美國會計師事務所內部治理經驗及啟示

摘要：會計師事務所內部治理質量既是事務所核心競爭力的根本體現，又是事務所健康運行、穩步發展和做大做強的必然要求和制度基礎。美國會計師事務所經歷了百余年的發展歷程，其內部治理的相關經驗具有標桿性作用，值得我國會計師事務所加以借鑒。

關鍵詞：會計師事務所；內部治理；美國；經驗；啟示

會計師事務所內部治理質量既是事務所核心競爭力的根本體現，又是事務所健康運行、穩步發展和做大做強的必然要求和制度基礎。因此，加強會計師事務所的內部治理能為提高行業監管效能、提升執業質量、防范執業風險等提供保障。美國會計師事務所經歷了百余年的發展歷程，已經適應了市場經濟發展的要求，研究我國會計師事務所的內部治理問題時必須借鑒美國等發達國家事務所內部治理的相關經驗，如事務所的組織形式，合伙人的選擇、加入、退出機制，薪酬體系和晉升制度，內部分歧協調機制，合伙文化，行業協會的監管和協調機制等各方面都具有標桿性作用，值得我國會計師事務所加以借鑒。

一、美國會計師事務所內部治理經驗

（一）事務所組織形式、合伙人的規定

“美國會計師事務所均按美國相關法律的規定采取有限責任合伙形式。中小規模的會計師事務所強化控制和標準的統一，對業務采取垂直管理模式；規模較大的會計師事務所強調組織機構設置的彈性原則，強調靈活管理，往往采取矩陣管理模式。” 在美國，要想成為一名合格的會計師事務所合伙人，必須具備良好的業務開拓能力，擁有豐富的專業知識，具備較好的客戶管理、溝通能力，具備超強的服務意識及敬業精神，并能與事務所的合伙文化相融合。任何一家事務所，均會在合伙協議或人力資源管理制度中明確規定合伙人的加入和退出程序。合伙人主要來源于三種，即事務所內部員工的晉升、事務所的吸收合并、外部優秀人才的引進。退出主要有兩種形式，一種是主動退出，另一種則是退休年齡退出。

（二）事務所薪酬制度、晉升制度的設計理念

美國會計師事務所薪酬制度和晉升制度的設計理念是：充分體現專業技術人才的價值，同時兼顧其業務開拓能力和績效考核結果。在美國，股份和績效是大多數事務所考核合伙人收益分配的主要因素。例如，采取以績效為基礎的利潤分配制度，考核指標除了有客觀指標外還有主觀評價，如合伙人的業務開拓能力、業績貢獻度、履職情況、日常工作態度等。規模較大的事務所則有全權合伙人和權益合伙人的區分，事務所根據不同類別合伙人確定不同考核辦法，對合伙人收益分享份額進行合理劃分。此外，在對合伙人的薪酬考核上還會與其負責的部門或團隊的工作績效進行掛鉤。一般員工的薪酬考核，主要把崗位職責和工作業績作為指標，同時兼顧其他激勵機制和個人的職業發展規劃。在同一薪酬政策之下，由于地區生活水平和經濟發展程度的差異，員工薪酬水平的設計也會考慮地區差異。

（三）事務所內部分歧的協調機制

在美國，大多數會計師事務所均建立了內部分歧協調機制，他們將內部分歧事項按性質進行歸類，制定不同的協調機制并設立分歧事項處理部門。

1.在涉及事務所人事變動、事務所合并事宜等事務性分歧方面，處理原則是逐級上報，以合伙人和事務所的利益最大化為標準。處理流程則需經過以下環節：報分管部門主管——運營部門——執行委員會——合伙人投票。

2.在事務所產生業務技術分歧時，如會計師對會計、審計及稅收制度理解及適用存在爭議，是否存在影響會計師獨立發表審計意見事項，是否存在影響會計師專業判斷的其他技術事項。處理原則是逐級討論解決，處理標準是專業技術標準、審計準則或職業道德以及法律、法規等規范。處理流程是：報業務部門——質量復核部門——現場質控部門——總部質控部門——執行合伙人——大區合伙人。

（四）事務所企業文化的主要內涵

在美國，會計師事務所都很重視事務所文化的建設，把對專業的重視程度放在第一位，并將其作為事務所持續、健康、穩定發展的基礎，每個事務所都有具體、明確的文化定位與良好的事務所發展規劃。事務所企業文化主要涵蓋了以下幾方面內容：首先是對會計師的職業道德和所具備的專業素質給予充分的尊重；其次是與客戶之間建立暢通的溝通渠道并保持良性互動關系；再次就是建立一個強有力的團結、高效、和諧的執業團隊；最后就是緊緊圍繞事務所持續發展的目標，在事務所合伙人的吸收、晉升、退出等人力資源管理機制建設方面，保持對事務所文化的認同和事務所合伙文化的延續性。

二、美國會計師事務所內部治理的啟示

（一）合理的組織形式、機構管理模式及合伙人的可持續增長

在美國，大多數會計師事務所采取了有限責任合伙制。該組織形式有效地解決了合伙人之間的責、權、利的分配關系，更加有利于事務所業務質量、風險控制制度的建立。同時，有限責任合伙制也有利于事務所“人合”文化氛圍的營造。

美國會計師事務所在設計合伙人的進、出這一人力資源管理機制上，強調了來自于事務所內部的合伙人必須占有一定的比例，從制度上保證了合伙人對事務所合伙文化的認同性，同時也維護了事務所合伙文化的延續性。對事務所合伙人的退出機制，有的事務所對合伙人的退休年齡提供鼓勵年齡和強制年齡兩種，如合伙人選擇在鼓勵年齡退休，往往可以獲得特殊獎勵；如選擇強制年齡退休，則喪失該獎勵。這有利于年輕合伙人的晉升，同時也提升了行業的活力。造就了合伙人的可持續增長，相對地保證了事務所股權結構的分散，同時也為事務所提供了強大的資金保障，客觀上提高了事務所應對風險的能力。

（二）合理透明的利潤分配制度和晉升機制

在美國，合理的利潤分配制度充分體現了事務所對專業技術人才價值的認可，同時也是對合伙人的業務開拓能力、專業勝任能力、貢獻報酬率、日常工作態度等的一種肯定。合伙人的利潤分配通常以其管理區域所實現的利潤為分配基數，直接與其完成的績效進行掛鉤。在對每一級別員工薪金制度的設計上，采取的是具體、明確的標準，獎金所占比例很小，具有高度的透明性和相對的穩定性。事務所通過定期的績效考核制度，決定每位員工的晉升，每位員工則借助晉升機會，提高其薪金水平，最終使事務所達到實現激勵的目的。事務所合理的分配制度會讓員工提高對其管理制度的認可程度，同時也增強了員工的滿意度，進而提高員工對事務所的忠誠度，達到提高事務所生產效率的目的。事務所提供的服務，如果能令客戶滿意，則會增強客戶對事務所的忠誠度，給事務所帶來豐厚的利潤和新的利潤增長點。公平、合理、透明的利潤分配制度和晉升機制可以增添事務所的活力，同時也可以增加事務所執業團隊的凝聚力，充分調動每位員工的積極性和創造力。

（三）健康和諧的合伙文化

在美國，一些規模較大的會計師事務所，都經歷了百年的發展歷程。在這一過程中，核心合伙人可能多次更迭，而無論規模大小，法律形式如何，事務所依然能夠保持勃勃生機，充分體現了事務所內部文化的延續性和事務所的可持續發展。通過構建健康和諧的合伙文化，可達到有效運行內部治理機制的目的，通過合伙文化的建立和形成，使事務所樹立正確的發展理念，以誠信和互信為事務所的核心價值觀，立足長遠，加快事務所的持續、穩定、健康的發展步伐。以合伙文化推動事務所內部治理，通過內部治理的有效運行發展事務所合伙文化。

（四）行業協會作用的充分發揮

在美國，注冊會計師協會是一個徹底的純自律性組織，不僅制定了美國審計準則和職業道德規范，同時還針對性地制定了美國會計師事務所內部治理指引規范等規范性文件，并協助事務所處理合伙人的協調機制，同時也對事務所之間的互查和懲戒工作及后續教育工作負責。協會在日常監管工作中，通過監管措施的改善和監管水平的提高，不斷樹立其專業的權威性，從而鞭策事務所不斷提高執業質量水平。我國注冊會計師行業協會應借鑒美國注冊會計師協會運行的一些方法和理念，讓更多的會計師加入到專門專業委員會中，發揮專業能力的作用，充分發揮中注協的功能優勢，實現我國注冊會計師行業的跨越式發展戰略目標。

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（作者單位：江西財經大學工商管理學院）