紹興師爺與現代會計的關系及職業精神的傳承

【摘 要】 師爺是我國明清時期政治體系中一類特殊的職業群體，由于其掌握著專門的佐治技能技術，又富有智謀策略，因而是封建社會政治體制演變的產物。紹興師爺是這一群體中具有代表性的地域團體，因其勢力龐大，“紹興師爺”甚至成為師爺的代名詞。探索“紹興師爺”這一團體的職業特性，可以發現其與現代會計存在著種種關系。文章通過闡述紹興師爺的形成溯源與條件，剖析了其與現代會計的基本關系，并對錢谷師爺與政府會計的關系進行了深入分析，認為其職業道德要求可為現代會計所借鑒。

【關鍵詞】 紹興師爺； 現代會計； 委托代理關系； 職業道德

明清時期“無幕不成府”、“無紹不成衙門”的說法，反映了當時社會對師爺尤其是紹興師爺的重視程度。師爺掌握處理相關政務的專業知識技能，其心思縝密、頭腦靈活，是各級官員佐治的良好助手。作為現代企業高級管理者之一的財務總監，則時而被比喻為紹興師爺，它們兩者之間在“受托責任關系”、掌握法律或掌握財經技術的專業人士、智囊等角色上非常相似。由此可見，現代會計作為企業管理的一個重要組成部分，與紹興師爺在職能、職業特點上有著千絲萬縷的關系。

一、我國師爺制度出現和紹興師爺群體的形成

（一）師爺制度溯源

明清兩代盛行著師爺這一幕僚群體，由于其特殊的佐治地位，使得他們成為官府處理政務必不可少的辦事人員，坊間流傳的“無幕不成府”之說，此中“幕”即為師爺，而“府”即為官府。師爺是一種俗稱，其正式稱謂可為幕友①、幕賓、幕僚、幕客、賓師和老夫子等。一般按照處理事務的專長可分為刑名師爺、錢谷師爺、征比師爺、文牘師爺等，其中尤以前兩者為主要。師爺這一職位，從明代中晚期至清末民初在中國的社會生活中延續了300年左右，清代為師爺全盛時期。可以說，當時從總督、巡撫至知州和知縣，無處不見師爺的身影。可見，明清時期的師爺不僅活躍于封建政治體系的各個環節，而且成為治理國家政務必不可少的職業群體。

（二）紹興師爺群體的產生

與“無幕不成府”表明師爺在明清封建時代政治體制的不可或缺作用相對應的說法，則是“無紹不成衙”。這里的“紹”就是紹興，而“衙”即“府”。紹興師爺是明清時期封建官制于紹興人文背景相結合的產物，顧名思義，紹興師爺即是與紹興這一特殊地域范圍相關的幕僚群體。但“紹興師爺”從一開始的純粹地域性群體逐步擴展到泛指具備紹興師爺精神特質的群體，他們或出生于紹興②，或祖籍于紹興，或師傳于紹興，又或品行習之于紹興。

據相關史料記載，科舉八股的興行，在明清時期已經達到顛峰，而紹興師爺之所以是這個時期的產物，有兩個因素：其一，由于是時大興科舉，行八股文以遴選治國之材，學習儒家之術，書寫治理國家大策的文章，通過這種方式篩選出來的人才，往往只會紙上談兵，甚至是一群既無動手能力亦無治理政務策略的書呆子，這時，就產生了對法律、財政、文秘等專門人才的需求，因而師爺這一職業群體應運而生；其二，緣于考取功名往往需要門蔭與家勢，即便獲得功名，沒有權勢亦不能獲取，而這一吏治特征在封建時期的末期——明清時期達到極致，而江浙一帶廣出文人才士，但朝廷選材取官按地域有名額的限制，大批的讀書人眼見功名無望，只能轉而從事佐治官衙的師爺職業。

（三）紹興師爺的秉性特質及職業要求

李喬（1995）曾將師爺的秉性特征歸結為以下五個方面：一是倔強、有骨氣；二是傲岸、自強、易怒；三是苛刻、睚眥必報；四是精細、謹慎、機智、刁鉆；五是圓滑、有媚骨。盡管師爺性格有很多側面，但上述性格特征是在師爺群體中所經常見到的③。

一般認為，紹興師爺的祖師爺為雍正年間的著名師爺鄔思道。據《清代野史》記載，鄔思道為紹興人，科舉不第而轉習幕業。清劇《雍正王朝》所表現“鄔先生”即為雍正帝的御用師爺，輔佐胤■從復雜激烈的皇位爭奪中取勝，劇中描繪的形象與《清代野史》的記載有些出入，但其深謀遠慮、智慧超群的師爺特性確有其事。他先游幕于河南開封，當了河南巡撫田文鏡的師爺，幫助其出奇策，參奏隆科多，為雍正帝剪除權臣以使田文鏡獲重用。后雍正帝得知田文鏡幕中有鄔思道為師爺，因而常在田文鏡的請安折上■批“朕安，鄔先生安否？”自此之后，紹興師爺聲名鵲起，這不僅為日后清代紹興師爺群體的發展并形成“無紹不成衙”的局面創下了聲譽，也為后世造就諸多著名紹興師爺奠定了基礎。如，秋桐豫曾為東三省總督的師爺，章士杰（字桂巖）曾為曾國荃的師爺，會稽縣的馬家鼎（字調生，號梅卿）曾為張之洞的師爺，山陰縣的程塤（字蔭棠，又字伯雅）曾為左宗棠的師爺。后來又有為李鴻章、王文韶、榮祿和袁世凱等清末名人做過師爺的紹興人婁春藩。總而言之，紹興師爺不乏其人。

二、紹興師爺與現代會計具有委托代理關系上的廣義同質性

人們將師爺比喻成現代的秘書，這樣嚴重削弱了師爺的智囊作用。實際上，師爺是一任政府的智囊，甚至是其靈魂，其作用遠遠超過僅僅代為起草文件的捉刀筆吏，它是決策者之一。當然其身份沒有國家的法律承認，其地位飄搖，全靠其與幕主——有功名有官銜的“大老爺”的關系。其幕友的地位與身份是依托于幕友與幕主之間建立的委托、受托責任關系，亦即幕主個人聘用師爺。這類似于現代企業管理層受雇于股東，作為企業的經營管理者與決策者，依托于兩者之間建立的受托責任關系。

紹興師爺與幕主（政府官員）之間建立雇傭關系，而會計則作為現代企業重要管理人員與企業投資者也建立有雇傭關系。兩者之間具承擔“受托責任”④上有廣義的相似性。受托責任關系一般系所有權與經營權分離后所有者與經營者建立的關系，受托責任反映的是托付人與受托人之間的產權關系。當然，明清封建時期政府官員的“所有權”與現代企業主的“所有權”所指向的對象是有區別的，其托付給所雇傭紹興師爺的并非其個人財產經營權，而是其依靠功名所獲得的“政治治理權”。師爺接受委托后，則根據其在法律、財經等方面的術業專長代幕主行使在某方面的治理權利，即為佐治。

師爺輔佐甚至代為辦理幕主的日常政務，與官員之間建立的關系并非法定的關系，即所謂的“私幕”，他們沒有朝廷的正式編制，即募賓與幕主之間是憑一紙聘用書契來表現其關系，而會計受雇于企業亦為一份合同。換言之，二者與其雇主建立的皆是一種契約關系。

三、錢谷師爺作為官府賬房主要履行經濟事項管理職能

紹興師爺按其專業領域的分工，一般分為刑名師爺、錢谷師爺和征比師爺等等，其中的錢谷師爺是最重要的部分。著名國學大師南懷瑾老先生，在上海國家會計學院所題為《大會計》的演講中，就將明清時期的錢谷師爺比作“官府的賬房”，這即形象地說明了錢谷師爺與會計的關系（南懷謹，2007）。

錢谷師爺也稱為錢糧師爺，顧名思義，他們主要負責官府的錢糧事務。錢糧為官府機構正常運作的基本資源，其重要意義不言而喻。錢谷師爺的主要工作職責，亦即圍繞著“錢糧”展開，主要工作內容分為三大類：一是丈量田土糾紛等民事案件，包括討還銀錢債務、買賣產業、納稅驗契等；二是地方政府所承擔的社會公共事業，如水旱災情、修理工程，解送錢糧、采買變賣、牙行客欠、鼓鑄制錢，以及驛站馬匹、差使等；三是錢糧稅收，這是錢谷師爺的主業，也是其能夠和刑幕平起平坐的根本所在，就這方面的職責來說，他既是錢糧總管，又是會計師。據《未信編》等書記載，錢谷師爺最主要的業務有清錢糧、造交盤、發兌支、查錢谷余糧、查稅契等項（林乾，2006）。由此可見，錢谷師爺的主要職能相當于現代政府職能中財政、稅務部門所實行的職能，他們既要負責征收稅賦，又要進行政府收支的預算管理，還要負責清算挪、借、透、欠等款項。因此，將其比喻為官府的賬房，是再貼切不過了。

流傳至今的紹興師爺的典型形象，就是類似于舊時賬房先生的一支筆桿、一襲長衣、一副眼鏡，他們時刻不離政府當政者的左右，時而竊竊私語，時而動手筆畫。在官府內，師爺要算計內務，掌管錢糧，儼然一個管家形象；在官府外，師爺要立于公堂之側為官員出謀劃策。其實前者與后者恰好是師爺的兩個主要分類“錢谷師爺”與“刑名師爺”所表現的形象。這兩者說明了紹興師爺管家與/PbmvWP+Z8rzbw4J0vflww==智囊的雙重職能。

現代會計職能演變上，先后經歷了從單純的提供會計信息的工具，到管理工具，再到管理活動重要組成部分并參與決策的角色演變，這一演變過程本身也顯示了現代經濟社會對現代會計所要求職能的變化，或者是其職能核心的變遷。因此，將現代會計的職能與紹興師爺相比較，兩者在職能內涵上應有相似之處。

早期會計的職能是記賬者，即為“賬房先生”，而后會計又被企業及政府機關事業單位逐漸冠以“管家”的稱謂。如原財政部會計司司長劉玉廷就曾指出“……高級會計人才，是企業經營發展中不可或缺的‘好管家’。……”⑤在會計被賦予管理職能之后，現代高級會計人員一般如財務總監、總會計師等則開始超越會計作為企業經營后方的管家，而如紹興師爺般內外兼顧，深入到企業經營的具體環節中。一般大型企業及企業集團在制定企業中期、長期經營戰略時，財務戰略成為其中舉足輕重的部分，而被喻為“現代紹興師爺”的高級會計管理人員，便當之無愧地成為企業財務戰略乃至整體發展戰略的制定者之一，其不僅位置重要，且任重而道遠！

四、紹興師爺的膽劍精神可為強化現代會計人員職業道德的基本理念所汲取

紹興師爺所倡導的基本職業要求，就是要有一種膽劍精神，這可稱之為其流傳下來的一份職業精神資產。所謂膽，就是刻苦勤奮；所謂劍，就是身上有一股硬氣，不屈不撓（雷曉宇，2006）。紹興師爺說到底屬于落第的文人，其本質是文人。但因未能取士，到底是對“功名立志”讀書人的恥辱或遺憾。以游幕為生的讀書人，勤奮和硬氣是丟不得的。舉凡求取功名之人，十年寒窗是少不了的，這就為讀書人出身的師爺的勤奮奠定了基礎；而其“經世濟國”、光耀門庭的志向未嘗得報，轉而習幕多少帶有點羞辱的意味，魯迅曾說“我總是不肯做幕友或商人”⑥，因而潔身自好、保留硬氣（即原則性）實際上亦是儒生的一種根底。這種膽劍精神實際上成了紹興師爺立足于幕業根本的重要職業準則。

（一）“合則留、不合則去”

紹興師爺所倡導膽劍精神的主要表現就是“合則留、不合則去”。意即師爺與幕主之間心意相合，師爺能按照公理處理公事，意見能被認可采納，則盡心盡力事其主，否則雖高薪厚祿亦不為動，拂袖而去。其實“合則留、不合則去”就是為了做到“自立”，“貴席珍而待聘、不自售以眩人”⑦，這條準則保證了師爺執業的中立、公正與客觀。如果為了圖生計，一味迎合幕主，到頭來僅靠主賓之禮不足以制官，師爺立足于府衙就難了。此外，容易造成官幕間齷齪之事，有辱儒門圣道，因而其背負的精神壓力也很大。

紹興師爺的這條職業基本準則同樣適用于現代會計，并且對其有一定的啟發意義。會計的主要作用是提供會計信息，以供利益相關者決策之用。但如果會計人員缺乏客觀公正的職業態度，不能不偏不倚地反映企業的真實經營狀況，那么其所提供的會計信息即毫無價值可言，甚至有害于社會、企業。特別是在審計過程中，如果審計人員缺乏客觀、公正、中立的職業道德，那必將使最終審計結果顯得毫無意義。

紹興師爺所倡導的“合則留、不合則去”職業準則，如能適用于現代會計特別是公共會計審計行業（注冊會計師），那將大大提高會計從業人員的獨立性、公正性。當然，對于現代的會計工作者（包含審計工作者）這條準則需要進行重新詮釋。對于會計工作者而言，應該保持一定的獨立性（亦即前文所述的“自立”），嚴格按照會計制度與相應規范進行會計業務處理工作，如實反映企業或機關事業單位的經營、運作狀況，如果所在單位領導強行要求會計人員編制虛假會計報表，則應據理力爭，必要時可以向有關部門反映甚至離崗。當然，對于“不合則去”而言，需要會計職業團體建立相應的會計人才市場與員工流動工作機制，并對強行要求會計人員提供虛假信息的單位，以一定的形式公開曝光。

（二）“最要在勤”

紹興師爺所倡導的膽劍精神另一重要表現即所謂的“最要在勤”。勤即勤事，做事不但要勤奮，而且還要嚴謹細致、忠于職守。名幕許葭村曾自云“筆耕墨耨，日埋于塵牘之中”，可見其對工作的認真勤奮。所謂“堂上一點朱，民間千點血”，這也說明了師爺從事的工作責任重大，在習幕者而言是每日所做之事顯得很平常，但對民間百姓可能關乎生計、性命。因此出于責任心，師爺們日勤夜勞，事無巨細，力求處事公允、公正，蓋求治也。

對于會計工作者而言，也要學習這種勤事的態度。應當常習會計規章法制，熟諳會計技術，充分了解所處理的業務。不但要及時將業務事項準確確認、公允計量并全面記錄入賬，而且還要對一些業務進行具體深入的了解。比如核算生產成本時，要能深入車間、廠房，對核算對象的具體情況了如指掌，要實地盤查資產物質的現實狀況。此外，還要注重加強會計專業新知識的學習，以保證專業知識的與時俱進。只有具有一顆責任心，才能做到用心做事并將事做好。

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