麥肯錫：10 條“速成法”助稅收監(jiān)管改革

本文將分析哪些措施有助于政府推行稅收監(jiān)管改革。本文的建議來自于麥肯錫公司過去5 年中，在20 多個國家進行的120 項公共金融項目的數(shù)據(jù)所得，再有麥肯錫獨有的全球稅收標準數(shù)據(jù)庫，其中包括來自全球10 多個國家超過100 項的稅收項目的具體數(shù)據(jù)（范圍從繳稅過程到檢查，從收集稅款到服務(wù)過程等等）。

本文的重點是總結(jié)出一系列在推行一年之內(nèi)可以有效提高稅收的政策，我們稱之為“速成法”。雖然這種快速取勝的方法是長期戰(zhàn)略計劃中的一部分，但是這種快速的方法是獨立但卻長久的手段，不僅可以在短期內(nèi)改善稅收狀況，而且能夠長期持續(xù)的改善。比如，撒哈拉以南的一個國家推行了一系列速成政策，在一年之內(nèi)稅收增加超過基準線的6%，并且將增加的稅收用于增加重點領(lǐng)域的支出預(yù)算，比如基礎(chǔ)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生和教育。

本文將重點研究各項稅收監(jiān)管政策的短期影響：據(jù)麥肯錫的研究經(jīng)驗表明，當國家必須實施大規(guī)模的體制改革時，也意味著實施這些改革將面臨極大的風險和挑戰(zhàn)。

通常，體制改革都會引發(fā)各利益集團和公眾強烈的反對之聲。如果想要成功改革，勢必要充分關(guān)注好國家的根本利益。

而本文中討論的“速成法”正是提高稅收監(jiān)管的有效性，解決國家最為迫切問題的有效方法，還可以為對大規(guī)模改革持懷疑態(tài)度的人們展現(xiàn)最有力的證據(jù)。

全球發(fā)展的軌跡已悄然發(fā)生了改變。如今，世界上最活躍的經(jīng)濟體已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的西歐或南美洲國家，取而代之的是擁有更加年輕人口的國家。經(jīng)濟迅猛發(fā)展的金磚國家，已成為人們津津樂道的話題。但或許鮮有人知道，其他一些國家的經(jīng)濟同樣發(fā)展迅速，比如，卡塔爾在2011 年之前的10 年中，一直保持著年增長率在14% 左右，安哥拉的年增長率也在11%，埃塞俄比亞的增長率超過8%，以及巴拿馬和越南的年增長率也超過了7%。

然而，在如此之高的經(jīng)濟增長下，各國的行政監(jiān)管很可能潛藏著許多危機。與此同時，新興經(jīng)濟體的活躍度和年輕化，也讓這些國家在面對合理監(jiān)管、就業(yè)問題以及醫(yī)療衛(wèi)生和教育體制的改善時顯得經(jīng)驗不足，后續(xù)乏力。如果任由問題繼續(xù)惡化下去，將拖垮整個國家，完全抵消經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造出來的大好局面。

快速發(fā)展的經(jīng)濟體中，有一個關(guān)鍵問題常常被忽略，就是提高稅收監(jiān)管的有效性。嚴格的稅收監(jiān)管不僅能夠在經(jīng)濟發(fā)展遭遇挑戰(zhàn)時，提供充足的資金支持，還可以確保收入流的穩(wěn)定和長久。

事實上，許多迅速發(fā)展的經(jīng)濟體在提高稅收監(jiān)管中遇到了許多共同的挑戰(zhàn)。很常見的是，許多政府需要在極度不正規(guī)和避稅的環(huán)境中推行稅收政策。而在這種環(huán)境下，又存在許多復(fù)雜的因素，比如征稅的方式，資源和機構(gòu)的不充足，征收方式的不恰當，以及不當?shù)闹С窒到y(tǒng)和工具。

鑒于全球經(jīng)濟體變化不斷，所有的稅收監(jiān)管之路勢必要經(jīng)歷不斷的變革，才能從薄弱的體制走向強大。今天，全球許多的新興經(jīng)濟體稅收體系都是脆弱或是略微健全的，僅有很少的國家擁有完善的稅收體制。大多數(shù)的國家都在摸索著從脆弱到健全、從健全到完善的一個稅收體系。

任何的稅務(wù)監(jiān)管改善項目都應(yīng)從以下三個范圍入手：監(jiān)管，納稅人的服務(wù)與溝通，以及稅制體系。各國政府需根據(jù)自己國家所處的發(fā)展階段和本身稅務(wù)體系的具體需要，在這三個范圍內(nèi)選擇適合本國國情的手段改善稅制。

下面的10 條速成法方案，每一項都會對一個或多個發(fā)展中經(jīng)濟體產(chǎn)生巨大的影響力，這10 條可分為同等的三組：提高監(jiān)管過程的方案，提升納稅人服務(wù)與溝通的方案，以及集中改善稅制的方案。

在改善稅收監(jiān)管的過程中，政府將面臨諸多的實際操作中的困難。現(xiàn)在，許多的發(fā)展中國家正處于確保稅收體系是高效且被重點關(guān)注的階段，并且確保各個過程都是穩(wěn)步發(fā)展，與納稅人溝通渠道的通暢，擁有所需的專業(yè)技術(shù)人才。以下的10 種方法可以幫助政府快速的達成這些目標：

速成法1：集中各方資源改善審計，稅收過程和稅收方式

迅速發(fā)展的經(jīng)濟體，保證高效審計過程是極為重要的，有效地打擊逃稅等違法行為，避免形成社會不和諧的因素。審計職能改善的效果立竿見影，比如某國的稅務(wù)部門推出了一項審計方法改革的計劃，由50 名專業(yè)的審計人員組成，同時培訓(xùn)100 名稅務(wù)考官，制訂出明確的審計方法，部分自動化了審計的過程，大大簡化了審計程序，提升了審計程序整體的質(zhì)量和一致性。另一方面，審計過程的完善也意味著完成了一項嚴格的績效管理體系。據(jù)分析，在執(zhí)行該計劃后的6 個月內(nèi)，審計人員的生產(chǎn)率增長了10 倍之多，與審計相關(guān)的稅收猛增了55 倍。自覺納稅的用戶呈可持續(xù)性的增長，由于意識到政府對稅收的控制力度加大，企業(yè)所得稅的收入漲幅相比去年同期上升了30%。

速成法2：運用簡單的市場劃分定位更大的稅收機會

許多發(fā)展中的經(jīng)濟體，都缺少能夠自動標記和隨訪可疑納稅人表現(xiàn)的高級分析工具和數(shù)據(jù)庫。不過，政府可以根據(jù)納稅戶的規(guī)模、行業(yè)和過去的納稅表現(xiàn)進行簡單的市場劃分工作。參考其他的特征，稅務(wù)部門還可以迅速的做出危險分析，鑒別出獨立納稅人與同類其他納稅人的表現(xiàn)差異。所得的分析結(jié)果，更有助于獲取各納稅群體的預(yù)期稅收。準確監(jiān)控每個納稅人或多或少的納稅表現(xiàn)，稅收監(jiān)督工作更加高效透明。據(jù)統(tǒng)計，市場劃分法能夠產(chǎn)生非常準確的預(yù)期結(jié)果。許多國家在提高稅收的初級階段就常常采用這一方法。非洲某國應(yīng)該市場劃分，對500 名納稅人進行分析調(diào)查，結(jié)果顯示其中的部分納稅人拖欠總額占全國未收總稅款的5%。稅務(wù)部門希望能回收半數(shù)以上的拖欠稅款。

速成法3：鎖定最大的未付稅款

在稅務(wù)監(jiān)管部門，稅收既不是自動支付也不是集中收取，而是由每個稅務(wù)人員逐個按具體情況收取。但這種方式存在著巨大漏洞，稅款收集率很低，更算不清拖欠稅款的具體數(shù)額。更糟糕的是，懲處違反納稅法規(guī)的力度也大打折扣。據(jù)海關(guān)部門統(tǒng)計，進口企業(yè)的拖欠稅款在所有行業(yè)中居首位。為此，某國海關(guān)部門組織專業(yè)的技術(shù)小組，利用政府規(guī)定與欠稅企業(yè)直接談判納稅的具體條款，成功地將進口企業(yè)繼續(xù)拖欠稅款的機會降至最低，更將政府部門將嚴厲打擊拖欠，偷稅漏水等行為的信息宣傳給公眾，增加廣大納稅人的納稅意識。此項法案出臺后的3 個月，新欠稅的形成率下降了一半之多。

速成法4：保證定期更新和隨訪納稅人的注冊情況

正確的納稅人注冊是保證準確管理納稅人義務(wù)的首要條件。然而，在許多發(fā)展中國家，正確的稅務(wù)注冊卻充滿阻礙。因為在這些國家，有很大一部分的企業(yè)還處于“非正規(guī)”和“微小”的商業(yè)狀態(tài)，而且政府缺乏對稅收的外部控制，導(dǎo)致許多納稅人脫離了納稅體系。如果國家的有關(guān)部門仍然沒有具體的手段控制所有納稅人，那么許多潛在的納稅人將更加回避進入這個嚴格的環(huán)境，有些納稅戶要么在選擇稅務(wù)注冊，要么就停止申報，避免承擔更多的責任與后果。為防止問題的持續(xù)惡化，政府應(yīng)引入一種更為嚴格的反饋系統(tǒng)，保證納稅人定期的更新資料，此外，實施快速簡單的監(jiān)控計劃可以提高對逃稅漏稅等行為的報警速度。一旦有人違背了稅收條例，稅務(wù)部門就可以集中解決和隨訪這些個別案例。以非洲的稅務(wù)部門為例，他們推出了一項兩周的稅務(wù)注冊周，選定各區(qū)域的分支稅務(wù)所，派遣工作人員到所在地的非正規(guī)和微小企業(yè)進行實地注冊。結(jié)果顯示，項目完成后，各目標區(qū)域的納稅注冊率提升了20%～30%。

速成法5：引入客戶經(jīng)理機制，監(jiān)督隨訪納稅大戶動態(tài)

提升稅收和自覺遵守納稅單單靠強迫執(zhí)行是遠遠不夠的，提供完善的服務(wù)，形成納稅人自愿遵守納稅要求的氛圍。 在多數(shù)國家，大部分的稅收都來自于一小部分納稅人的稅收，特別是金融企業(yè)、大型零售商、建筑公司、大型制造商、大型進口商等等。雖然，許多國家的稅務(wù)部門都設(shè)立了納稅大戶專組，但是基本上這些部門運用的都是相同的執(zhí)行過程、規(guī)則和資源。

實際上，這并沒有發(fā)掘出大客戶的全部潛能。引入“客戶經(jīng)理”機制，形成由專業(yè)人士組成的團隊，包括法律、訴訟、稅收等方面的人才，為納稅大戶提供客制化的專業(yè)服務(wù)，增加服務(wù)靈活度，擴大稅收范圍。全面實施新模式需要一定的時間，強化速成計劃在短時間內(nèi)可以達到一定的預(yù)期效果。撒哈拉某國在引入“客戶經(jīng)理”機制后，加倍了納稅大戶組的審計人員，并制訂了詳盡的培訓(xùn)計劃，快速提高審計人員的專業(yè)技能。

速成法6：引入電子納稅渠道

現(xiàn)在，手機和互聯(lián)網(wǎng)在發(fā)展中國家的普及率非常高，稅務(wù)部門可以借助電子渠道簡化稅收過程，比如門戶網(wǎng)站、手機交易軟件、ATM 機等等。稅務(wù)的初級階段就可以通過電子平臺進行，更加輕松快捷的方式不僅解決了在稅務(wù)所門口大排長龍交稅的麻煩，還降低了一些納稅門檻，增加了潛在納稅人自覺納稅的機會。同時，為中間階段的稅收程序補充詳盡的資料，打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

速成法7：廣泛溝通并推廣“速成法”

在整體計劃中，溝通是至關(guān)重要的因素，暢通的溝通能有助于政府更加順利地推廣政策，在短期內(nèi)進一步地實現(xiàn)增加稅收的目標。其實，溝通計劃能夠處理三方面的問題：宣傳納稅的好處并鼓勵納稅；引導(dǎo)納稅人遵守稅收法規(guī)，將政府對審計和稅收的嚴格管控的信息公開化；擴大公眾對偷稅漏稅等行為的危險意識。具體的溝通計劃包括政府的明確制度、信息以及納稅人的訴求。

速成法8：消除稅收漏洞

由上至下，對各種稅務(wù)的類型和具體行業(yè)的粗略分析，再與上級稅務(wù)部門的分析報告相結(jié)合，就可以判斷出在哪些領(lǐng)域或群體存在稅收漏洞。同時，還可以分析得出預(yù)計和實際稅率之間是否存在差距。拉丁美洲某國家利用此方法檢驗出兩個金融類行業(yè)的有效稅率，占企業(yè)所得稅的1/4 到1/6。相比鄰國，稅收部門將這兩個行業(yè)的稅率一直保持在較低的水平，這也利于將其他行業(yè)的稅率與國家平均稅率保持一致。結(jié)果顯示，政府此次的政策干預(yù)在第一財年有效地將企業(yè)所得稅增加了10 個百分點。

速成法9：簡化稅收系統(tǒng)，推動企業(yè)正規(guī)化

許多國家的稅收系統(tǒng)還處于極度不正規(guī)和復(fù)雜的狀態(tài)，偷稅漏稅等行為也開始滋生蔓延，許多持有不同目的的納稅人更有機會脫離稅收體系。簡化后的納稅體系能夠激發(fā)人們自覺遵守稅收的愿望。實際上政府可以指定多種簡化方案，比如 2009 年，南非政府就利用較簡單的“營業(yè)稅”代替了“企業(yè)所得稅”（營業(yè)稅只用于年銷售額低于100萬的企業(yè)，據(jù)統(tǒng)計，此項計劃實施后的第一年，南非稅收系統(tǒng)就增加了7000 多名納稅人，其中的許多納稅戶都是從非正規(guī)企業(yè)轉(zhuǎn)型來的。

速成法10：保證有效的外部稅收檢查

許多非正規(guī)企業(yè)都是逃稅經(jīng)營，可是仍然與政府部門或其他公共機構(gòu)有聯(lián)系。政府在進行外部檢查的過程中，無需過度的阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營，而是要正確引導(dǎo)和鼓勵這些企業(yè)正規(guī)化轉(zhuǎn)型。某發(fā)展中國家會在一些特殊狀況下，進行稅收注冊檢查，比如進口商品、向海外匯款、申請工作簽證等情況。接下來，媒體會公布關(guān)于此類法規(guī)的信息，表明政府對于正規(guī)化稅收體系的決心，從而擴大了自愿納稅的規(guī)模。

發(fā)展中國家的稅務(wù)部門在實施改革的過程中，將面臨諸多的挑戰(zhàn)，尤其是在降低企業(yè)非正規(guī)化的過程中。本文中介紹的10 種速成法代表了稅務(wù)部門提高稅收的機會，增加與民眾之間的信任感，提高稅收的長期財務(wù)穩(wěn)定。這一改革方案承載了許多發(fā)展中經(jīng)濟體對提高稅務(wù)效率的承諾。稅務(wù)部門工作方式的改變?yōu)閲以S多領(lǐng)域，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、醫(yī)療、教育等領(lǐng)域都開辟了新的資金來源。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)展中國家10%～15% 的稅收增長就能使醫(yī)療與教育上支出加倍。

編譯自麥肯錫官方網(wǎng)站