《小企業會計》視同銷售業務的會計核算及涉稅處理

摘要：本文通過實例分析的方法，對小企業所得稅視同銷售行為、增值稅視同銷售行為、營業稅視同銷售行為，按照《小企業會計準則》進行了界定和解釋，對小企業視同銷售業務會計核算和涉稅處理具有一定的指導意義。

關鍵詞：小企業會計；視同銷售業務；會計核算；涉稅處理

視同銷售，是指企業或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。按照《小企業會計準則》的規定，小企業以自產產品用于利潤分配、以自產產品發給職工，以及通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資等應作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規定的視同銷售行為是不同的。

一、企業所得稅視同銷售行為

企業所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定的銷售貨物、轉讓財產、提供勞務行為，但要計算應稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業稅規定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產和土地使用權自建建筑物銷售，均不包括其他應稅勞務，也不涉及貨物勞務稅，但是在企業所得稅處理上應當視同銷售。

例：某小企業無償為職工提供水暖裝修，發生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當月同類業務收費8000元。賬務處理如下：

借：勞務成本6000

貸：原材料 4000

應付職工薪酬 2000

借：營業外支出 6000

貸：勞務成本 6000

小企業會計上在所得稅匯算時，應調整增加應納稅所得額8000元。

二、增值稅視同銷售行為

增值稅視同銷售貨物行為，是指轉讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義，即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務處理時，應當遵照實質重于形式的原則，從業務實質上進行分析，看是否具有銷售性質。對于實質上具有銷售性質的視同銷售行為，應確認銷售收入、結轉成本，按一般銷售行為確認銷售貨物所得或轉讓財產所得，計算繳納增值稅和企業所得稅。應特別注意的是，按《小企業會計準則》規定已確認銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現重復計稅。對于不具有銷售性質的視同銷售行為，不確認銷售收入，而是按成本轉賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區分以下三種情況：

1.具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定已確認銷售收入，在增值稅和企業所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業以自產產品用于利潤分配、小企業以自產產品發給職工、小企業通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資等。

例1：某小企業將自產的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產品分配給投資者。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：利潤分配—應付利潤117000

貸：應付利潤 117000

借：應付利潤 117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

借：主營業務成本 80000

貸：庫存商品 80000

例2：某小企業將自產的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產品作為福利發給職工。其中，發給生產工人的占發放額的80%，其余發給企業管理人員。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：生產成本 46800

管理費用 11700

貸：應付職工薪酬 58500

借：應付職工薪酬 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）

借：主營業務成本 30000

貸：庫存商品 30000

例3.某小企業將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產品對外投資。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：長期股權投資 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

借：主營業務成本 75000

貸：庫存商品 75000

上述業務小企業應按正常銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅。

2.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅和企業所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經濟利益流入企業，不可能取得索取貨款的權利，按《小企業會計準則》規定不能確認收入，應按成本轉賬，但按稅法規定應計算繳納增值稅，申報企業所得稅。例：某小企業將自產的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產品無償捐贈給希望小學。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：營業外支出 50200

貸：庫存商品 40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）

小企業應按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業所得稅時，對直接捐贈支出50200元應調整增加應納稅所得額。

3.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業所得稅不作視同銷售處理。

小企業將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、將自產或委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用，貨物的所有權并未發生轉移，只是資產的實物表現形式發生了變化，并非銷售業務，按《小企業會計準則》規定不能確認收入，同時按企業所得稅法的規定，不屬于企業所得稅規定的視同銷售，年終不必申報企業所得稅，但應在貨物移送時，按增值稅規定視同銷售，應計算繳納增值稅。

例1.某小企業將自產的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產品用于企業內部不動產建筑工程。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：在建工程 87000

貸：庫存商品 70000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）

例2.某小企業職工浴室領用本企業生產的空調10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：

借：固定資產 97000

貸：庫存商品 80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

自產產品在企業內部使用，企業所得稅不作視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。

三、營業稅視同應稅行為

營業稅視同應稅行為，不屬于增值稅應稅范圍，但將財產無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。

例：某小企業將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設該土地使用權公允價值200萬元，使用的營業稅稅率為5%。則應作如下賬務處理：

借：營業外支出 600000

累計攤銷 500000

貸：無形資產 1000000

應交稅費—應交營業稅 100000（2000000×5%）

將土地直接贈送給某敬老院的行為，屬于營業稅應稅行為，應繳納營業稅10萬元（200萬元*5%）；該行為也屬于企業所得稅視同銷售行為，應以該土地使用權的公允價值200萬元確認視同銷售收入，以土地使用權的計稅基礎50萬元（100-50）和相關稅費10萬元確認視同銷售成本，確認視同銷售所得140萬元（200-50-10）；同時，直接捐贈不得在稅前扣除，年終進行企業所得稅匯算時，應調整增加應納稅所得額200萬元（140+60）。

（作者單位：天水農業學校）