我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題及相關(guān)建議

（人民銀行南京分行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處 江蘇南京210004）

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制理論的不斷完善，監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的不斷強(qiáng)化和商業(yè)銀行自身改革的不斷深入，商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系取得了一定的成效，但是其整體執(zhí)行情況并不理想。

（一）控制環(huán)境方面。（1）法人治理結(jié)構(gòu)有待完善。目前，我國(guó)商業(yè)銀行都建立了由股東會(huì)、董事會(huì)、董事會(huì)秘書(shū)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等組成的法人結(jié)構(gòu)，并制定了相應(yīng)的議事規(guī)則，但這種法人治理結(jié)構(gòu)多流于形式，與真正市場(chǎng)化的金融企業(yè)還有很大的差距。其中，主要原因是商業(yè)銀行權(quán)力和責(zé)任的分配依靠行政力量，使其不能全面的市場(chǎng)化。（2）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理。商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)可以分為內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和外部組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)主要指內(nèi)部部門(mén)設(shè)置和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，而我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部部門(mén)設(shè)置主要按業(yè)務(wù)種類和產(chǎn)品來(lái)劃分，并實(shí)行官本位管理，而且非經(jīng)營(yíng)性部門(mén)比例過(guò)高，操作性人員嚴(yán)重缺失。部門(mén)之間分工不合理，使得內(nèi)部稽核制度不能有效運(yùn)行。（3）尚未建立良好的內(nèi)控文化。企業(yè)文化是銀行內(nèi)部控制的精神支柱，我國(guó)商業(yè)銀行也提出了一些具有代表性的宣傳口號(hào)以建立本行獨(dú)特的企業(yè)文化。但從我國(guó)商業(yè)銀行事故頻發(fā)的方面來(lái)看，商業(yè)銀行的內(nèi)控文化只是停留在標(biāo)語(yǔ)、口號(hào)及企業(yè)的規(guī)章制度上，沒(méi)有被員工所深知，并滲透到管理者和員工的日常工作中，更沒(méi)有將這種文化轉(zhuǎn)化為銀行的無(wú)形資產(chǎn)甚至商譽(yù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法、手段落后，缺少專業(yè)性評(píng)估人才。由于管理層的重視不足和專業(yè)性評(píng)估人才的短缺，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估還停留在定性分析階段，即使是信用風(fēng)險(xiǎn)的定量分析也僅局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單分析。而且，由于專業(yè)性人才的短缺，尚未建立完善的信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等的評(píng)估更是處于起步階段。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未建立。我國(guó)的一些上市銀行雖然已開(kāi)始建立和完善風(fēng)險(xiǎn)組織構(gòu)架，如風(fēng)險(xiǎn)管理部、法律合規(guī)部，甚至審計(jì)委員會(huì)，但是各部門(mén)往往是事后管理，不能在事中甚至事前管理，然而有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具有前瞻性的過(guò)程；各個(gè)部門(mén)職能交叉重疊，不能明確各部門(mén)的職責(zé)所在，風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通不暢，對(duì)市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)不足，不能實(shí)現(xiàn)效率最優(yōu)化，甚至失去了最佳的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避時(shí)機(jī)。（3）未能?chē)@銀行經(jīng)營(yíng)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)的、統(tǒng)一的、可量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。2002年我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行貸款五級(jí)分類，這只是一個(gè)試運(yùn)行階段，尚沒(méi)有達(dá)到理想的狀態(tài)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別的劃分很大程度上依靠對(duì)單一貸款期限要素，成為靜態(tài)反映貸款形態(tài)的工具。

（三）控制活動(dòng)方面。（1）內(nèi)控制度的有效性和健全性仍然不足。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐的加快，有些內(nèi)控制度呈現(xiàn)明顯的滯后性；有些制度未能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時(shí)修訂和完善；有些制度缺乏可操作性；有些制度缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施等。在業(yè)務(wù)操作中有章不循、執(zhí)章不嚴(yán)、違章操作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（2）控制行為分散，控制措施不到位。由于部門(mén)崗位之間的分工不明確，責(zé)任推諉的情況也時(shí)有發(fā)生，利益的交叉也使得權(quán)力制衡在運(yùn)行中失去原有的作用。而且在人才招聘方面把關(guān)不嚴(yán)，培訓(xùn)考試只是流于形式，這對(duì)銀行內(nèi)部控制的有效運(yùn)行是一個(gè)致命的打擊。（3）信息技術(shù)投入欠缺，現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)與內(nèi)控制度手段結(jié)合不到位。隨著我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和信息化進(jìn)程的加快，無(wú)紙化已經(jīng)成為銀行業(yè)務(wù)的主流，使得銀行業(yè)務(wù)的處理速度也成倍的提高，而內(nèi)部控制手段無(wú)法跟上計(jì)算機(jī)的發(fā)展速度，這也是直接制約內(nèi)部控制監(jiān)督職能作用發(fā)揮的原因。

（四）信息與溝通方面。（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)外部信息變化不敏感。由于各方面的原因，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是，有些分支機(jī)構(gòu)為了提高績(jī)效，甚至做假賬，修改會(huì)計(jì)報(bào)表等。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展也要跟隨世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）信息的有效傳遞受到制約。我國(guó)商業(yè)銀行的信息傳遞是靠金字塔式的組織來(lái)完成的，由總行到一級(jí)分行、二級(jí)分行等，最后到基層，層級(jí)多，鏈條長(zhǎng)，信息上傳下達(dá)出現(xiàn)的人為拖延、理解偏差，容易導(dǎo)致高層和基層的行動(dòng)步調(diào)不一致。

（五）監(jiān)察方面。（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。大多數(shù)銀行的稽核部門(mén)直屬行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，然而行長(zhǎng)就相當(dāng)于企業(yè)的經(jīng)理，管理層與監(jiān)管層的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，這實(shí)際在一定程度上削弱了對(duì)行長(zhǎng)及其負(fù)責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響了審計(jì)工作的公正性和效果，大大削弱了稽核監(jiān)督的作用和功能。（2）審計(jì)人員素質(zhì)不高，專業(yè)性不強(qiáng)。大部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相關(guān)交易產(chǎn)品及其他較為復(fù)雜領(lǐng)域的知識(shí)，不能做出專業(yè)化的審計(jì)評(píng)估。

二、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

（一）進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)商業(yè)銀行的控制環(huán)境。（1）加強(qiáng)思想道德建設(shè)，培育積極良好的內(nèi)控文化。商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)“人”的控制，首先要加強(qiáng)員工的思想道德教育，把思想教育與業(yè)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。要讓員工樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，提高銀行員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，嚴(yán)格遵守銀行的規(guī)章制度。不斷吸取國(guó)際商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造具有中國(guó)特色的商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化。（2）完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)的根本保證。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步理順董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間的關(guān)系，建立健全董事會(huì)對(duì)高管人員的授權(quán)和問(wèn)責(zé)制度，形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡的組織框架。其次要完善激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，要改革“官本位”的激勵(lì)機(jī)制，積極探索股權(quán)、期權(quán)等激勵(lì)方式。（3）不斷完善組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。在國(guó)際大銀行中，通常采用矩陣式組織結(jié)構(gòu)，這一結(jié)構(gòu)是為了處理非常復(fù)雜項(xiàng)目中的控制問(wèn)題而設(shè)計(jì)的，在這種模式下，銀行業(yè)務(wù)既受上級(jí)業(yè)務(wù)部的垂直管理，又受本級(jí)負(fù)責(zé)人的平行管理。目前我國(guó)商業(yè)銀行也不同程度的采用了垂直的管理體系，進(jìn)行扁平化的調(diào)整，實(shí)行事業(yè)部制，來(lái)進(jìn)一步完善組織結(jié)構(gòu)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是商業(yè)銀行內(nèi)控的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)控的前提條件，因此，首先要明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，就是要識(shí)別阻礙銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、法律或合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)等。其次要改變商業(yè)銀行定性分析的風(fēng)險(xiǎn)管理階段的局面，設(shè)計(jì)出一套完整的定量分析模型，全面提升我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。最后，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)的處理方式。

（三）建立和完善對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制制度。首先在規(guī)章制度方面，要打破以往的條條框框管理模式，做到以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新的規(guī)章制度的制定。其次，要完善相互協(xié)調(diào)相互制約的崗位劃分，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制可以進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制。第三，在健全資本金制度、實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范制度并嚴(yán)格實(shí)施，特別要注重建立和分析具體的業(yè)務(wù)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)專門(mén)的管理控制制度。最后，要充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、加工、反饋系統(tǒng)，建立完整的信息反饋制度，加強(qiáng)決策和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的針對(duì)性和主動(dòng)性。

（四）努力適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，構(gòu)建暢通的信息交流和反饋渠道。商業(yè)銀行應(yīng)構(gòu)建暢通的信息交流和反饋渠道，建立良好的信息系統(tǒng)，使其能夠覆蓋銀行所有重要業(yè)務(wù)，充分滿足銀行各項(xiàng)管理的需要。首先，健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。做到完善其會(huì)計(jì)核算體系，裁減核算主體，上收核算層級(jí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)口徑，完善會(huì)計(jì)賬務(wù)的電子化管理，減少造假可能性，強(qiáng)化審查。其次，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級(jí)管理層對(duì)信息的需求，特別應(yīng)注意不能以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)代替管理信息系統(tǒng)。最后，要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。

（五）努力提高內(nèi)部審計(jì)效能，建立完善的稽核審計(jì)體系。首先，應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。銀行可以考慮建立稽核垂直管理體制，由總行建立審計(jì)委員會(huì)，并派駐一級(jí)分行，將下一級(jí)的稽核部門(mén)作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu)，稽核人員由上級(jí)行管理。其次，商業(yè)銀行應(yīng)適應(yīng)新的環(huán)境，逐步以合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。為此，商業(yè)銀行要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。第三，要大力借助外部審計(jì)手段，做到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，全面發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。