現代企業環境成本管理問題探析

（湖南財政經濟學院會計系 湖南長沙410205）

從1972年6月5日聯合國召開的第一次人類環境會議開始，到2012年6月20日在巴西里約熱內盧召開的聯合國可持續發展大會，人類社會對環境問題的認識不斷深化，逐漸認識到高消耗、高生產、高污染的粗放型發展模式已不再適應社會發展的需求。而近年來在我國發生的紫金礦業酮酸水泄露、渤海蓬萊油田溢油事故等多起企業污染環境事件更是給人們敲響了警鐘。現代企業要想在激烈的市場競爭條件下獲得可持續發展，必須尋求加強環境成本管理的有效方法。

一、環境成本管理的內涵

（一）環境成本的界定及分類

1998年聯合國國際會議和報告標準政府間專家工作組第15次會議發布的《環境會計和報告的立場公告》將環境成本定義為：“企業本著對環境負責的原則，為管理企業經營行為對環境的影響而發生的支出，以及企業因執行環境要求發生的其他成本。”關于環境成本的分類，不同的國家有不同的理解。美國將環境成本分為內部環境成本和外部環境成本，其中內部環境成本又包括傳統生產過程成本、或有成本、隱藏成本和形象公關成本。日本將環境成本按商業活動劃分為研發環境成本、活動管理成本、企業營運成本、上游/下游環境成本、社會活動環境成本、環境損害成本六類。德國學者將環境成本分為不含環境費用的產品成本、事前環境保全預防成本、事后的環境保全成本、殘余物發生成本。我國的專家學者對環境成本的分類有幾種不同觀點。一種是基于會計科目分類，將其分為預防性環境成本、評估性環境成本及失敗性環境成本；一種是基于不同時間空間和功能分類，按不同時間分過去、當前和未來環境成本三類，按不同空間分內部、外部環境成本，按不同功能分彌補已發生的維護環境現狀和預防將來可能出現的不利于環境保護的各項支出；還有一種觀點是基于產品生命周期理論將環境成本分為研發設計階段的環境影響成本、生產制造階段的環境影響成本、銷售使用階段的環境影響成本、回收廢棄階段的環境影響成本。

環境成本的表現形式多種多樣，本文在考慮企業經營活動與環境的關系后，更傾向于基于產品生命周期的環境成本分類方式。

（二）環境成本管理的意義

企業環境成本管理是在傳統成本管理理論基礎上發展而來，是對企業在生產經營活動中所發生的環境成本有組織、有計劃地進行預測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作，以增強企業經濟效益、環境效益。在國家倡導的資源節約、環境友好型社會建設背景下，企業實施有效的環境成本管理具有重要意義。有效的環境成本管理有利于人類可持續發展。自然資源和能源不可再生，企業實施環境成本管理可以促使企業合理利用自然資源和能源，避免過度浪費，促進人類的可持續發展。有效的環境成本管理有利于增強企業的盈利能力。企業實施環境成本管理可以規避因環境問題產生的各項罰款、訴訟賠償甚至勒令停產的風險，同時降低企業成本，提高生產力。有效的環境成本管理有利于提高企業競爭優勢。環境成本管理既符合國家相關政策要求，同時滿足消費者日益強烈的環保需求。它可以幫助企業降低成本和企業資源消耗、控制減少污染物排放，促使企業制造綠色產品，提高企業環保形象，最終幫助企業提高市場競爭力。

二、現代企業環境成本管理存在的問題

（一）企業環境成本管理意識淡薄

長期以來，在傳統粗放型經濟發展方式下，我國企業大多以追求利潤最大化作為企業目標，缺乏足夠的環境保護意識，環境成本管理意識淡薄，企業對環境成本管理仍處于被動層面，沒有真正長遠的、基于可持續發展戰略的環境成本管理理念。

（二）企業環境成本管理模式落后

由于傳統成本管理理論的局限性，企業在進行環境成本管理時主要遵循“先污染后治理”的事后環境成本管理模式，即末端治理模式。該種管理模式下，企業是在產生環境問題后才采取措施對已造成的環境污染進行治理和消除，并確認相關環境成本。這種模式既忽略了原材料采購及產品設計環節中產生的環境成本，也忽略生產過程、銷售環節以及廢棄過程中可能產生的環境成本，而無視這些環境成本則可能給企業帶來巨大的恢復再生成本及其他成本，導致企業成本增加，影響企業經濟效益。

（三）企業環境成本核算內容不完整

目前，我國尚未制定環境成本核算的相關會計準則，對環境成本的確認計量和報告等問題均未做出明確規定。在進行會計核算時，一般是將企業已發生的各項環境支出在實際發生時確認為期間費用或營業外支出，對潛在的或有的環境成本不予考慮，同時，企業環境成本費用與企業其他成本費用混在一起，缺乏合理的確認原則及計量方法。這些問題導致企業日常環境成本核算嚴重不實，也導致企業成本管理中缺少環境支出方面的完整信息，從而難以對環境成本進行合理的預測、決策、分析、控制。

（四）環境成本信息披露制度不健全

目前我國與環境成本信息披露有關的法規只有中國證監會和國家環境保護總局對申請上市的公司做出的一些規定，環境成本信息披露制度不健全。同時，現有的環境成本信息披露方式多樣，不同披露方式使企業間的環境成本信息不具可比性。此外，現有環境成本信息披露的內容主要是已發生環保支出及賠償，內容不完整，這使得信息使用者很難做出正確決策。

三、加強企業環境成本管理的對策

（一）提高企業環境成本管理意識

企業必須認識到加強環境成本管理的重要性，將企業增效和節約環保結合起來，降低環境風險提高經濟效益，加快企業發展的綠色轉型。企業應建立有效的內部環境成本管理部門，制定嚴格的制度和規范，整理收集環境成本，保證環境成本管理工作在企業內部順利開展。同時，企業應轉變價值觀，提高社會責任感，推崇綠色企業文化，從企業管理者到員工充分認識環境成本管理對企業可持續發展、提高企業競爭力的重要意義，增強企業環境成本管理的積極性和主動性。

（二）建立現代環境成本管理模式

現代企業環境成本管理必須從生產經營活動源頭抓起，建立一個全方位的環境成本管理模式。現代環境成本管理的目標應該是在追求經濟效益最大化的同時做到自然資源和能源利用的最合理化及對人類及環境的危害最小化。現代環境成本管理應結合產品生命周期理論，將環境成本管理貫穿產品設計、原料采購、生產加工、銷售直至最終廢棄的全過程。用預防控制替代原來的末端治理，從產品的生態設計、綠色采購、清潔生產、綠色營銷、售后的逆向物流回收變廢為寶等方面入手，將各種環境影響消除在產品生命周期的各環節。

（三）建立健全環境成本核算體系

企業建立健全環境成本核算體系將有助于向環境成本信息使用者提供準確全面的環境成本信息，幫助企業內部的信息使用者加強環境成本管理，減少環境風險，提高資源利用效率，同時有助于外部信息使用者做出正確決策。環境成本核算包括環境成本的確認、計量、歸集分配。加強環境成本核算首先應從環境成本確認開始，環境成本確認是環境成本核算的基礎。在確認環境成本時應結合產品生命周期，將產品從設計到廢棄整個周期的環境成本涵蓋在內。確認時應滿足兩個條件：一是導致環境成本的事項已發生。二是環境成本的金額能合理可靠計量或估計。確認時應遵守權責發生制原則，正確劃分資本化支出和收益性支出，合理確認環境成本。其次，確認后應選擇可靠的計量方法對環境成本進行計量。環境成本計量單位應以貨幣為主輔以實物、技術等多種計量單位。計量屬性一般采用歷史成本法、差額計量法、或有估價法等。最后是對環境成本的歸集與分配。現代企業環境成本應根據產品的生命周期進行歸集，這將使得成本空間范圍相對完整，將分散和隱蔽在傳統會計系統中的環境成本信息進行匯總，使產品環境成本信息更加完整。在歸集和分配過程中可結合作業成本法，在各階段分別歸集環境成本，識別和定義主要作業，建立作業成本庫，分析成本動因，最終準確計算產品成本。

（四）加強環境成本信息披露

我國應盡快建立環境會計準則，規范環境會計信息披露，完善環境會計信息披露內容。借鑒國際慣例，環境會計信息披露應包含四個內容，分別是環境成本信息、環境負債信息、環境政策信息及其他需披露的信息。環境成本信息披露的方式包括在財務報告的附注中披露、以環境報告的形式披露及以環境會計報表的形式披露三種，我國目前尚無統一的環境成本報告，信息披露采用的方式為第一種，即在財務報告附注中披露，提供的主要是經濟效益指標。而在美國、日本等發達國家，環境成本報告存在已久，美國主要采用環境成本與經濟效益比較型模式，日本采用環境成本與環保效益比較型模式。隨著我國環境會計的不斷發展，信息使用者對環境成本信息的認識不斷提高，我國可借鑒上述模式，制定適合我國國情的環境成本報告制度。

四、結束語

隨著低碳經濟、可持續發展理論不斷深入人心，人類社會對企業的環境問題關注度將不斷提高。在此背景下，企業必須重視環境成本管理，建立健全環境成本管理制度，加強環境成本核算，采用現代成本管理里方法，變被動為主動，從產品形成的全過程進行有效的成本管理，最終實現經濟效益和環境效益雙贏。