論事業(yè)單位內部會計控制

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的快速發(fā)展，實行對行政事業(yè)單位的內部控制是現(xiàn)代化管理的必然結果。在我國現(xiàn)代管理理論中，內部控制制度是至關重要的組成部分，內部控制制度一直強調以預防為主，想通過建立完善的制度和科學的程序來防止舞弊和錯誤的發(fā)生，從而實現(xiàn)提高管理效率和管理效果是內部控制制度的目標。行政事業(yè)單位制定內部會計控制制度的目的是為了確保財產的安全性和完整性，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有效的保證信息和會計資料的準確性，真實性、客觀性的同時也確保了財產活動的有效性和合法性。內部會計控制制度在行政事業(yè)單位的內部控制中占有不可替代的地位。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；內部會計控制

一、建立內部會計控制制度的必要性

事業(yè)單位制定內部會計控制制度是為了保證企業(yè)機構經濟活動的正常運行，確保國有資產的安全性和完整性以及國有資產的有效運用，提高經濟核算的準確性和可靠性，有效的推動事業(yè)單位的各項政策方針的執(zhí)行，從而有效的提高事業(yè)單位的經濟效益和管理水平。雖然財務管理系統(tǒng)電算化已經在當前的事業(yè)單位廣泛的運用，但計算機信息失控、破壞情況日益嚴重等情況仍是頻繁發(fā)生，究其原因是因為計算機核算軟件密碼缺乏牽制性，不適應電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展和管理，要想避免信息泄露和實體信息被破壞，就必須提高會計信息的保密程度。內部會計控制涉及事業(yè)單位的所有管理活動，事業(yè)單位要想有效的強化經營管理，就必須實現(xiàn)內部控制制度的建立以及內部會計控制制度的建立。

二、事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題

1.事業(yè)單位內部會計控制意識薄弱。大多事業(yè)單位的管理者缺乏對內部會計控制的理念，沒有加強對內部會計控制制度作用的認知，缺乏完善有效的內部會計控制制度以及科學合理的制度設計。相當一部分事業(yè)單位在制定內部會計控制制度時沒有結合單位自身的實際情況，只知道依樣畫葫蘆，最后制定出不合理的內部會計控制制度根本很難得到實行。部分事業(yè)單位制定的內部會計控制制度和實施辦法基本屬于形式主義，把已制定的內部會計控制制度當成了應付檢查的擺設。這種有章不循的現(xiàn)象已經導致了內部會計控制制度失去了原本的嚴肅性，給為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改賬目甚至偷盜財務的行為提供了便利。這都是由于事業(yè)單位對內部會計控制制度重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠。

2.內部會計控制制度執(zhí)行力度不夠。沒有進行合理的崗位設置和人員配備，業(yè)務交往過于復雜，內部人員兼職較多，缺乏必要的相互制約和相互監(jiān)督制度，各個部門之間普遍缺少必要的溝通和協(xié)調，對于會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督沒有嚴格的按照內部會計控制制度來執(zhí)行，過多的只是流于形式，讓內部會計控制制度的建立成了擺設。經常出現(xiàn)會計人員監(jiān)管商品和物資、出納員管錢又管賬、一個人負責總賬和明細賬的登記、出納一人保管銀行印鑒和銀行支款憑證、對單位的來款和結算憑證不做登記就交付辦理、辦理入庫手續(xù)前不對購進物資進行實地驗收等權限不明，職責不清的現(xiàn)象，制定的內部會計控制制度已然成了一紙空文。

3.缺乏健全的財務管理制度。大多事業(yè)單位對預算資金的使用缺乏必要的計劃性，對單位預算的執(zhí)行沒有有效的統(tǒng)籌安排，盲目性的使用預算資金導致有限的預算資金沒有用在必要的地方，往往還會導致使用預算資金超支等情況，嚴重影響了事業(yè)單位的發(fā)展。眾多事業(yè)單位都普遍存在對收支管理不嚴的情況，事業(yè)單位任意的擴大收支標準和收支范圍，對項目資金的使用沒有做到必要的專戶管理和專款專用，從而導致了擠占資金、巧立名目和挪用資金等一系列問題的出現(xiàn)。此外，部分事業(yè)單位缺乏對財產物資的嚴格、妥善的管理，沒有對會計上的成本進行必要的核算，忽略了對財產物資的核算和管理，由此導致了重錢輕物的現(xiàn)象發(fā)生，例如：沒有對購置的固定資產進行及時的入賬，造成眾多事業(yè)單位的賬實不符。部分事業(yè)單位存在對現(xiàn)金的管理不規(guī)范的情況，造成現(xiàn)金開支失去控制，沒有嚴格的按照國家的規(guī)定在規(guī)定范圍內使用現(xiàn)金，票據和印章的管理也存在不規(guī)范，這種職責的不明確導致了隨意支配現(xiàn)金、“白條”抵庫等一些違規(guī)行為的發(fā)生。

三、建立完善的內部會計控制制度的措施

1.加強領導，完善財務管理體制。事業(yè)單位的管理者應該明確自己是第一負責人的位置，并且加強對事業(yè)單位會計工作的領導，要強化作為一個負責人的法制意識，必須提高對會計工作的重視程度，要學習如何自我約束，從而規(guī)范單位的會計行為。財政部門必須加強對行政事業(yè)單位財會工作的管理，財政部門必須按照部門預算的要求，對符合公共財政框架的財會管理控制制度進行不斷的完善，并且加以指導行政事業(yè)單位的內部財會管理工作，此外，財政部門必須建立從預算編制到執(zhí)行，再到決算的流程化監(jiān)督體系，實現(xiàn)對事業(yè)單位的財會管理工作中的事前論證、事中控制和事后問效的功能。財政部門是推動事業(yè)單位內部財會管理改革的關鍵，必須加強單位領導的重視意識，重新創(chuàng)作財務管理的角色，設置合理的財會部門，加強對財會人員綜合素質的培養(yǎng)，完善單位財務管理的運作，強化財務管理在事業(yè)單位的內部管理中的地位。

2.建立健全的內部會計控制制度，提高財務管理水平。事業(yè)單位內部會計控制制度的作用是循環(huán)的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，真正的內部會計控制制度并不是簡單的制定一項制度和一個固定的操作就能完成的，也不受某個人、某個環(huán)節(jié)、某個載體和某個事物的控制，內部會計控制制度能對單位的整個經濟活動實施全過程的動態(tài)監(jiān)督和控制。內部會計控制制度能通過對開支水平、收支情況、人員增減和固定資產利用等情況進行科學的分析，能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題，總結經驗教訓，從而對制度本身進行不斷的完善。事業(yè)單位必須結合單位本身的實際情況來制定內部會計控制制度，以保證制度的切實可行。要充分考慮控制投入成本和控制產出效益的比率，必須嚴格的控制那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點，內部會計控制制度的建立不需花費大量的人力物力進行控制，只要能起到實時監(jiān)控的作用即可，如果控制點設立過多，實際操作繁雜，反而會影響事業(yè)單位經營管理活動的正常快速的運轉。

3.加強內部會計控制的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位內部會計控制制度是否會流于形式完全取決于內部會計控制制度能否真正成為管理者的內在需求，內部會計控制制度由內部形式和外部形式組成，內部形式的實現(xiàn)是通過會計核算監(jiān)督和制度監(jiān)督，而外部形式則分為政府形式和社會形式，其作用是加強對內部會計控制的控制和監(jiān)督。由于事業(yè)單位的內部會計控制制度不具有法律的強制性和規(guī)范性，因此內部會計控制制度的設計和執(zhí)行必須依賴事業(yè)單位的內部控制環(huán)境，但依賴內部控制環(huán)境的前提是必須要有健全的內部會計控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。內部控制的缺點在于其存在一定的局限性，許多因素的出現(xiàn)都會直接影響控制系統(tǒng)的運行，例如：管理者濫用職權、營私舞弊、事業(yè)單位內部不同崗位的人員相互串通作弊、工作人員綜合素質偏低等一系列因素。事業(yè)單位應該加強對內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，并且安排專門機構和專門人員具體負責對內部會計控制實施情況的監(jiān)督檢查，有效的促進內部會計控制制度的執(zhí)行。

四、結論

綜上所述，內部會計控制制度是事業(yè)單位內部控制的核心，它能有效的提高事業(yè)單位的工作效率和會計信息質量。目前建立和完善內部會計控制制度是所有事業(yè)單位的一項重要任務，只有建立一套科學有效的內部會計控制制度，才能有效的促進科學管理和規(guī)范管理，加強事業(yè)單位的風險防范能力，從而有效的提高事業(yè)單位財務管理的管理水平。

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