人本視角下企業內部控制研究

【摘 要】 企業內部控制失靈的根源在于注重制度控制卻忽視人本管理，導致虛控和失控的現象。文章通過樹立企業內部控制新理念，構建企業內部控制新思路，從企業內部控制體系、企業內部控制機制、企業內部控制制度以及企業文化四個方面來提升企業內部控制執行力，達到制度控制和人本管理并舉的效果，實現價值創造的內部控制目標。

【關鍵詞】 企業； 人本管理； 內部控制

一、引言

企業內部控制是企業為保護資產安全、提高經濟效益、實現既定目標而實施的一個責權明確、相互制衡的管理過程。隨著社會經濟發展和企業經營管理水平的提高，企業內部控制已經歷了六個發展階段：第一，內部牽制階段。古埃及的財物清倉入庫時必須有賬目間的相互核對，而且實行崗位分離；我國西周時期有“一毫財賦之出入，數人之耳目通焉”的財物記錄。內部牽制的標志是采取雙人或多人記賬制，目的是查錯防弊，方法是相互監督、相互稽核。第二，內部控制制度階段。1949年，美國注冊會計師協會首次提出內部控制概念，把內部控制定義為“為保護資產安全、確保會計信息真實可靠、提高經營效率效果、完成既定目標所采取的方法和措施”。內部控制除了要防止會計舞弊，還要防止出現其他管理漏洞，其方法是機構設計、人員分工、業務分開、責權相配等進行相互配合、相互制約、相互協調。第三，內部控制結構階段。1988年，在美國注冊會計師協會發布的第55號審計公告中，“內部控制制度”被“內部控制結構”所取代，強調管理層對內部控制的認識、態度及行為等軟性的東西。第四，內部控制整合框架階段。1992年，美國注冊會計師協會、會計學會和國際審計師協會、管理會計師協會及財務經理協會共同發布了內部控制實踐的綱領性文件——《內部控制——整體框架》，簡稱COSO研究報告，彌補了內部控制結構的不足，強調“硬控制”與“軟控制”并重的內部控制方法，明確內部控制目標是保證企業經營活動和財務報告的公平、真實、合理、合法。第五，內部控制風險管理框架階段。2004年COSO委員會頒布了《企業風險管理——整合框架》，提出企業風險管理與企業內部控制應緊密結合起來，把風險管理應用于整個企業的戰略規劃之中，以確保企業目標的實現。第六，內部控制規范體系階段。2008年6月我國財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制——基本規范》，為指導我國企業內部控制提供了標準和操作規范，促進企業提高經營管理水平和風險防范能力。2010年4月又出臺了《企業內部控制——配套指引》，從具體的操作層面上對企業內部控制作出了詳細的規定，更加完善了我國內部控制規范體系。但是，近幾年來，由于企業內部控制失效而導致企業蒙受巨大經濟損失甚至破產的事例屢見不鮮。回顧企業內部控制發展過程可以發現，以往企業內部控制強調制度控制卻忽視企業內部控制中人的主體地位，注重經濟事項和業務流程控制而輕視人的主觀能動性。為此，本文從人本管理的視角來研究企業內部控制轉型，探討如何提升企業內部控制的執行力。

二、人本視角下企業內部控制理念

知識經濟時代，人本管理顯得越來越重要，企業內部控制必須堅持以人為本，為企業實現可持續發展提供有力保障。人本視角下企業內部控制就是以人為本的企業內部控制，即企業內部控制要體現以“人”為中心、為根本，把“人”作為企業的核心資源和管理活動的重心，企業全體員工作為內部控制的主體和對象，并服務于企業各利益相關者。人本視角下企業內部控制必須突出以人為本，質量是關鍵，價值是目標，公平是準繩，體現人本觀念下，質量、價值和公平的有機統一，如圖1所示。以人為本就是企業在實施內部控制過程中要體現以“人”為中心、為根本，尊重人、關心人、依靠人、弘揚人的主體意識和充分挖掘人的潛能。質量就是充分發揮人在企業內部控制的核心作用，不斷完善企業的內部控制制度，優化企業內部控制流程，實現全員控制、全方位控制、全過程控制。價值就是大力開發人的潛能，提高企業內部控制質量和效益，實現價值創造的控制目標。公平就是不僅協調好各利益相關者的利益關系，而且正確處理當代人與后代人的利益關系，實現和諧統一，持續發展。

三、人本視角下企業內部控制思路

以往企業內部控制只注重于經濟事項和業務流程控制，忽視人的主觀能動性，把人視為被管理的對象，缺乏必要的溝通和交流，上下級之間只是命令與服從的關系。在這種權責不對等的情況下，責任追究對下不對上，處理問題抓不住重點，容易出現失控和虛控的現象，導致企業內部控制質量不高，甚至出現職務犯罪的現象。而人本視角下企業內部控制體現以人為本的管理理念，尊重人的主體地位，充分認識到人具有多種需要：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現需要等，將人本管理思想貫穿于企業內部控制活動的始終。企業內部控制重視人的主觀能動性，不斷挖掘人的潛能，充分調動人的積極性，有效約束人的非理性行為，發揮人在企業日常管理、風險控制和價值創造中的重要作用，從而實現企業內部控制目標和全體參與者的價值。人本視角下企業內部控制分為宏觀控制框架（內部控制體系）、中觀過程管理（內部控制機制）和微觀主體行為（內部控制措施）三個層次。內部控制理念是以人為本，內部控制目標是價值創造，內部控制主體是全體員工，內部控制對象也是全體員工，內部控制評價要客觀公正，如圖2所示。

人本視角下企業內部控制改變了傳統內部控制中決策者、執行者和監督者相互對立的關系和信息不對稱的現象。企業全體員工既是內部控制的主體又是內部控制的對象，共同參與內部控制決策，共同執行和監督內部控制，實現了全員控制、全方位控制、全過程控制。企業每位成員在內部控制中的地位平等，每個人既可以監督別人，又受到別人的監督，只是每個人的崗位不同，在企業內部控制過程中擔任的角色有所區別，沒有人能游離于內部控制之外，真正體現內部控制的全面性和公平性。同時，大力開發人力資源價值，增強企業內部控制的時效性和針對性，提高了內部控制的質量和效益，實現內部控制價值創造功能。

四、人本視角下企業內部控制的著力點

人本視角下企業內部控制是針對目前企業內部控制失靈而提出的，是人本管理思想的具體應用，以推進企業轉變內部控制觀念，實現價值創造的內部控制目標。

（一）構建科學的企業內部控制體系

人本視角下企業內部控制不僅規劃內部控制的總體思路，而且構建完整的內部控制體系。由目前企業內部控制五要素（內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通和內部監督）組成體系拓展為由內部控制目標、內部控制制度、內部控制文化、內部控制機制、內部控制活動、內部控制關系、內部控制報告、內部控制評價八個要素組成的內部控制體系。取消風險評價和控制措施，增設內部控制目標、內部控制制度、內部控制文化、內部控制機制、內部控制關系，用內部控制評價、內部控制報告分別取代內部監督、信息與溝通，將內部環境分解到內部控制目標、內部控制制度、內部控制文化、內部控制機制四要素之中（圖3以虛線標識）。該體系以內部控制目標為起點，內部控制評價為終點，并將內部控制評價結論及時反饋，檢驗內部控制效果和不斷修正內部控制目標，如圖3所示。由此，企業內部控制體系從風險管理導向轉變為人本管理導向，而且內部控制各要素之間相互銜接、共同作用，形成一個完整、動態、開放的有機整體，提高了內部控制對環境的適應能力和創造價值功能。

（二）健全企業內部控制機制

傳統企業內部控制存在企業領導人本管理意識淡薄、公司治理機制不完善、內部控制環境不理想等問題。人本視角下企業內部控制必須適應人本管理與科學發展觀的要求，將“德治”與“法治”有機融合，運用人性和道德的約束力量，構建企業內部控制的競爭機制、決策機制、激勵與約束機制、監督機制、風險治理機制和績效評估機制等，能夠最大程度地發揮人力資源的價值，推進企業履行社會責任，實現可持續發展，協調、維護企業各利益相關者的合法權益，以此獲得企業全體員工和社會的高度認可。

健全企業內部控制機制主要體現在以下六個方面：第一，競爭機制。競爭機制是企業內部控制機制的重要組成部分，企業競爭機制的關鍵是完善企業聘用制度和分配制度。企業要實現可持續發展很大程度取決于企業人力資源的開發和利用，企業應根據實際情況，確定人才需求規劃，明確招聘崗位的條件，引進急需人才，不斷優化人才結構，加大在職人員繼續教育工作，促進企業人力資源升級，提升企業核心競爭能力。合理的分配制度是優秀人才進得來、用得上、留得住的必要條件，有利于充分調動各類人才的積極性、創造性。第二，決策機制。以人為本的決策機制不僅重視決策效率，而且要兼顧民主和公平。完善公司治理結構為內部控制決策提供組織保障，企業決策應當全面考慮企業利益相關者的合法權益，協調處理企業利益相關者之間的矛盾，堅持科學決策、民主決策。第三，激勵和約束機制。以人為本約束機制可以實現自我約束，最大限度降低道德風險。科學的激勵機制在滿足企業全體員工心理預期的前提下，有效激發他們的創造力，發揮每個人的潛能，為企業發展創造更好的社會效益和經濟效益。第四，監督機制。以人為本的監督機制除了對資產、流程、信息等進行監督外，突出自我監督和相互監督，大大降低監督成本，更好地協調組織目標與個人目標，監督效果更加理想。第五，風險治理機制。以人為本的風險治理機制注重人本管理，體現人的主體地位，促使企業履行社會責任，構建企業和諧氛圍，杜絕企業決策風險、管理風險及道德風險等。第六，績效評估機制。以人為本的績效評估機制在評估主體和評估內容上體現人本主義思想。評估主體要以人為中心，重視人在內部控制中的主體地位。評估指標要突出社會責任和人文關懷，協調好企業利益相關者之間的利益關系，實現和諧共贏。

（三）完善企業內部控制制度

企業內部控制制度的科學性、合理性是企業內部控制質量的關鍵因素，完善企業內部控制制度可以規范企業內部管理，降低企業管理風險，提高企業內部控制質量。完善企業內部控制制度應從以下六個方面入手：第一，建立崗位責任制，規范企業日常管理；第二，完善預算管理制度，加強預算管理和監督；第三，健全財務管理制度，強化財務監督，嚴格控制成本費用，重點監管大額資金流向；第四，實行不同崗位分離制度，強化內部牽制；第五，合理人才管理制度，完善薪酬管理體系，吸引、留住高端人才；第六，健全內部審計制度，充分發揮內部審計功能，全過程監控內部控制執行情況。同時，要突出企業內部控制的重點，譬如領導決策、預算執行、大額資金收付、基建投資、干部聘用等是企業內部控制的關鍵點，必須加大審計監督力度。企業內部控制制度還必須與人文關懷結合在一起，既突出制度的剛性，又體現人本主義思想，提高企業內部控制質量。

（四）創建先進的企業文化

剛性的內部控制制度便于維持正常的內部控制秩序，對企業員工執行內部控制進行量化管理，可以約束人的行為，起到抑惡揚善的作用。而軟性的企業文化能夠對企業員工的思想和行為構成“軟”約束，提高全體員工參與企業內部控制的積極性，達到自我控制目的。因此，企業內部控制必須創建先進的企業文化，構筑企業內部控制的良好環境。先進的企業文化應吸收我國傳統文化的精華，追求天行合一，崇尚真、善、美。“真”就是要求尊重科學，實事求是，不弄虛作假；“善”就是要求不損害企業利益相關者的合法權益，和諧相處，共同發展；“美”就是體現以人為本，發揮各自的聰明才智，促進全體員工共同進步。企業文化與內部控制制度必須相互作用，才能有效約束企業全體員工的行為，實現經濟控制和文化控制相結合、剛性控制與柔性控制相配套，控制方法和手段多樣化，有利于實現企業內部控制目標。

五、結論

綜上所述，人本視角下企業內部控制必須突出以人為本，重視人在企業內部控制中的主體地位，充分發揮人力資源在企業內部控制中的價值，實現企業內部控制質量、價值和公平的有機統一。提升企業內部控制的執行力必須構建科學的內部控制體系，健全內部控制機制，完善內部控制制度，創建先進的企業文化，達到制度控制和人本管理并舉的效果，實現價值創造的內部控制目標。

【參考文獻】

[1] 郭道揚.會計史研究（第一卷）[M].北京：中國財政經濟出版社，2004：38-76.

[2] COSO.內部控制——整合框架[M].企業內部控制標準委員會秘書處，譯.大連：東北財經大學出版社，2008：76-84.

[3] 李志斌.內部控制的規則屬性及其執行機制研究[J].會計研究，2009（2）：39-44.

[4] 李寶元.人本發展經濟學[M].北京：經濟科學出版社，2006：18-19.

[5] 王海兵，李文君.企業人本內部控制：構建基礎及對物本內部控制的改進[J].財會月刊，2010（7）下旬：12-13.

[6] 王海兵，伍中信，李文君，等.企業內部控制的人本解讀與框架重構[J].會計研究，2011（7）：63-64.

[7] 王海兵.以人為本的內部控制機制探討[J].中國注冊會計師，2011（3）：91-92.

[8] 敬文舉.加強公辦高校審計監督的措施研究[J].財務與金融，2010（3）：86-87.