“營改增”對煤炭企業的影響及對策建議

摘要：“營改增”是十二五時期的稅制改革中的一個亮點，這是增值稅改革后的一次重大的稅制改革。任何事情都是一把雙刃劍，“營改增”對于煤礦企業來講既是機遇，也是挑戰。本文以“營改增”為背景，對其給煤礦企業帶來的負面影響進行簡單的介紹并提出了應對策略。

關鍵詞：“營改增”；煤炭企業；正負面影響；對策建議

隨著我國的經濟不斷發展，法制趨于完善，原有稅制的弊端也逐漸顯露，如稅務的重復征繳等。為了使我國的稅制適應不斷完善的法制，于是我國出臺了“營改增”政策。“營改增”的實質就是把原來繳納營業稅改變成繳納增值稅，從而使得增值稅征收范圍得到了擴大，因此此稅制對于煤炭企業來說既是機遇，也是挑戰。

一、“營改增”的背景

“營改增”是國家結構性減稅方針中的重要舉措。現行的稅制格局是營業稅按不同行業進行征收，同時征收增值稅，而“營改增”是在商品流通時只進行增值稅的征繳。這樣做的好處在于減輕了企業重復征稅的負擔，使得企業的發展能力有所增強，從而使得國民經濟得到良性的發展。煤炭企業從事的主要項目包括：認證服務、物流輔助裝卸服務、廣告服務、有形動產租賃、貨物運輸服務（不含鐵路）、倉儲服務、工程勘察勘探服務、港口碼頭服務、研發服務、設計服務、咨詢鑒證服務、會議展覽服務、信息系統服務等。應稅勞務涉及的主要部室和單位包括：供應處、審計處、財務部門、電視臺、設備管理中心、通訊處、計量中心、運銷處、建設發展部、經營管理部及辦理上述業務的其他機關部室，基層礦、廠、子公司。然而，煤炭企業的相關數據顯示，由于現有的管理模式及水平有限，新稅制反而增加了企業的稅負。因此，煤炭企業必須做好應對“營改增”給企業帶來的沖擊，從而減少企業的涉稅風險。

二、“營改增”對煤炭企業的負面影響

（一）“營改增”增加了煤炭企業稅務籌劃的難度

理論上講，一般企業的稅負應該是有所下降的，但是這種理論是建立在外部市場票據管理規范上。在我國，這一理想的稅收環境比較難以實現。由于煤炭企業涉及的項目、交易環節較多，供應商不規范等問題都有可能造成增值稅專用發票無法獲取，這就使得企業增值稅進項稅抵扣難以實現。

還有一種情況，在煤炭企業中，勞務費是企業成本比重較大的一部分，其中勞務的主體包括來自企業員工、外包公司及零散民工等。這樣一來，勞務收入不能被計入進項稅而是計入銷項稅，由于零散民工沒有增值稅發票，這就使得在原來的3%的稅負上反而增加到了8%。稅務的增加將對公司的發展能力有所制約。

（二）會計的核算難度有所增加

1.在“營改增”前，營業稅科目種類比較少，“營改增”后，會計科目的增加較為復雜，相應的會計核算方式隨之復雜。

2.在進行稅制改革后，企業的主營業務收入是剔除增值稅后的稅后收入，并且在稅務改制后企業固定資產入賬金額就會減少，相應的累計折舊也會減少。

3.稅制的改革使得對發票的規范要求更加嚴格，如果不多加注意很容易發生錯誤。

（三）企業的資金局面比較緊張

“營改增”使得企業的經營現金支出加大，造成企業資金的緊張。企業與其他施工單位的工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題更加突出。

（四）對設備管控方式的影響

從企業的角度看，設備管控方式的改變不會對企業稅收負擔產生影響，但在短時間內對地方的財政收入產生重大影響。如果對移動設備和單體進行集中管理，跨地區單位將移動設備調撥給某地區，對于以后購置的設備與單體，調出單位將開增值稅發票給設備管理中心，在出租地區集中抵扣進項稅數額較大。

（五）對煤礦生產性勘察勘探工程成本的影響

接受煤礦勘察勘探工程勞務，可以要求施工方開具增值稅專用發票，增值稅稅率為6%；對于工程項目中材料耗用大的煤礦生產性勘察勘探工程，可以要求施工方將材料部門單獨開發票結算，稅率為17%，但在合同中應加以約定。計劃和考核部門在制訂生產工程預算和經營考核計劃時，應將稅收政策變化影響預計在原預算不變的情況下，生產工程勘察勘探成本將降低6%以上。同樣，對于接受生產成本列支的工程項目設計勞務，應向設計方索取增值稅專用發票并進行認證抵扣。

（六）對接受或提供的部分勞務稅收影響

對于倉儲、代理、廣告、信息、檢測（計量中心）、皮帶運輸（選煤廠）、矸石運輸等服務，提供勞務單位取得收入應按6%計提銷項稅額，接受勞務單位應取得的專用發票，可以按6%稅率抵扣進項稅。

（七）勞務結算的及時性對企業得失的影響

對于稅改前的勞務，應以營業稅發票結算，對于稅改后的勞務，應以增值稅發票結算。如果將稅改前的勞務，以增值稅發票滯后結算，提供勞務方將損失收入6%；如果將稅改后的勞務以營業稅發票提前結算，提供勞務方將增加收入。而接受勞務方的得失將與此相反。另外，如果不按規定結算，將受到稅務部門的處罰。

三、煤炭企業應對“營改增”的對策

（一）把握政策導向

對于煤礦企業來說，在很多環節都存在開具發票困難的問題，這就導致了部分企業稅務籌劃困難，并且使得企業的流動資金減少，使煤礦企業的經營成本居高不下。盡管“營改增”對煤礦企業的賦稅減輕效果不是十分明顯，但是在宏觀上來講其對企業的影響是利大于弊的，因此煤礦企業要抓住此次機遇。

要對“營改增”的內涵進行了解，對于政策的改變要積極靈活地應對，要培養增值稅抵扣的意識，對稅負進行合理的轉嫁，使企業能夠靈活應對市場變化。

（二）轉變經營方式

對于煤礦企業來說“營改增”是一個不可多得的機遇，對于以往的粗放型管理要進行轉變，以積極的姿態面對政策的改變。一要對企業的各個環節進行精細化管理，使在改制過程中企業的成本能夠減少；二是規范供應商；三是對企業財務人員進行相關培訓。

（三）建立嚴格完善的發票管理制度

在“營改增”后，增值稅發票是否合乎相關規定對企業具有較為重要的影響，在進行抵扣應繳納稅款時對增值稅發票的要求比較嚴格。因此，煤炭企業要對其進行嚴格要求。在稅制改革后，一些小規模納稅人或個體工商戶一般不具有對增值稅進項稅額進行抵扣的資格，所以為了控制成本，在選擇供應商時，要在交易價格及稅負之間進行權衡。

（四）增加進項稅額

煤炭企業要對合同談判的能力進行加強。由于增值稅可以用于抵扣，煤炭企業在簽訂合同時要占據強勢主動的位置，與供應商進行合同協商時盡量讓對方承擔足額、有效、合法的增值稅發票，使其能夠抵扣進項稅。

（五）加強納稅籌劃研究

煤炭企業在“營改增”后有了更多的籌劃空間，如籌劃固定資產采購、籌劃納稅人身份、籌劃施工材料采購、籌劃無形資產等。例如，在對原材料進行購置時，在選擇供應商時要有限選擇具有增值稅納稅人資格或有設備更新和技術升級等附加服務的供應商。相關財務人員要對減輕企業稅負進行相關的籌劃工作，對稅務實際進行探索和安排。

四、結語

綜上所述，面對“營改增”，煤炭企業要抓住機遇，迎接挑戰。要建立相關機制，確保稅負不增加，使煤炭企業能夠良性健康地發展。

參考文獻：

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（作者單位：西山煤電股份有限公司西銘礦財務科）