關于國有大型醫院內部控制制度構建的探討

摘要：隨著社會保障體系的不斷完善，我國醫療衛生事業的建設和發展也在向越來越高的水平邁進，國有大型醫院形成內部控制制度勢在必行。文章通過對我國國有大型醫院在內部控制方面的研究，提出在國有大型醫院中實現內部控制的方式與途徑，為很好的解決大型醫院內部控制問題提供了良好的理論基礎。

關鍵詞：國有大型醫院；內部控制；存在問題；建議

一、國有大型醫院內部控制的概念及意義

醫院內部控制主要是對醫院所進行各種業務活動進行管理和控制，以保證醫院的正常運營，進而能夠使醫院的資產得到安全保障，對醫院內部各種違規現象進行監督，并及時給予糾正，堅決杜絕徇私舞弊、濫用職權等有損醫院形象的行為，確保會計資料的真實性與完整性，并因此而形成政策、程序與措施等。

目前，國有大型醫院是我國醫療事業的中堅力量，通常所指的是國家的三級甲等醫院，還包括各大中型城市中的中心醫院等，這些醫院擁有比較尖端的醫療技術與醫療工作者，是集醫療、科研、教學、防控于一體的國有醫療機構，所涉及到的業務項目比較繁雜，其業務的內容涉及到與醫療相關的各個領域，醫院內部控制體系也在不斷的摸索中逐步建立起來，為解決人們日常的醫療服務擁有非常重要的作用。

隨著市場經濟的發展，醫療事業也在進行不斷的改革來強化自身的內部控制體系，市場經濟逐漸介入到國有大型醫院，并且有逐步擴大的趨勢。這一方面是由于國家將原本由政府來出資的治療衛生職能轉向社會，醫院所受到的醫療撥款逐年遞減，醫院需要通過自身渠道的建設來獲得利潤，維持醫院整體的運轉；另一方面在于醫院產權體制改革中，國家鼓勵民間投資創辦醫療衛生等相關產業，并且對這類產業在一定程度上給予扶持，這也加劇了國家大型醫院所面臨的困境。國有大型醫院只有在當前的醫療市場環境中直面競爭的洪流，才能夠生存與發展，這就需要醫院及時調整內部控制體系，在醫院內部形成有效的管理機制，從醫院內部進行約束，步入良性的發展軌道，這對當前國有大型醫院的發展來講具有非常重要的現實意義。

二、國有大型醫院內部控制存在的問題

（一）內部控制環境

內部控制環境是通過員工從企業內部的角度出發，利用塑造組織文化等方式來提高員工自我約束的自覺性，進而對其他控制要素來進行影響。目前，我國國有大型醫院在內部控制上存在很多問題。

1.權責劃分不清

目前，很多醫院在權責劃分上非常混亂，如果權責分配不明確，崗位職責也不明確，會導致員工對自己責任范圍內的事情疏于認識，導致工作的計劃性不強；同時，主管對下屬多是利用口頭授權，對下屬的工作沒有完善的評價機制來就行評價，會導致在出現問題時相互推諉，使得工作效率大幅降低，還會造成員工在工作中存在負面情緒，影響服務熱情與服務效果。

2.內部審計工作滲透力不足

我國國有醫院內部審計起步較晚，很多部門沒有獨立的審計部門來進行審計，導致在出現風險與錯誤時權責不清，對經濟事項風險防范的過程控制不力。

（二）風險防范意識及應對措施不足

任何組織都會遇到各種各樣的風險，影響正常的工作秩序，因而對這樣的風險必須采取一定的手段來加以應對，以提高內部控制的效果與效率。這對國有大型醫院來講，這種風險主要源于以下兩點。

1.為追求指標增長一味擴大投資

目前，我國醫院每年的利潤都會成倍增長，但隨著利潤的增加，在設備引進、人才技術引進以及醫療基礎設施建設方面的投入也不斷增加，不過醫院對內部建設卻比較混亂，很多大型醫院都忙于開展設備采購、科研項目等，這些投資都是大手筆的投資，對醫院經費分配造成很大壓力，而且這些項目在事前沒有進行充分的考慮，有時會出現患者空缺，醫療設備利用率不足等現象，造成資金浪費，導致財務風險加大，不但對職工的利益造成影響，還影響到醫院整體的創收。

2.信用管理不夠嚴格

對病人在清算、結賬等方面的管理不夠嚴格，出現死賬、壞賬等現象，不能夠及時收賬。偶爾還會遇到患者為免交醫療費用而擅自逃跑等現象，為醫院帶來很大損失。

（三）內部控制存在缺陷

1.資產管理及控制不夠嚴格

一方面則是固定資產在驗收、發貨、購置、盤點等方面的執行不嚴格，沒有做到定期盤點；固定資產購置缺乏考量，在缺乏論證的情況下拍板購置的現像時有發生，導致收益率過低；另一方面則是流動資產在進行采購時，對數量、時間、流程等沒有形成整體的認識，導致出現浪費等現象。

2.藥品控制存在問題

在藥品控制方面，部分醫院存在白條的現象，管理相對混亂，藥品盤點也不及時，盤點過程由于疏于管理，在醫院內部形成職能缺失，出現一系列物品保管問題與倉庫存儲問題，甚至會出現賬目不清，渾水摸魚的現象。

3.缺乏有效的預算管理

醫院在預算方面的管理比較混亂，沒有以醫院全面發展為基礎，建立起比較完善的預算管理機制，缺乏對環境變化的應對與處理，有時會有預算與落實存在出入等現象的發生，甚至對預算隨意進行調整，使得部門之間存在矛盾，這些現象都是內部控制制度的不完善所造成的。

4.溝通不暢

一方面是由于醫院的機構設置不合理，業務流程設計不科學所導致的，醫院對這些信息沒有進行及時地分析、處理和歸檔，導致醫院內部溝通不順暢，缺乏實際有效的溝通。

另一方面是對已經建立了信息管理系統的醫院來講，其信息管理系統在實際應用當中并沒有發揮出效果，造成很多事情仍然需要通過非正常渠道來完成，造成資源的浪費，影響非正式組織形成，因而導致員工工作效率低下。

5.缺乏有效的內部監督

一些國有大型醫院的內部控制制度本身較完備，只是執行效果不佳，其原因在于未能建立有效的內部控制監督檢查制度。醫院對內部控制建立與實施的情況缺乏日常或專項監督，不利于發現內控缺陷并進行改進。

三、醫院內部控制構建的建議

（一）建立并完善醫院的財務會計規章制度

公立醫院應該在會計制度的規定下，制定比較完備的制度來加強內部控制，然后按照醫院不同崗位的責任要求，加以細化，以此來實現醫院會計工作中內部相互制約。嚴格把不相容的職務分離開來，并嚴格規定崗位的職責與輪換的制度，以此來約束一些重要的崗位，預防錯誤的發生。

（二）推行全面預算控制

公立醫院應該從本院自身的實際以及發展的需要出發，全面實現預算管理，嚴格管理醫院的財務收支，在不斷完善醫院預算體系的同時，推進醫院內部控制制度的建設完善。

（三）加強會計內控環節的關鍵點控制

對資金的管理控制要從嚴管理，確保授權審批等一系列相關制度的認真執行，印鑒的保管與使用必須按章辦事，定期抽查現金經辦人；要從賬實相符的要求出發，定期對醫院的固定資產進行清理檢查；對于醫院的藥品以及日常耗材，也要有明確的制度要求，并將責任明確到具體的崗位與具體的工作環節，并加強事后的監督檢查，以此來實現降低醫院成本的目的。

（四）加強信息建設

醫院應對醫院信息（HIS）系統不斷升級完善，利用醫院信息系統的技術優勢，完善醫院的內控建設，要明確每個科室，每名員工的職責，通過醫院信息系統提高醫院內部控制的效率與效果。

（五）加強監督檢查

切實發揮內部審計的作用，應該保證醫院內部審計機構的獨立與權威，幫助管理層監控醫院內部控制制度的有效性，查錯防弊，參與重要業務活動的事前把關、事中監督、事后評審，提出管理建議等。

四、結語

內部控制是一項系統性的工作，醫院的內部控制建設是一個復雜的過程，需要醫院的財務工作者結合醫院的實際情況，加以具體分析，并采取有效的措施。醫院應根據衛生部2006年頒布的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》、財政部2008年頒布的《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號）以及2012年頒布的《行政事業單位內部控制規范》等法律法規，從收支控制、預算控制、信息溝通、監督管理等方面，從醫院的自身情況出發，制定出符合醫院實際情況的內部控制制度；已經制定了相關制度的，要通過回顧性檢查，查找執行過程中的缺陷，不斷補充完善，加強對重要事項進行監督控制。

參考文獻：

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（作者單位：山東省立醫院）