“營改增”實施產生的稅負影響

【摘 要】 營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點范圍擴大，文章對“營改增”后增值稅征收范圍、納稅人種類的認定、增值稅稅率的變化、計稅方法的應用進行了簡單分析，并根據納稅人種類的劃分對“營改增”所產生的稅負影響進行了定量的計算與解釋。

【關鍵詞】 “營改增”； 稅負； 影響

經國務院批準，財稅〔2011〕111號文要求在上海開展交通運輸業和部分現代服務行業營業稅改征增值稅試點并于2012年1月1日完成新舊稅制轉換。財稅〔2012〕71號中將試點范圍擴大至北京等8個省市，并于2012年9月1日起陸續完成稅制轉換。隨著試點地區交通運輸業和部分現代服務行業的稅改進程，本次稅改的具體情況及其對企業稅負產生的影響亟待研究。

一、增值稅征收范圍的擴大

原增值稅暫行條例中規定的征收范圍為銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務，對加工和修理修配以外的其他勞務暫不實行增值稅。在進行“營改增”稅改后，試點地區增值稅征稅范圍新增了增值稅應稅服務，包括交通運輸業服務和部分現代服務行業。其中交通運輸服務包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務行業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

另外，新增應稅服務與原征稅項目所必須滿足的條件是相同的，即發生在境內以及是有償提供。但對應于視同銷售，將單位和個人向其他單位或個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外）的以及財政部或國家稅務總局規定的其他情形視同提供應稅服務。

二、納稅人種類的認定

2010年3月20日起實行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規模分為一般納稅人和小規模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅稅率或征收率以及不同的計稅方法。在本次試點中，小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。試點新增增值稅納稅人分類情況見表1。

三、增值稅稅率的變化

我國增值稅采用比例稅率，原增值稅納稅稅率為：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率，以及原增值稅征收率3%。在進行“營改增”后，在原稅率和征收率的基礎上增加了11%和6%兩檔低稅率。其中小規模納稅人在“營改增”前后均適用征收率3%，其他稅率均適用于增值稅一般納稅人，具體應稅項目如表2。

四、計稅方法的應用

增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，但提供公共交通運輸服務的可以選擇簡易計稅方法；小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

例：某試點地區一般納稅人2012年10月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出30萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票），則該納稅人2012年10月應納稅額為111÷（1+11%）×11%-10×17%-20×17%-50×11%=0.4（萬元）。

五、“營改增”對納稅人稅負的影響

“營改增”之前，納稅人根據實際取得的價款確認營業收入，按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務征收增值稅后，納稅人取得的含稅銷售額進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認營業收入，另外一般納稅人還需進行進項稅額的核算與抵扣。因此，“營改增”后，增值稅計稅方法的應用對試點新增增值稅納稅人營業收入、稅負有一定影響。現假設試點納稅人收入為S，不考慮其他成本費用，對“營改增”前后該納稅人的稅負及毛利潤作出以下比較（營業稅稅率以3%為例），見表3。

由表3可以看出，“營改增”對認定為小規模納稅人的單位或個人的稅負和毛利潤的影響分別是0.001S和0.002S，即稅負減少0.001S，毛利潤增加了0.002S。由于小規模納稅人的最大收入為500萬，因此最大影響額為5 000元。可見“營改增”對小規模納稅人在稅負和毛利潤上的影響是存在的，但是微小的。

相對于小規模納稅人，“營改增”對認定為一般納稅人的單位和個人在稅負以及毛利潤上的影響都比較大。由于試點新增增值稅納稅人為原營業稅納稅人，其進項稅額抵扣項目比較少，因此表中數據未考慮企業的進項稅額。但實際中，進項稅額的抵扣確實是存在的，并且會改變“營改增”對企業稅負和毛利潤的影響。現假設，進項稅額金額為收入S的A倍，進行如下分析。令“營改增”前稅負等于一般納稅人“營改增”后稅負，即0.034×S=0.111×S-A×S，則A=0.077。因此可得，交通運輸業服務進項稅額為收入的7.7%時，“營改增”對企業的稅負沒有影響；當進項稅額小于收入的7.7%時，“營改增”增加了企業的稅負；當進項稅額大于收入的7.7%時，“營改增”降低了企業的稅負。

【參考文獻】

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