中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大的財(cái)稅政策建議

【摘 要】 公共財(cái)政取之于民，用于之民。“取之于民”主要是借助征稅來完成，國家征稅多少直接影響企業(yè)、居民的收入水平，這就要求稅收必須做到取之有度；“用之于民”則要求公共財(cái)政用之得當(dāng)，即合理安排財(cái)政支出，不斷優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。文章從財(cái)稅視角分析并提出持續(xù)擴(kuò)大中等收入群體比重的財(cái)稅政策建議，以供相關(guān)部門參考。

【關(guān)鍵詞】 中等收入群體； 財(cái)政政策； 教育支出； 社會保障

一、引言

構(gòu)建中等收入群體占主體的橄欖型社會，是全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的具體體現(xiàn)。目前我國中等收入群體只占23%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家甚至是新興經(jīng)濟(jì)體國家的水平。黨的十八大報(bào)告提出全面建成小康社會和全面深化改革開放的目標(biāo)之一是“收入分配差距縮小，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大，扶貧對象大幅減少”。實(shí)現(xiàn)“中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大”是宏觀經(jīng)濟(jì)政策多項(xiàng)目標(biāo)的“交集點(diǎn)”，其中財(cái)稅政策是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最有力杠桿。近年來，我國在限制高收入者的過高收入和調(diào)高低收入者的收入方面出臺了一系列財(cái)稅政策，而對于擴(kuò)大中等收入者比重方面的財(cái)稅政策則相對較少。因此，今后在繼續(xù)實(shí)施“限高、調(diào)低”居民個(gè)人收入分配改革的基礎(chǔ)上，應(yīng)更多完善“擴(kuò)中”的財(cái)稅政策。

二、中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大的財(cái)政政策建議

（一）優(yōu)化財(cái)政教育支出結(jié)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代化的推進(jìn)，教育投入越來越成為社會底層人員提升為中等收入者的資本和途徑。最近幾年，我國公共財(cái)政用于教育支出已升至第一大支出，2011年教育支出16 497.33億元，比2010年增長31.5%，占全國公共財(cái)政支出的15.1%，這為教育事業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)勁的動力。但一個(gè)無法回避的事實(shí)是，我國財(cái)政教育支出結(jié)構(gòu)不合理，迫切需要改善。因此政府在保持教育投入逐年增加的同時(shí)，應(yīng)不斷優(yōu)化教育支出結(jié)構(gòu)。

1.優(yōu)化財(cái)政教育支出的三級層級結(jié)構(gòu)

依據(jù)教育法有關(guān)學(xué)校教育制度規(guī)定，財(cái)政教育支出相應(yīng)分為初等教育支出、中等教育支出和高等教育支出。優(yōu)化初等教育支出、中等教育支出和高等教育支出的三級層級結(jié)構(gòu)，就是財(cái)政進(jìn)一步向初、中等教育傾斜，加大對初、中等教育投入的力度，并提高其質(zhì)量。嚴(yán)格確保九年義務(wù)教育這一公共產(chǎn)品所需財(cái)政資金，使學(xué)齡段人口都能獲得學(xué)習(xí)機(jī)會，學(xué)到文化知識，不斷提高自身素質(zhì)，從而為成為不同類型的中等收入者打下良好的基礎(chǔ)。我國中等收入群體所涵蓋的職業(yè)，既有本科以上學(xué)歷的專業(yè)人員、各類企業(yè)的管理人員、各級公務(wù)員，也包括技術(shù)工人、商業(yè)服務(wù)人員、農(nóng)業(yè)經(jīng)營大戶。作為發(fā)展中國家，我國也需要大量的中等教育型人才，提高初、中等教育占公共財(cái)政用于教育支出的比重利國利民。

2.改善教育支出的內(nèi)部使用結(jié)構(gòu)

教育支出的內(nèi)部使用結(jié)構(gòu)主要是指事業(yè)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)之間的比例關(guān)系。公用經(jīng)費(fèi)是保障學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本經(jīng)費(fèi)，公用經(jīng)費(fèi)支出所占比例是衡量教育支出的內(nèi)部使9d8accc3af2ec1f22dbcbb12d2e12922用結(jié)構(gòu)合理性的重要指標(biāo)。國際上一般公認(rèn)二者較為合理的比例，初等教育為70%■30%，中等教育為60%■40%，高等教育為54%■46%。與之相比，我國初、中等教育差距較大，2009年我國小學(xué)階段為84%■16%，本世紀(jì)我國普通中學(xué)為82%■18%，且各級教育間的公用經(jīng)費(fèi)所占比例都出現(xiàn)了不同程度的下降。為此，要進(jìn)一步調(diào)整教育支出結(jié)構(gòu)，逐步提高公用經(jīng)費(fèi)所占的比重，使更多的教育支出能夠直接用于提高教師的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生素質(zhì)，從而促進(jìn)教育的發(fā)展。

（二）健全全社會性的社會保障體系

提高中等收入群體比重，既可以直接增加中等收入群體的收入，還可以減輕其支出負(fù)擔(dān)。建立健全全社會性的社會保障體系，要求政府為國民提供符合國情的社會保障“安全網(wǎng)”，減少國民部分支出。

1.降低社會保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國社會保障改革繼續(xù)深入，基本做到“低水平、廣覆蓋”。在社會保障覆蓋面日益擴(kuò)大的前提下，近期應(yīng)著眼于社會保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的改革，降低社會保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一方面降低最低繳費(fèi)基數(shù)，將現(xiàn)行社會保險(xiǎn)最低繳費(fèi)基數(shù)由上年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%（《關(guān)于規(guī)范社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》，勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號）降至當(dāng)?shù)刈畹凸べY，使得中低收入群體既“保得了將來”，又“保得了現(xiàn)在”；另一方面調(diào)低社會保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)率，有利于降低企業(yè)的用工成本，增加就業(yè)。自2000年以來，許多國家紛紛下調(diào)社會保險(xiǎn)稅，2004年俄羅斯率先將社會保險(xiǎn)稅由35.6%降至26%，2010年美國由6.2%降至4.2%。目前，我國社會保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)率高達(dá)41%，超過了世界上絕大多數(shù)國家，建議下調(diào)至30%左右。

2.擴(kuò)大大病醫(yī)療救助范圍

現(xiàn)在一場大病往往就會讓一個(gè)中產(chǎn)之家陷入貧困，而大病救助恰恰是城鄉(xiāng)醫(yī)療保障體系中的弱點(diǎn)，各級財(cái)政應(yīng)繼續(xù)加大社會保險(xiǎn)投入，擴(kuò)大大病醫(yī)療救助范圍，解決中等收入者的后顧之憂。

3.加快保障性住房建設(shè)

中等收入者作為社會主流，在住房問題上卻位于社會邊緣，政府應(yīng)給予更多幫助，建立一種能夠滿足中等收入者住房需求的公共住房制度。推廣限價(jià)房是解決中等收入者住房困難的重要方式。限價(jià)房的價(jià)格介于商品房和經(jīng)濟(jì)適用房之間，大部分中等收入者有能力接受，且準(zhǔn)入的門檻相對低些。

（三）完善鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)政政策

提高中等收入群體的比重，一要穩(wěn)定既有的中等收入群體，二要培育潛在的中等收入群體。高校畢業(yè)生是成為中等收入群體的有生力量。隨著高校畢業(yè)生就業(yè)形勢日趨復(fù)雜，國家鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，為此我國出臺許多鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的財(cái)政優(yōu)惠政策，2009年國務(wù)院辦公廳頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)〔2009〕3號），2012年教育部頒發(fā)了《關(guān)于做好“本科教學(xué)工程”國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃實(shí)施工作的通知》（教高函〔2012〕5號）。同時(shí)，各省市根據(jù)中央的政策精神，也出臺了相應(yīng)的配套措施來鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，如2012年10月南京市公布了《青年大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持政策實(shí)施細(xì)則》，成立了專門服務(wù)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)——青年大學(xué)生創(chuàng)業(yè)工作辦公室，南京大學(xué)生創(chuàng)業(yè)有專門“身份證”，憑證可享受創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額貸款、優(yōu)先申請公租房等一系列優(yōu)待。地方級的做法各具特色，建議中央政府借鑒好的經(jīng)驗(yàn)做法，加大政策性創(chuàng)業(yè)投資基金投入力度，降低門檻，在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者起步難的階段“雪中送炭”，幫助解決資金上的瓶頸，扶持他們成為“小老板”，讓更多“小老板”成為中等收入群體的有生力量。

三、中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大的稅收政策建議

加大財(cái)政支出可直接或間接增加受益人的收入，如結(jié)構(gòu)性減稅即直接減少納稅人支出，間接增加納稅人的收入。構(gòu)成中等收入群體綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的主要是間接稅的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和直接稅費(fèi)的個(gè)人所得稅、社會保險(xiǎn)費(fèi)（社會保險(xiǎn)費(fèi)放在財(cái)政政策中）。間接稅與消費(fèi)密切相關(guān)，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)被直接嵌入商品和服務(wù)的價(jià)格中，由消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)。由于居民邊際消費(fèi)傾向隨著收入的增長而降低，相對而言，中低收入群體收入中負(fù)擔(dān)的間接稅稅負(fù)比例較大，在很大程度上抵銷了個(gè)人所得稅稅負(fù)的累進(jìn)性。

（一）完善增值稅

1.繼續(xù)推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革

2012年我國先后在上海、北京、天津、江蘇、安徽、廣東、福建、浙江和湖北9省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日在全國范圍內(nèi)施行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，以便進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另外，當(dāng)前我國中等收入者所處行業(yè)主要在服務(wù)業(yè)。發(fā)展服務(wù)業(yè)并放開公共服務(wù)業(yè)，能為中等收入者提供大量的就業(yè)機(jī)會，利國利民。

2.降低增值稅稅率

第一，降低生活必需品的稅率。由于生活必需品需求彈性較小，且中低收入者的恩格爾系數(shù)較高，導(dǎo)致中低收入者承受的稅負(fù)相對高收入者更重。對2009年全國城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出中貨物勞務(wù)稅稅負(fù)分析得知：隨著收入提高，居民所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)水平逐步降低，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶負(fù)擔(dān)的增值稅低稅率商品的稅負(fù)占全部收入的比重分別是4.27%、3.57%、2.96%、2.51%、2.10%、1.72%、1.17%，最低收入戶是最高收入戶的近4倍。建議將居民日常生活必需的產(chǎn)品，如糧油、肉禽蛋水產(chǎn)品、燃料等實(shí)行6%的低稅率甚至予以免稅，降低其銷售價(jià)格，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。第二，降低農(nóng)產(chǎn)品深加工單位的稅率。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品銷售無稅收優(yōu)惠，使得銷售價(jià)格大幅提高，加重了終端消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。

（二）合理調(diào)整消費(fèi)稅稅目和稅率

規(guī)范的消費(fèi)稅旨在通過對特殊消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。總的來說，自1994年開征消費(fèi)稅以來，消費(fèi)稅對縮小城鎮(zhèn)居民收入分配差距有一定的正面效應(yīng)，但隨著居民消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的不斷變化，消費(fèi)稅稅目、稅率需適時(shí)調(diào)整。

1.調(diào)整消費(fèi)稅稅目

對已經(jīng)具有大眾消費(fèi)水平特征的一般消費(fèi)品，如啤酒、黃酒、普通化妝品、摩托車等排除在外；將更多的奢侈品、高檔消費(fèi)品及消費(fèi)活動納入征稅范圍，如高檔保健品、貴重食品、私人飛機(jī)、豪宅、高檔家具、高級娛樂項(xiàng)目等。

2.調(diào)整消費(fèi)稅稅率

我國消費(fèi)稅的稅率應(yīng)借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步細(xì)分應(yīng)稅消費(fèi)品的檔次，不同檔次課以不同稅率。目前調(diào)整消費(fèi)稅稅率重點(diǎn)是提高奢侈品的稅率，降低中低檔消費(fèi)品的稅率。如化妝品，自開征至今，只有2006年4月進(jìn)行過一次稅目調(diào)整，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目，且稅率保持30%不變，這已不符合民情，必須予以調(diào)整。按售價(jià)分為高檔化妝品、中檔化妝品、普通化妝品，高檔化妝品適用30%的高稅率，中檔化妝品適用10%的低稅率，普通化妝品不征稅，這樣既保護(hù)消費(fèi)需求，又有助于降低中等收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）改革“財(cái)產(chǎn)性收入”的個(gè)人所得稅稅收政策

《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》將財(cái)產(chǎn)性收入定義為：“金融資產(chǎn)或有形非生產(chǎn)性資產(chǎn)的所有者向其他機(jī)構(gòu)單位提供資金或?qū)⒂行畏巧a(chǎn)性資產(chǎn)供其支配，作為回報(bào)而從中獲得的收入。”財(cái)產(chǎn)性收入不是社會經(jīng)濟(jì)中的原始收入，而是通過再分配形成的一類收入形式。繼黨的十七大報(bào)告首次提出“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”之后，十八大再次提出“多渠道增加居民財(cái)產(chǎn)性收入”。財(cái)產(chǎn)性收入是個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目之一。個(gè)人所得稅一直是調(diào)節(jié)居民收入差距的有利杠桿。1994年我國實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法，之后對其進(jìn)行了多次修改，但至今我國個(gè)人所得稅仍未擺脫分類所得稅類型，改革的內(nèi)容集中在工資薪金，而對“財(cái)產(chǎn)性收入”的重要來源所得，如財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得的課稅涉及較少。在短期無法實(shí)行綜合分類個(gè)人所得稅制的情況下，采取區(qū)別對待“財(cái)產(chǎn)性收入”的重要來源所得，改按差別稅率。2012年11月16日頒布的《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號）規(guī)定：自2013年1月1日起，對個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時(shí)間長短實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策。個(gè)人投資者持股時(shí)間越長，稅負(fù)越低，以鼓勵長期投資，抑制短期炒作，促進(jìn)我國資本市場長期健康發(fā)展，也有利于增加中等收入群體的收入。對財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅也可以借鑒上述做法。如對房屋租賃所得，可細(xì)化房屋出租人的資料，按出租套數(shù)區(qū)別對待，出租套數(shù)越多，稅率越高，增加財(cái)產(chǎn)性收入稅的累進(jìn)性。對個(gè)人出租第一套住房取得的所得減按5%（或免稅）的稅率征收個(gè)人所得稅，第二套減按10%的稅率征稅（《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2008〕24號），從第三套起按法定20%的稅率征稅。

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