基于職業判斷能力的審計教學改革思考

（安徽大學 安徽合肥230039）

一、前言

自上世紀九十年代以來，在全球經濟一體化的背景下，市場競爭日益激烈，企業面臨的內外部環境變化迅速，內外部的經營風險很快就會轉化為財務報表錯報風險。面對日益增多的財務舞弊和審計失敗案例，國際大型會計師事務所開始對審計模式的再研究，提出了現代風險導向審計模式，此模式以對經營風險的評估為基礎，以分析經營風險對財務報表重大錯報風險的影響為重點，將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，并根據識別的風險來設計和實施審計程序。審計模式的變化進一步凸顯了審計職業判斷的重要性。

審計職業判斷是建立在審計專業基礎上的判斷，是面臨不確定因素時，在審計準則和相關法律制度的約束范圍內，根據審計準則的要求，結合自身的經驗和專業知識，對審計的處理方法所做的選擇。大量的事實讓我們發現：明智的職業判斷，可以在確保審計質量的前提下，提高審計工作效率，節省審計時間，降低審計成本；而錯誤的職業判斷，輕則使審計質量大打折扣，重則容易導致審計失敗。通過2012年開始實施的新的注冊會計師執業準則，我們可以看到，審計過程就是職業判斷的過程。

因此，在高校審計教學中，應將職業判斷貫穿整個教學過程，使學生從一接觸審計就樹立職業判斷意識，縮短理論與實踐的距離。

二、高校審計教學中存在的問題

高校審計教學在培養學生的職業判斷能力方面還存在諸多不足，難以滿足審計實務工作的需求。這些不足之處體現在以下幾個方面：其一，學生的知識面較為狹窄，不能利用更為全面的知識對被審計單位經營前景、經營環境作出判斷和分析，忽略了一些重要的審計線索。其二，教學仍停留在有關準則、法規的講解和闡述上，忽視了對學生能力的培養，導致學生只是機械了解了審計學中各種不同的概念和方法，對于其具體的運用卻不甚清楚，所培養出來的學生也就無法適應用人單位對于高校畢業生的綜合素質要求。其三，實踐教學是培養職業判斷能力最佳的方式，但是很多高校的審計實踐教學缺失或者是流于形式。所以，目前的高校教師應以提高審計執業判斷能力為核心改革審計教學。

三、以提高審計執業判斷能力為核心改革審計教學

（一）加強對學生職業道德的教育是強化職業判斷能力的根本。職業判斷的正確與否受到壓力和動機的影響，在各種壓力和動機之下，唯有嚴格遵守職業道德，才能審慎地進行審計程序和方法的選擇，才能進行恰當的職業判斷。審計師的角色歷來都很尷尬，一方面，接受被審單位的委托，收取審計費用，另一方面，要指出被審單位的財務報告中是否存在問題。很多單位雖然設置了審計委員會對事務所的選聘進行把關，但目前選聘事務所的權利仍實質性的掌握在管理層手中，如何面對這樣的壓力作出注冊會計師自己的職業判斷，并不是一件輕松的事。是屈從于有關方面的壓力，還是堅持自己的獨立性原則，是考驗注冊會計師是否成熟的一大標志。所以，良好的職業道德教育是學生入職之后進行有效職業判斷的基礎。在審計教學中，要通過多種方式對學生進行職業道德教育，在理論講解的同時，結合更加生動的教學方式，例如開展小組討論，實施案例教學，邀請事務所的負責人進行關于職業道德的專題講座，從多渠道深化學生對職業道德的認識，為其走上工作崗位之后的自主職業判斷提供扎實的保障。

（二）教育應從“傳授知識”向“傳授學習方法”轉變，培育學生具有學習的能力，樹立“學會如何學習”的理念。目前我國的審計準則采用的是原則導向，即為審計人員提供分析和判斷的基本框架和標準，審計職業判斷是在準則基本框架的指導下，對相關事項作出專業分析和決策的過程，所有定量的工作是在定性分析的基礎上完成的，準則要求審計師根據所評估的重大錯報風險，有針對性地選擇所采用的審計程序，這給審計人員留下了更大的職業判斷的空間。

為了能在實質上遵守審計準則，把握審計準則的要領，掌握審計準則的指導思想和精髓，教師不能就準則講準則，就規章制度講規章制度，要向學生明確準則的制定是為了實現什么目標，應當要求學生在吃透審計準則核心要求的基礎上，在交易實質的把握上下更大的功夫。教師的作用應著眼于引導，特別要鼓勵學生養成善于思考、質疑和探索的習慣，讓學生“學會如何學習”，使學生在獲取知識的同時更多是實現學習能力的提高，否則學生只能機械地掌握審計方法，不能靈活運用，從而影響在具體環境下對職業判斷的運用。

（三）通過課程設計，豐富專業知識內容。現代風險導向審計模式下，審計人員需要跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經營風險，評估重大錯報風險。審計師所需的知識和經驗除了會計與審計知識和經驗外，還包括有關經營管理的專門知識和經驗。因此，在課程設計上，重視對學生綜合素質和能力的全面培養，按照“寬口徑、厚基礎”的原則，完善人才培養方案。通過專業課程學習，使學生掌握系統全面的會計審計專業知識；通過經濟、管理、金融、證券等相關課程的學習，使其成為復合型人才，有能力判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃，用扎實全面的知識為敏銳的職業判斷力提供基本保證。

（四）通過改善案例教學提高學生職業判斷能力。案例教學是指運用審計理論和方法，對實際或仿真的案例進行分析、推理，從而發現問題、形成結論或提出審計建議，以獲得審計實踐知識的一種方法。審計案例教學能激發學生的創新思維，活躍教學氣氛，調動學生主動學習與思考的興趣，培養其根據具體的環境和情境作出恰當的職業判斷的能力。目前審計教學中案例教學所占課時的比例在提高，但所用案例以國外案例和國內的審計失敗案例為主，國外案例大都是翻譯而來，其語言表達和邏輯關系較為拗口，學生不易理解，且其中存在大量的虛擬案例，虛擬案例缺乏真實性，并很可能存在漏洞。國內的審計失敗案例一般以典型公司的真實事件為主，著重介紹審計失敗的原因及其所帶來的啟示，并未能系統地展示審計的基本流程和方法，難以反映審計工作的全貌。目前這幾種案例在教學中效果欠佳，最好的做法是，教師要深入審計實踐，例如定期到企業鍛煉或者去會計師事務所參與審計項目，通過這種渠道收集大量真實案例，并根據案例案情及教學要求篩選、改編和包裝，使之貼近教學。只有教師熟悉并深度理解的案例，才能引導學生進行案例分析，才能有步驟地帶動學生思考，真正激發學生的學習興趣，達到培養學生職業判斷能力的目標。

（五）注重實踐教學環節，切實提高學生解決問題的能力。職業判斷能力是在審計實踐中通過不斷的培養訓練出來的。實踐教學包括實驗教學和社會實踐兩個部分，因此需要做好兩個方面的工作：

一是完善實驗課建設。學校需要安裝審計類的教育軟件，軟件中的審計實驗操作資料是以真實企業為被審計單位，展現了該單位的行業狀況和法律環境、企業的性質和經營戰略、內控的設計及運行情況，賬、證、表等財務信息的手工記錄及電子記錄，相關的會計政策和制度等，訓練學生參與整個審計過程，從初步業務活動的開展，到審計業務約定書的簽訂，再到審計計劃的編制，風險評估程序和進一步審計程序的實施，教師將學生按照審計工作崗位分組，進行崗位職責的分配，模擬現場業務，并填制審計工作底稿，以一個完整的財務報表審計過程反映審計工作的真實情況。這種形式的實驗課可鍛煉學生根據可疑的數據和審計線索追蹤到原始憑證及其他基本資料，“穿透式”地查找問題，分析問題，根據具體的情況，對審計處理方法進行選擇和決策，極大地培養了學生的職業判斷能力，縮短學生走上工作崗位后的適應期。

二是將社會實踐落在實處。學校需運用多種渠道增加學生實習機會，避免實習流于形式，動員學生多與企業和會計師事務所等單位聯系，利用寒暑假安排審計實習，將學生置于一個邊學習、邊實踐的動態過程中，將理論知識逐步通過實習增強感性認識。并且學校需要加強對實習效果的多方位評價和考核，切實考察學生分析和解決問題的能力。