盟各國一樣,我國的財產稅也是地方稅收,由地方政府負責征管支配。但由于稅種少,征收范圍狹窄, 稅基小，稅收收入少, 未能確立財產稅在地方財政收入中的主體地位。各地政府在征收管理中的積極性不高,使得財產稅占整個稅收比重極低。據統計,中國2010年全國財產稅收入占稅收總收入的2.92%,占地方稅收收入的6.54%。①馬根據《中國統計年鑒2011》中統計數據計算得出。而新加坡2 010年其財產稅（含機動車稅）占全部稅收收入的11.04%,2011年則占12.31%；②根據新加坡統計局的統計資料計算得出，http://www.singstat.gov.sg/stats/themes/economy/pubfin.html.越南2008年的財產稅就占全部稅收收入的9.35%，2009年則占9.59%。③根據越南統計局的統計資料計算得出，http://www.gso.gov.vn/default_en.aspx?tabid=503&time=&kw=Revenue

四、中國與東盟財產稅制的協調

(一)中國、東盟財產稅制協調的現狀

1.從總體上看,財產稅在中國及東盟各國的稅制體系中所占比重都不高

(1)東盟各國的財產稅制并不健全。財產稅屬直接稅,其在一國稅制中的地位與一國經濟發展水平的高低有密切的關系,在經濟發達的國家所占比重較高,經濟欠發達國家所占比重較低。

表6 中國、東盟各國人均國民總收入表(美元)①資料來源于《國際統計年鑒2010》，經過簡單整理。其中文萊、緬甸沒有相關數據。

從表6中的數據可以看出，中國屬于中等收入國家。東盟成員國中，新加坡、馬來西亞屬于中等偏上收入國家，泰國屬于中等收入國家；其他東盟成員國都屬于中低收入國家或低收入國家。

財產稅在東盟各國的稅收收入中所占比重比較低, 如新加坡2011年其財產稅（含機動車稅）占全部稅收收入的12.31%；越南2009年的財產稅占全部稅收收入的9.59%。緬甸僅對坐落于仰光開發區的不動產征收財產稅，其財產稅收入就更低了。可見,較低的經濟發展水平制約了東盟各國財產稅制的健全,大多數東盟國家在財產稅制建設上還處于起步階段。而新加坡出于吸引外資和外來人才的需要，將其原來已開征的遺產與贈與稅廢除了。

(2)中國 的財產稅制也不夠完善。盡管近年來我國對財產稅制度進行 了一定程度的 完善,但相對于所得稅制、商品稅制來說,財產稅制改革的步伐要慢得多。所以,現階段我國財產稅制建設的重點應是在進行財產稅制改革的同時注意進行財產稅制的國際協調工作。

2.從總體上看,各成員國政府對財產稅協調工作不重視

(1)財產稅的協調尚未起步。亞洲地區的區域性稅收協調工作起步明顯落后于歐盟、北美等其他區域經濟集團。雖然東盟早在1967年成立,但直到1992年才開始啟動東盟自由貿易區,當時也僅僅限于根據“授權條款”形成了一種不徹底的自由貿易安排。至于財產稅的協調工作，應該說還未起步。

(2)財產稅協調的條件尚不成熟。貿易區各成員國經濟發展水平不一,稅制差別顯著,大多數成員國財產稅制不健全。因此,在全區范圍內開展廣泛的財產稅協調工作的時機不成熟。

(3)各成員國普遍不重視國內稅制的協調。

從稅收角度看,傳統國際貿易的障礙主要是關稅,涉及財產稅制的資本、勞務等生產要素的加速流動則是在商品貿易擴大到足夠規模后才出現的,因此現階段,貿易區的稅制協調工作主要集中在關稅上,實現零關稅是成員國的努力目標,而以財產稅為代表的一系列國內稅收協調自然被各成員國所忽視。

此外,借鑒其他區域經濟組織,如歐盟的稅收協調歷程可知,地區稅收協調一般分三步走:關稅協調→間接稅協調→直接稅協調。財產稅屬于直接稅,是最后一階段稅制協調的主要內容。中國—東盟自由貿易區的稅收協調進程也應與上述過程大致相同,目前正處于第一階段,即關稅協調。綜上所述,無論是從協調的條件還是從協調的時間上分析,中國與東盟的財產稅協調工作還處于準備階段。

(二)中國、東盟財產稅協調的內容與方式

區域經濟合作的水平決定著稅收協調的深度和廣度。中國與東盟的區域經濟合作水平并不高,相當程度上還只是一個致力于消除內部貿易障礙的經濟組織,另一方面,許多成員國的財產稅制本身就存在諸多缺陷,區域性財產稅協調工作既存在重重困難，也不十分急迫。

1.中國與東盟財產稅協調的內容

財產稅分為個別財產稅和一般財產稅。個別財產稅是對納稅人所有的某一類或幾類財產單獨或分別進行課征，如房產稅、地產稅、房地產稅、車船稅等，是一種對物稅。一般財產稅是對納稅人某一時點所擁有的全部財產價值綜合課 征，如凈財富稅、遺產與贈與稅（繼承與受贈稅）等，是一種對人稅。

（1）個別財產稅的協調

個別財產稅是一種對物稅。其征稅對象亦即這一 個別財產項目存在的地點十分明確，不同國家不會對同一項財產同時征收個別財產稅，也即不會存在國際重復征稅。個別財產稅的國際協調相對比較簡單，主要就是各國在建立、完善本國的財產稅時，不僅要結合本國國情，也要考慮其他國家的財產稅制情況，使本國財產稅的負擔在與東盟成員國之間相比不致過高或過低。

（2）一般財產稅的協調

一般財產稅是對納稅人某一時點所擁有的全部財產價值綜合課征，是一種對人稅。如果納稅人是跨國納稅人，即該納稅人是一國的稅收居民，同時又在另一國擁有財產，或者同時是兩個國家的稅收居民，則會存在國際雙重征稅的問題。目前，由于中國與大多數東盟國家都沒有開征一般財產稅，在中國與東盟國家之間是不會 存在一般財產稅的重復征稅的問題的。

對遺產征稅的三個東盟國家中，只有菲律賓有單獨的遺產與贈與稅法，其他兩國對遺產的征稅，都沒有單獨的稅法，而是內含于其他稅種的稅法規定之中，因此，東盟成員國之間也基本上很難出現一般財產稅的國際重復征稅問題。

所以，這也是中國與東盟各國之間、東盟各成員國之間財產稅的協調還未起步的原因之一。

2.中國與東盟財產稅協調的步驟

由于中國與東盟各成員國的財產稅制度還不是很完善，各國稅收征管水平存在著較大的差異,所以財產稅的協調可以分三步進行。第一步，各國完善各自的財產稅制度,提高稅收征管水平。第二步，東盟峰會可以考慮對成員國的財產稅稅制要素，如稅基、稅率等提出一些協調建議。第三步，在開征了一般財產稅的國家之間，通過簽訂或修改原有稅收協定，來消除對財產的國際重復征稅。

[1]]PKF. Indonesian tax guide 2011[EB/OL]. http://www.pkf.com/media/387092/pkf%20indonesia%20 tax%20guide%202011.pdf

[2]Deloitte. Indonesian Tax Guide 2011[EB/O L].http://www.deloitte.com/asset s/Dcom-Indonesia/Local%20Assets/Documents/Tax%20Guide%202011%20.pdf