新事業單位會計制度執行的進一步探討

摘要：新事業單位會計制度的頒布與實施對事業單位財會工作有重大的影響，主要體現在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、記賬方法以及會計報表體系的改變等方面。為了保障事業單位會計制度的有效實施，事業單位需要在認清現有實際情況的基礎上，按照財政部門的各項指導，循序漸進地完成新舊制度的過渡。

關鍵詞：事業單位會計制度；在建工程；權責發生制；累計折舊

一、引言

事業單位是相對于企業而言的，通常是指為了增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等各方面的需要而提供各種社會服務的社會組織，它們不以盈利為目的，包括醫院、高校、測繪事業單位、地質勘查單位等。原《事業單位會計制度》制定和發布于1997年，并于1998年開始實施，該會計制度的頒行對規范和制度化事業單位會計起到了積極作用。隨著中國公共財政改革的深入，必然推動預算管理和財務管理的制度性變革，加之事業單位的業務范圍也不斷擴大，并對其相應的會計制度提出了更高的要求，原來的會計系統已不能滿足不同事業單位的核算需求。在這樣的背景下，新的事業單位會計制度應運而生。本文在介紹了新《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）較之舊制度的主要變化的基礎上，概括了其產生的積極影響，并就2013年起新制度執行過程中應注意的事項進行了討論，以供事業單位以及相關政府部門借鑒。

二、d8b73217e4e3612617d8eda28c222d36新制度的主要變革方面及其產生的積極影響

新制度的頒行較之舊制度發生了根本的變化，本文擬從以下幾個方面進行分析：

第一，資產、負債、凈資產、收入、費用類科目分別在原有的基礎上新增加了比較實用的會計賬戶，并根據事業單位實踐發展的需要，撤消了復雜的會計賬戶與會計科目，使新制度執行后的會計報告更加詳盡和實用。會計科目和會計賬戶設置的實用性使其所涉及的會計業務內容系統工作更科學，更全面。特別值得一提的是，新制度將“在建工程”納入事業單位會計科目，主要用于核算事業單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發生的實際成本，有利于加強事業單位對資產的管理，從而提高防范和降低財政風險的能力。第二，它規定對事業單位的固定資產（除文物文化資產之外）計提折舊，以反映固定資產因使用中的消耗而發生的價值減少，從而如實地反映固定資產在報告時點的實際價值，有利于事業單位資產管理與成本核算；對無形資產的攤銷進行改進，采用分期攤銷法，彌補了舊制度一次攤銷法的不足。第三，引入權責發生制。近年來，舊制度下只采用收付實現制而產生的問題不勝枚舉，因此在事業單位會計中引入權責發生制的呼聲也日益高漲。新制度規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務（事項）、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。權責發生制的引入對單位加強成本治理，提高經濟效益，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業單位的績效治理，評價其經營治理狀況，將起到重大而深遠的影響。第四，財務報告在資產負債表和收入支出表的基礎上增加了按年度編制的財政撥款收支表，改進了報表的披露內容；同時，還借鑒國際慣例改進了資產負債表，規定對資產負債表項目按照流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產負債表中原來的收人、支出項目。這樣，一方面，兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、績效考核等多方面的信息需求。另一方面，新制度下的報表結構與國際慣例接軌，增強了其通用性。

三、新事業單位會計制度執行過程的總體規劃以及需要注意的事項

修訂后事業單位會計制度制度自2013年1月1日起施行，通常來講，如果事業單位所處的行業沒有國家統一規定的行業制度（例如，公立醫院是用于新醫院會計制度），那么都適用于新事業單位會計制度。在新制度逐步開始施行后，國家財政部門和事業單位當務之急是做好新舊制度的銜接工作，在新制度執行過程中保持謹慎嚴格的態度，具體注意事項包括以下幾個方面：

（一）根據財政部相關規定，做好新舊制度的銜接工作

為了確保新舊制度順利銜接、平穩過渡，促進新制度的有效貫徹實施，財政部制定了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號），明確事業單位執行新制度的有關銜接問題。新舊制度的銜接，主要包括以下幾個方面：執行新制度的事業單位應根據原賬編制2012年12月31日的科目余額表并按照新制度設立2013年1月1日的新賬，將2012年12月31日原賬科目余額按照新制度規定進行調整，并按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額（其中“原賬中各會計科目”指舊制度規定的會計科目，以及參照財政部印發的相關補充規定增設的會計科目），然后根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產負債表。事業單位在此期間應當嚴格按照財政部的相關規定進行會計核算，以保障新制度的順利執行。

（二）新制度執行過程中需要注意主要事項

筆者認為，為了真正地發揮新制度的優越性，財政部門和事業單位應當注意以下幾個方面問題：

1.加強新制度的培訓和學習。這次事業單位會計制度從會計科目設置、計量基礎、報表結構等多個方面進行變革，范圍之大，因此財政部門可以就新制度較舊制度所發生的顯著變化及細則，頒發到各級事業單位，以便事業人員對新制度出臺的意義和背景有更深刻的理解。事業單位也應當加強專業業務知識的培訓，熟練掌握國家政策、法規，更新財會知識，提高人員專業技能，準確判斷會計事項，使財務工作由單純核算型向管理型轉變，提高資產管理水平。此外，開展會計電算化的單位還應當做好會計軟件的調整工作，在會計核算方法和會計科目調整方面應給予足夠重視。同時，財政部門應定期與基層事業單位溝通，及時了解新制度執行情況以及執行過程中出現的具體問題，力求在實際實施新《事業單位會計制度》時應全面和詳細的做好新舊制度的接口工作。

2.合理、適當、有步驟地引入權責發生制。在事業單位引進權責發生制的初期，應當借鑒國外近年來權責發生制改革的背景、動因、實踐經驗和教訓等。在推進權責發生制改革過程中，既要認識到改革多帶來的收益，也要兼顧其成本耗費。新制度規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。至于引入權責發生制的范圍，財政部門則需要進一步就單位性質以及業務范圍劃出標準，予以界定，以免引起會計核算模糊不清，例如，事業單位屬于政府財政撥款的部分可以繼續使用收付實現制，而屬于非財政撥款以及盈利性的業務，則像一般企業一樣進行處理，適用于權責發生制。當然，隨著事業單位業務核算范圍的不斷拓展，必定要越來越大范圍地引入權責發生制。總之，事業單位會計制度引入權責發生制是一個循序漸進的過程，需要采用謹慎的態度進行。政府可以通過加強事業單位配套法規制度建設，給事業單位引入權責發生制度創造一個法律上的核算框架。另外，可以采用分類改革的做法，區別對待不同性質的事業單位，穩步擴大權責發生制的應用范圍。會計確認方法一經確定，不得隨意改變。因此，財政部門需要在事業單位會計確認方法的認定上嚴格把關，避免一些單位為了求政績、虛增利潤等不正當目的而在新舊制度過渡階段，隨意變更會計確認方法。

3.事業單位對基本建設投資的處理方式需要進一步明晰。新制度規定事業單位對基本建設投資的會計處理和報告在適用本制度同時，還應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，但目前政府現行財政預算體制和國庫集中支付制度，都要求國家和地方政府的基建撥款、基建補助款、單位自籌基建經費，必須通過預算指標的形式在財政國庫集中支付中心下達指標，采取直接支付或授權支付的形式，這些款項已不再允許直接轉入單位基建賬戶，只能通過財政國庫集中支付中心直接支付給施工單位、材料供應商等，這樣基本上就斷絕了基建賬戶的資金來源，基建項目進行單獨核算也就無從談起。因此，財政部門對新制度在基建項目的會計核算方面，需要結合事業單位執行新制度的實際情況，進一步明晰并改善，以平衡上述矛盾。

4.加強對固定資產的管理。事業單位的固定資產是單位辦公、科研及其他事業發展的重要物質保證，加強固定資產的管理，對于提高固定資產的利用效率，構建節約型政府具有重要意義。事業單位應當對本單位固定資產根據固定資產定義，結合本單位實際情況，予以分類，然后報送財政部門核實。避免由于固定資產數量多，種類繁雜，而導致不規范管理。事業單位應當明確不同類別固定資產的折舊年限，對固定資產進行分門別類，登記造冊，做好資產備查登記工作。

首先，事業單位的固定資產從購置、使用、維修到報廢處置等環節都要有嚴格的制度約束，具體來講，主要包括以下幾個方面：強化預算管理約束機制，使資產配置通過部門預算逐漸趨于合理；通過政府采購實行監控審核，將采購計劃和財務預算進行對比，以監查資產購置需求是否符合履行職能的需要、采購是否按合法程序進行。其次，新制度規定事業單位應當對固定資產計提折舊（文物文化資產除外），但事業單位在新制度施行之前從來沒有提過折舊，這樣就造成固定資產的原值與凈值嚴重背離。從2013年1月起統一開始提取折舊，則會計帳面仍然不能準確地反映固定資產折余價值；而一次性補提折舊，這在實務操作上會帶來很大工作量以及相當大的難度。筆者認為，財政部門可以制定相關辦法，比如在新制度施行初期可以相應的給與補提折舊的事業單位一定的補助，以免事業單位不堪重負，同時也有利于新制度的執行。

四、結束語

新事業單位制度在開始施行過程中，存在一定的問題在所難免，關鍵是財政部門與事業單位的積極配合與溝通，在保證新制度順利執行的同時，還要敢于發現問題，發現新制度尚存在的問題，逐步推進我國事業單位會計改革進程。

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