論公司治理信息系統(tǒng)

【摘 要】 公司治理信息系統(tǒng)是在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎上，將公司治理與會計信息、信息技術以及非會計信息披露相結合的信息系統(tǒng)，構建公司治理信息系統(tǒng)對于提高公司治理信息質量、改善公司治理、提升資本市場效率有重要的作用。文章就公司治理信息系統(tǒng)和IT治理、信息披露、會計信息系統(tǒng)的關系作了評述，并結合中石化信息化發(fā)展進行了分析。

【關鍵詞】 公司治理； 信息系統(tǒng)； 信息披露； IT治理

一、公司治理信息系統(tǒng)概念分析

公司治理信息是依據公司治理準則及相關制度向公司治理主體（股東、董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管機構等信息使用者）提供的有關公司治理結構及運行狀況的信息，如股權結構及其變動信息、董事會運行信息、管理層績效信息、管理層激勵與公司業(yè)績關系等財務與非財務信息。公司治理信息系統(tǒng)評價是在已有公司治理評價研究的基礎上，對公司治理信息系統(tǒng)的可靠性和公司治理信息的真實性、相關性、及時性進行的評價。

對公司治理信息系統(tǒng)概念的理解，包括對諸多相關概念的理解，比如信息、信息系統(tǒng)。Walt T. Kelmev（1970）指出：“信息以口頭或書面的形式，在合適的時間向經理、職員以及外界人員提供過去的、現(xiàn)在的、預測未來的有關企業(yè)內部及其環(huán)境的信息，以幫助他們進行決策。”基于計算機的信息系統(tǒng)在企業(yè)的經營管理過程中發(fā)揮著越來越大的作用，它已成為企業(yè)信息系統(tǒng)研究的核心。Gordon B.Davis（1985）認為，信息系統(tǒng)是一個利用計算機硬件和軟件，手工作業(yè)，分析、計劃、控制和決策的模型，以及數據庫的人機系統(tǒng)。它能提供信息，支持企業(yè)或組織的運行、管理和決策功能。Kenneth C. Laudon（1996）指出，信息系統(tǒng)是基于信息技術對環(huán)境提出組織和管理的解答，即一切利用信息技術去解決企業(yè)組織和管理方法的集合都是信息系統(tǒng)。互聯(lián)網技術的發(fā)展使得支持信息系統(tǒng)的環(huán)境和技術發(fā)生了較大的變化，信息系統(tǒng)在目標、功能、內涵方面也都相應地有了很大的變化，DSS、ES等新的應用系統(tǒng)相繼出現(xiàn)，人們對信息系統(tǒng)的認識也得到進一步的拓展。

1999年，MIT斯隆管理學院的J.W.Ross和J.F.Rockart指出，現(xiàn)代企業(yè)的信息系統(tǒng)已經不再是一個簡單的人機系統(tǒng)，它至少包括了5個基本元素：企業(yè)戰(zhàn)略、信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃、IT基礎設施、信息系統(tǒng)應用系統(tǒng)、企業(yè)業(yè)務流程。這個定義大大拓寬了信息系統(tǒng)涵蓋的范疇，除了傳統(tǒng)信息系統(tǒng)概念所包含的IT基礎設施、信息系統(tǒng)應用系統(tǒng)外，企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務流程和信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃也被納入信息系統(tǒng)的范疇，而IT的應用者在這個定義中并沒有被特別強調，這些說明人們已經開始認識到除了企業(yè)員工外，還有其他因素會影響企業(yè)信息系統(tǒng)價值的實現(xiàn)。事實上，在企業(yè)信息化之前，企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務流程早已存在，它們作為企業(yè)系統(tǒng)的關鍵子系統(tǒng)對于企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用。信息系統(tǒng)也應該是企業(yè)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務流程處于同一層次，雖然它們對企業(yè)系統(tǒng)的作用方式不盡相同，但是它們有著相同的目標，那就是提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。公司治理信息系統(tǒng)即從公司治理視角出發(fā)，將公司治理理論與信息系統(tǒng)技術相結合，如圖1所示。

二、公司治理信息系統(tǒng)與IT治理

公司治理信息系統(tǒng)的研究文獻較少，目前主要體現(xiàn)在IT（信息技術）治理方面。IT治理誕生于20世紀90年代（Lohetal，1992；Hendersonetal，1993），回顧當前國內外相關研究文獻，明確提出IT治理的學者和機構有很多（比如Sambamurthyetal，2000；Korac-Kakabadseetal，2001；Hoffman，2003；Weill，2004；Brownetal，2005；VanGrembergen，2005；ITGI，2007等）。分析相關文獻，麻省理工學院CISR中心的Weill和Ross教授認為，IT治理是在IT應用過程中，為鼓勵期望行為而明確決策權歸屬和責任擔當的框架，持類似觀點的還有Peterson（2004）、Segars（1999）等。這類研究認為部署IT決策權是IT治理的重點內容，Weill強調IT治理旨在解決IT決策權力的分布問題。

全球IT治理研究中心（ITGI）則認為IT治理是董事會和執(zhí)行層的責任，通過領導、組織和過程來保證IT實現(xiàn)和推動企業(yè)戰(zhàn)略目標。價值、風險與控制是IT治理的核心。持類似觀點的還有Hoffman和Van Grembergen等。這類研究強調IT治理中的控制因素，尤以ITGI和國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）的研究最有代表性，他們發(fā)布的COBIT（信息及相關技術控制）框架模型伴隨著信息系統(tǒng)審計業(yè)務的不斷推廣，目前在業(yè)界得到了廣泛的應用。IT治理是為鼓勵IT應用的期望行為而明確的決策權歸屬和責任擔當框架。目前國內外對這一概念的理解還缺乏統(tǒng)一的認識，但其對企業(yè)發(fā)展的重要性卻是公認的。

管理會計和審計等方面的學者和專業(yè)人士以公司治理、內部控制、財務報告等學科作為研究基礎。許多專業(yè)組織開發(fā)了IT治理框架和標準以促進透明有效的治理，例如COBIT、ITIL/ISO20000、ISO9000、COSO ERM、Val IT等。在這些通用標準中，對信息和流程的控制是IT治理實施的主要手段和活動，因此稱之為IT治理的控制流派。就研究方法而言，控制流派主要采用規(guī)范研究方法，強調已經設計好的IT治理框架，倡導企業(yè)“應該”如何實施IT治理，因此又稱為規(guī)范流派。

信息系統(tǒng)方面的學者和業(yè)界人士以信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃、管理信息系統(tǒng)等學科作為研究基礎。關注的核心問題是IT決策權如何在企業(yè)組織結構和業(yè)務流程中進行分配。他們認為有效的治理需要解決三個問題：（1）需要制定哪些決策；（2）應該由誰來作出這些決策；（3）如何制定并監(jiān)控這些決策。在關鍵問題的研究中，決策是關注的中心點，因此可稱之為IT治理的決策流派。就研究方法而言，決策流派主要以當代組織進行IT治理的管理實踐為研究對象，通過案例研究、跨案例分析、大樣本統(tǒng)計分析等實證研究方法，因此又稱之為實證流派。

李維安等（2005）認為，對IT治理及其相關概念的理解是制約IT治理問題研究的主要障礙。信息技術在經濟發(fā)展中所體現(xiàn)的多重角色以及對未來經濟發(fā)展所發(fā)揮作用的不可預見性使得IT治理問題更加復雜。饒艷超（2005）參考COBIT給出IT治理的基本框架，提出建立企業(yè)目標和IT 之間的聯(lián)系，實施IT治理，提高IT治理水平。王洪偉、丁佼佼、劉勰、James N.K.Liu（2009）應用CISR的IT治理框架，對中國企業(yè)的IT治理狀況進行調查，研究顯示：一流績效的企業(yè)都有著精心設計的治理機制；IT治理績效呈鐘形的正態(tài)分布；注重利潤率的一流績效企業(yè)常采用集權的IT治理模式；注重增長率的一流績效企業(yè)常采用分權的IT治理模式；注重資產利用率的一流績效企業(yè)常采用集權與分權混合的IT治理模式。在中國企業(yè)信息化的進程中，IT治理的重要性正日益凸顯，相關研究逐步受到重視。

公司治理為體現(xiàn)公平而進行制度安排，進而達到科學決策，是為了保持利益相關者利益均衡，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標（李維安，2005）。相對于IT治理，公司治理信息系統(tǒng)更加重視制度建設，在所有權和經營權分離的情況下，建立一套有效的公司治理信息系統(tǒng)來協(xié)調所有者與經營者之間的權利與義務關系，通過一系列制度的建立，來協(xié)調公司與所有利益相關者之間的利益關系，從而保證公司決策的科學化，信息技術作為企業(yè)的重要資源需要治理，并且可以應用公司治理的基本理論和基本原則去加以分析，使信息技術系統(tǒng)成為公司治理的一部分。信息技術的應用使得公司治理的領域更加廣泛，涉及公司運行的各個方面，能否充分發(fā)揮信息技術系統(tǒng)的優(yōu)勢已經成為公司治理的關鍵，因此進一步完善公司治理就成為信息技術的新使命。從公司治理的視角融入信息系統(tǒng)的理念，提高公司治理信息質量水平，從而提高公司績效。

三、公司治理信息系統(tǒng)與信息披露

隨著信息技術的深入應用，信息系統(tǒng)成為了管理層編制財務報告和披露相關信息的工具，基于權力制約和崗位分工的內部控制發(fā)展成為以信息流為基礎的IT內部控制（章鐵生，2007）。信息披露是企業(yè)向外界傳遞企業(yè)經營、未來發(fā)展前景等信息的有效渠道，信息供應鏈中不能缺少這個環(huán)節(jié)，公司治理的有效決策離不開充分的信息披露，有效的信息披露有助于形成良好的公司治理結構。公司治理信息的真實、相關、及時將有效提升會計信息披露質量。例如，有效的股權結構實現(xiàn)了所有者與經營者之間的權力制衡與分配，影響公司管理層的信息披露行為，因此也杜絕了內部人控制會計信息惡意虛假披露的行為。董事會是公司治理改革的核心環(huán)節(jié)，它作為企業(yè)內部的重要機構，主要履行兩大職能，一是參與公司的戰(zhàn)略決策，二是承擔受托責任，監(jiān)督經理層人員。因此，董事會治理的好壞與否對于企業(yè)的經營業(yè)績有重要的影響，一方面從長遠的角度看影響企業(yè)的戰(zhàn)略績效，另一方面則通過影響經理層的行為進而影響企業(yè)的日常經營活動。因此，強化董事會的功能能夠有效保證會計信息披露的質量。經理層的激勵與約束機制是一種制度安排，通過該種制度安排能夠使得經理層的利益與股東的利益協(xié)調一致，有效地防止經理層人員由于其利益目標與股東利益目標的沖突而侵害其他利益相關方的權益的行為，因此也就防止了經理層操縱披露信息，從而有效地保護了投資者的利益。

隨著信息技術的高速發(fā)展，借助信息技術實現(xiàn)信息資源的高度共享，將信息技術運用于公司治理，能夠有效提高公司治理信息的及時性。構建公司治理信息系統(tǒng)，公司就能夠及時地將公司治理信息向公司治理主體披露，提高信息披露的及時性和相關性，人們以較低的成本就能及時收集到所需的信息，從而能夠依據披露信息及時有效地進行經濟決策。

四、公司治理信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)

我國學者對會計信息系統(tǒng)的定義：指由特定的人員、數據處理工具和數據處理流程組成的有機整體，其目的是加工和利用會計信息對經濟活動進行控制，滿足經營管理的需要（付得一，2002）。會計是一個確認、計量、處理、傳遞財務信息的信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)與公司治理信息系統(tǒng)既相互區(qū)別又緊密聯(lián)系，二者均是企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，與公司治理結構是緊密相關的。會計信息系統(tǒng)將治理者與管理者聯(lián)系起來，公司治理信息系統(tǒng)的良好運轉離不開會計信息系統(tǒng)的支撐；會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮也同樣離不開企業(yè)健全的內部控制體系以及良好的公司治理結構。

在一個有著良好治理結構的企業(yè)中，會計信息系統(tǒng)必須運作良好，才能為企業(yè)內部、外部信息使用者提供可靠、及時、相關的公司治理信息。會計職責的履行和作用的發(fā)揮離不開公司治理結構，科學完善的公司治理體系將保證會計信息系統(tǒng)的良好運行。會計信息系統(tǒng)的運行接受董事會和管理層的領導，不僅為外部利益相關人提供必要的財務信息，還對企業(yè)內部經營管理進行監(jiān)督，同時為管理者決策提供有效的信息支持。只有將會計信息置于公司整體治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會計信息系統(tǒng)在企業(yè)經營運行中的地位和作用。為此，要提高會計信息質量，完善我國公司治理結構，可以構建公司治理信息系統(tǒng)評價模型，來提高公司治理信息的可靠性、相關性、及時性，從而更好地為決策者服務。公司治理信息系統(tǒng)同IT治理、信息披露以及會計信息系統(tǒng)的關系如圖2所示。

五、中石化公司治理信息系統(tǒng)研究

（一）中石化公司治理

1.中石化的內部治理結構（見圖3）

中國石化成立了股東大會、董事會和監(jiān)事會，引進了獨立董事制度。股東大會在公司治理中的重要作用表現(xiàn)在其對董事會的制衡和授權上，中國石化股東大會將其決定投資計劃、資產處置、對外擔保的權力明確并有限授予董事會。中國石化董事會由15名成員組成，包括5名獨立董事。公司董事由全體董事會成員過半數投票選舉產生和罷免。董事會下設戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會。中國石化的許多董事既是董事會成員，又是高層管理人員，董事長由國家委任。從資本市場的表現(xiàn)來看，中國石化的董事會發(fā)揮的作用基本上得到了投資者的認可。中國石化監(jiān)事會由9名監(jiān)事組成，包括5名股東代表和4名職工代表。監(jiān)事會對股東大會負責，對公司財務以及公司董事、高管履行職責的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權益。

2.中石化公司治理發(fā)展

建立健全的信息技術體系，使董事會、監(jiān)事會、管理層的工作以及公司的經營活動更加有效率、更加順利地進行，建立一套完整的公司治理信息系統(tǒng)有助于公司內部控制、IT治理以及公司治理質量的提高，因此，建議中石化將目前建立的生產運營方面的信息技術體系進一步延伸擴大到公司治理層面，有效地對公司進行管理和控制。

（二）中石化信息系統(tǒng)研究

自2000年起，中石化成立信息標準化項目組，高度重視IT治理工作，加快信息化建設，逐漸形成了具有中石化特色的信息化體系，確立了指導思想、基本框架，建立了較完整的信息化管理體系。

1.企業(yè)戰(zhàn)略

中石化在信息化建設方面，堅持“三結合”的理念，即信息化要與加強企業(yè)管理、提高管理水平緊密結合，與提升技術水平、增強技術創(chuàng)新能力緊密結合，與把握開拓市場、提高經濟效益緊密結合。中石化堅持“三結合”的理念，支撐企業(yè)按照信息化進行治理，改變了企業(yè)經營管理模式、公司治理情況，有效促進了生產經營的順利進行。

另外，中石化堅持“六統(tǒng)一”的原則，即統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一設計、統(tǒng)一投資、統(tǒng)一建設和統(tǒng)一管理，體現(xiàn)了中石化IT治理的基本框架，保證了集團企業(yè)從全局角度優(yōu)化配置資源信息，建設全局性、集成性、有效性的信息系統(tǒng)。

2.戰(zhàn)略規(guī)劃

中石化在信息化領導小組的統(tǒng)一領導下，按照“歸口管理，分工負責”的原則，建立了總部、企業(yè)兩個層面的信息標準化管理體系（詳見圖4）。

3.信息系統(tǒng)應用

（1）中石化ERP系統(tǒng)

從2001年8月起，中國石化ERP項目建設首批四家企業(yè)（鎮(zhèn)海煉化、儀征化纖、江蘇石油和天津石油）試點正式啟動，選用德國SAP公司的軟件MySAP.Com作為中國石化ERP建設統(tǒng)一平臺，實施6個功能模塊：財務會計（FI）、成本控制（CO）、銷售分銷（SD）、物料管理（MM）、工廠維護（PM）、生產計劃（PP）。

（2）生產營運指揮系統(tǒng)

2008年，總部為集團管控和集中指揮服務的信息系統(tǒng)建設應用效果開始顯現(xiàn)。中石化生產營運調度指揮系統(tǒng)在總部新辦公大樓的20層投入使用，從原油運輸、存儲到送達煉廠，從煉油的生產過程到成品油油庫儲罐的液位，都能夠通過圖形化的顯示實時監(jiān)控。集中管控的實時信息讓總部能夠在第一時間掌握動態(tài)信息，作出高效決策，實施調度指揮。

生產營運調度指揮平臺在2009年的深化應用也取得突破性成果，在統(tǒng)一技術平臺、統(tǒng)一數據庫、統(tǒng)一信息源的基礎上，實現(xiàn)了總部與各企業(yè)主要生產信息系統(tǒng)的縱向集成。在中石化總部的生產經營調度中心，20多米長的大屏幕上實時顯示著中石化產業(yè)鏈上中下游各大板塊的生產、營運情況。生產營運調度指揮平臺不僅可以實現(xiàn)實時的生產營運指揮，其高層次應用還可以實現(xiàn)全集團的油氣資源配置優(yōu)化和上中下游的產供銷資源的集中管理與優(yōu)化。

（3）供應鏈管理系統(tǒng)

應用供應鏈技術在原油采購與配置、煉化企業(yè)計劃排產、煉油加工方案以及成品油物流優(yōu)化等方面得到廣泛應用，降本增效取得明顯成效。從2001年起，相繼建立了總部集成優(yōu)化模型、煉廠單廠和多周期企業(yè)模型、煉化一體化企業(yè)模型、原油現(xiàn)貨選購優(yōu)化模型等，優(yōu)化了資源利用，成功實施了成品油一次、二次物流配送優(yōu)化和甬滬寧原油管輸配送管理信息系統(tǒng)，初步建成了中國石化供應鏈優(yōu)化系統(tǒng)的基礎框架，取得了良好的應用效果。

（4）資金集中管理系統(tǒng)

股份公司以ERP系統(tǒng)和銀企直聯(lián)系統(tǒng)為支撐，實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一化管理，將資金集中到總部綜合調劑使用，降低了公司資金存量，提高了資金的使用效率和效益。僅每天上收企業(yè)沉淀資金集中還貸一項，每年就可節(jié)約財務費用5億元以上。目前資金集中系統(tǒng)正在從股份公司延伸到整個集團。

（5）電子商務系統(tǒng)

為適應世界日益發(fā)展的網絡經濟的要求，中國石化及時作出了建設和應用電子商務系統(tǒng)的決策。2000年8月，由物資采購和化工產品銷售兩部分組成的中國石化電子商務網站（www.sinopec-ec.com.cn）正式開通運行。

物資采購電子商務的基本功能包括采購管理、供應商管理、報表管理、信息發(fā)布、綜合查詢、績效分析等，實現(xiàn)了新物資供應體制下的直接集中采購、組織集中采購和企業(yè)自采的業(yè)務模式。石化產品銷售電子商務的基本功能包括在線交易、客戶服務、統(tǒng)計分析、信息發(fā)布等。

自2000年8月中國石化兩個電子商務系統(tǒng)正式投運以來，運行狀況穩(wěn)定，上網交易額逐年攀升，實現(xiàn)網上發(fā)布信息、商情交流和業(yè)務洽談，開展有關詢報價、網上招競標等，極大地改變了沿襲多年的傳統(tǒng)購銷模式，規(guī)范了業(yè)務運作行為，最大限度地減少和杜絕了“暗箱操作”，堵塞漏洞，加快了信息傳遞速度，提高了信息共享程度，從而有效地降低了成本，大幅度提高了經濟效益和工作效率。截至2005年6月，中國石化物資采購網上成交額累計1 359億元，節(jié)約采購金額45億元，其中2005年上半年網上采購額391億元，節(jié)約采購金額12.64億元；石化產品銷售網上累計銷售量1 078萬噸，銷售額755億元，其中2005年上半年網上銷售量46萬噸，成交金額47.9億元。

（6）加油卡系統(tǒng)

中石化已建成加油卡聯(lián)網加油站1.7萬余座，發(fā)卡網點5 000多個，累計發(fā)卡2 800多萬張。持卡消費已占零售總量的33%，建立了加油卡密鑰體系和嚴密的安全認證機制。

六、結束語

目前關于公司治理信息系統(tǒng)評價的研究較少，有必要開展本課題的研究，對公司治理信息系統(tǒng)及其評價進行理論分析、案例研究、實證研究和模擬研究等，這一系列的研究既有重要的理論價值，也有極其重要的應用價值。通過構建公司治理信息系統(tǒng)評價模型，提高公司治理信息系統(tǒng)的可靠性、相關性、及時性評價。公司治理信息系統(tǒng)的可靠性、相關性、及時性對公司治理績效起著非常重要的作用。公司治理信息系統(tǒng)的建立與實施分析，保證用戶信息不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映信息質量；保證供應者提供的信息與其使用者使用信息所作的決策保持客觀關系；降低信息不對稱現(xiàn)象及減少逆向選擇成本，促使信息在資本市場的快速反應。最終，推進公司治理信息質量水平的提高。

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