我國高校內(nèi)部會計控制體系研究

(株洲職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖南株洲412000)

我國高校內(nèi)部會計控制體系是由財務(wù)預(yù)算控制、管理制度控制、總會計師機制控制構(gòu)成。只有建立與完善控制制度，加強對財務(wù)工作的監(jiān)管，才能保證高校各項事業(yè)活動順利進(jìn)行。

一、建立健全財務(wù)預(yù)算控制

近年來，審計署在 《審計結(jié)果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預(yù)算不細(xì)化、不完整等情況，必須進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強預(yù)算的約束力，規(guī)范預(yù)算程序，切實提高財政資金使用效益。高校財務(wù)管理工作的主要任務(wù)是合理編制學(xué)校預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理。高校應(yīng)按照“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約”的原則進(jìn)行全面預(yù)算控制，將學(xué)校各項事業(yè)活動所發(fā)生的財務(wù)收支都納入預(yù)算管理的范圍。

(一)合理編制預(yù)算

高校作為非營利機構(gòu)，首要目的是維持教學(xué)科研的正常運轉(zhuǎn)，在預(yù)算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式，在預(yù)算方法上適于采用增量預(yù)算和零基預(yù)算，以提高高校預(yù)算管理水平。高校預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預(yù)算編制能夠合理透明。高校應(yīng)該明確各項預(yù)算收入，細(xì)化各項預(yù)算支出。在編制預(yù)算的過程中，高校應(yīng)該充分考慮自身辦學(xué)資源的實際情況，對各類資源的使用狀況及效率進(jìn)行綜合考慮，以利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃。高校預(yù)算編制要對經(jīng)常性預(yù)算支出和建設(shè)性預(yù)算支出進(jìn)行統(tǒng)籌，在編制方法上，采取零基預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法。學(xué)校要把預(yù)算下達(dá)到校內(nèi)各個教學(xué)系統(tǒng)和行政系統(tǒng)，把學(xué)校的各項內(nèi)容與目標(biāo)采用預(yù)算的方式來確定，以此作為高校實現(xiàn)收入和控制支出的依據(jù)。

(二)控制預(yù)算執(zhí)行

在制定出合理的財務(wù)預(yù)算后，高校應(yīng)重點監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。高校應(yīng)建立健全以“預(yù)算管理委員會”為主體的“二級預(yù)算管理體制”，實行預(yù)算分級管理。明確各院系、各職能部門在預(yù)算管理方面的職責(zé)，形成科學(xué)的預(yù)算控制體系，目的是為了確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。各教學(xué)和行政部門應(yīng)在預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格對組織收入、合理控制支出進(jìn)行落實。在預(yù)算范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動。會計人員辦理會計業(yè)務(wù)時，要隨時了解預(yù)算支出情況，對于不按預(yù)算支出進(jìn)度開支的行為，要及時提醒；對于超預(yù)算行為，要拒絕辦理。確需追加預(yù)算時，要按照有關(guān)程序進(jìn)行審批。

(三)考核預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行情況一方面反映各部門開展業(yè)務(wù)活動的基本情況和各項目負(fù)責(zé)人的情況，另一方面也體現(xiàn)出高校辦學(xué)資源配置的合理性，為制定、執(zhí)行財務(wù)預(yù)算提供參考。因此，一方面應(yīng)由學(xué)校審計機構(gòu)定期對全校的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行全方位審計,包括對各院系和職能部門的財務(wù)收支情況、預(yù)算管理委員會的管理效果等。另一方面，應(yīng)建立高校預(yù)算管理系統(tǒng)，對各院系和職能部門的預(yù)算實時監(jiān)控，對于執(zhí)行中出現(xiàn)的特殊情況及時編制調(diào)整預(yù)算并進(jìn)行審核，嚴(yán)格控制資金流向。除此之外，還應(yīng)進(jìn)一步制定相應(yīng)的績效考核辦法和獎懲措施，就各院系、職能部門的預(yù)算完成情況及個人工作業(yè)績作出評估并進(jìn)行獎懲。

二、建立健全管理制度控制

(一)預(yù)決算控制

《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定：“收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約?！鳖A(yù)算管理是通過對資金運用的全過程進(jìn)行監(jiān)控，按項目和類別控制校內(nèi)各單位的各項資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。通過制度將學(xué)校各項收支納入預(yù)算管理程序之中，實行嚴(yán)格的預(yù)算管理，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，對大額資金的支出進(jìn)行實時監(jiān)控，保證學(xué)校各項資金的安全運行。

(二)資產(chǎn)控制

當(dāng)前，加強資產(chǎn)控制已成為高校內(nèi)部會計控制的重中之重，資產(chǎn)控制要求真實、完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。

1.加強流動資產(chǎn)控制。《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定，流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。應(yīng)及時清理應(yīng)收及預(yù)付款項，不得長期掛賬；對無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項必須查明原因，落實責(zé)任并按規(guī)定程序核銷。應(yīng)定期或者不定期對存貨進(jìn)行清點，保證賬實相符。

2.加強固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目的是保證固定資產(chǎn)的安全、完整，保證賬實相符。第一，高校應(yīng)成立固定資產(chǎn)管理處，購置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行控制，提高資產(chǎn)的利用效率；第二，應(yīng)制訂《固定資產(chǎn)管理辦法》，購置固定資產(chǎn)管理軟件，對固定資產(chǎn)的分類、購置、使用、賬務(wù)處理、報廢、處置等做出規(guī)定，規(guī)定購買、驗收、保管等環(huán)節(jié)的具體責(zé)任人，從固定資產(chǎn)的購置、保管和使用全方位、全過程地進(jìn)行監(jiān)督與管理；第三，應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查制度以及固定資產(chǎn)使用效益評價制度，定期對大型儀器設(shè)備的使用狀況進(jìn)行評估，除此之外，還應(yīng)不定期抽查評估結(jié)果，將院系或?qū)I(yè)作為二級核算單位對其實行全面管理。

3.加強工程項目控制。湖南省審計廳《關(guān)于2011年度省級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，對全省81所公辦普通高校債務(wù)的鎖定審計，核定2010年末債務(wù)總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負(fù)債2.26億元。因此，高校工程項目的控制必須作為高校內(nèi)部控制的重點來抓。保證工程項目的質(zhì)量，是高校工程項目管理的首要目標(biāo)。對于耗時長、采用分包方式的工程項目，要嚴(yán)防舞弊行為。要嚴(yán)格控制工程項目支出，嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)算，在確保質(zhì)量的前提下，盡量減少工程項目支出。

4.加強無形資產(chǎn)控制。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強無形資產(chǎn)管理意識，從制定規(guī)章制度入手加強對無形資產(chǎn)的管理，《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定，高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計價，及時入賬。

5.加強對外投資控制?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批，投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在保證學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序。如果出現(xiàn)因投資不慎導(dǎo)致資產(chǎn)浪費或閑置的，則按 “績效評價制度”對部門給予考核。

三、建立健全總會計師機制控制

教育部于2011年在 《公開選拔直屬高?？倳嫀煿妗分袥Q定公開選拔6所試點直屬高校校長暨總會計師并公布任職人員名單，之后將繼續(xù)推進(jìn)公開選拔工作，擴大試點范圍最終延伸到每所高校。

(一)建立健全總會計師選拔、提升機制

《高等學(xué)?？倳嫀煿芾磙k法》中規(guī)定，總會計師由學(xué)校主管部門負(fù)責(zé)選聘、委派，可根據(jù)工作需要，實行異?；虍惖厝温?，依照干部管理權(quán)限任免。從采取“委派制”的各高校的實施情況不難看出，受委派的總會計師不熟悉高校的文化背景、人際環(huán)境以及規(guī)章制度，所以，應(yīng)在全國建立 “高?？倳嫀熑瞬艓臁?，根據(jù)各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師應(yīng)從以下幾個方面提升個人綜合素質(zhì)：（1）道德素養(yǎng)。應(yīng)嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，能夠正確處理好國家、學(xué)校和職工利益，能夠維護(hù)國有資產(chǎn)安全性，并嚴(yán)于律己，公正廉潔。（2）專業(yè)技能?？倳嫀熞环矫嫘枰訌妼?zhàn)略與風(fēng)險管理、資本運作、內(nèi)部會計控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，另一方面還要熟知財務(wù)管理、預(yù)算管理、審計等相關(guān)學(xué)科內(nèi)容。

(二)建立健全總會計師履職保障機制

應(yīng)明確總會計師主要職責(zé)權(quán)限以及履行行政職權(quán)的保障機制。總會計師的工作內(nèi)容包括內(nèi)部控制機制的建設(shè)、參與高校會計預(yù)算的執(zhí)行與控制、參與制定財務(wù)收支計劃并監(jiān)督執(zhí)行、對重大財務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)管、參與財務(wù)收支預(yù)測及編制財務(wù)報告、加強對規(guī)章、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等，并按照財經(jīng)制度要求參與相關(guān)財務(wù)部門管理人員及工作人員的聘任?？倳嫀煹墓ぷ髀氊?zé)決定了總會計師在處理工作時必須保持一定程度的獨立性，做到客觀、公正、公允、獨立判斷，以保證會計信息質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效性。

(三)建立健全總會計師日常監(jiān)管機制

總會計師主管學(xué)校財務(wù)工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會計師定期報告履職、年度考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長的雙重領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督，工作過程及結(jié)果也受到校內(nèi)審計、監(jiān)察部門的監(jiān)督，所以，在實施時應(yīng)建立定期輪換制，根據(jù)工作業(yè)績考核結(jié)果，將合格的總會計師在各高校進(jìn)行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會計師的工作能力。

(四)建立健全總會計師評價機制

應(yīng)完善高?？倳嫀熢u價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，建立評價機制，建立牽制總會計師的內(nèi)控制度，向校長及黨委定期匯報工作，包括財務(wù)狀況、資金收支活動。財政、教育、審計等政府職能部門應(yīng)加強對總會計師的監(jiān)督，建立“考核評價機制”對總會計師進(jìn)行考核并將考核結(jié)果作為獎勵及人事調(diào)動的依據(jù)。

總之，高校的財務(wù)改革是一個不斷完善的過程，高校的內(nèi)部會計控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國會計控制制度，不斷改革、不斷創(chuàng)新，制定切實可行的方案，堅定不移地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，才能確保高校管理工作的健康發(fā)展，從而推進(jìn)我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（注：本文系湖南省教育廳科學(xué)研究項目《高校內(nèi)部會計控制研究》的階段性成果；項目編號：12C1266）