內(nèi)部審計(jì)管理和諧“四重奏”

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮有效作用，管理工作尤為突出。正確的審計(jì)需求分析，指導(dǎo)了正確的審計(jì)計(jì)劃制定；內(nèi)部審計(jì)“小制度”的規(guī)范操作流程是審計(jì)質(zhì)量的保證；內(nèi)部審計(jì)“大制度”的構(gòu)建形成和諧的審計(jì)環(huán)境；積極廣泛的多渠道審計(jì)宣傳是永恒的播種。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 管理； 需求分析； 制度； 宣傳

一、正確的審計(jì)需求分析

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的自主性很大，內(nèi)部審計(jì)如何立項(xiàng)，一直是困擾內(nèi)部審計(jì)人員的重大問題，而審計(jì)立項(xiàng)就必須要考慮審計(jì)需求。審計(jì)需求決定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃影響審計(jì)成果的有效運(yùn)用。通常，需求與供給平衡更多被理解為市場(chǎng)法則，實(shí)際上這個(gè)法則也適用于審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作要有價(jià)值、要發(fā)揮作用，一方面要滿足組織管理需要，另一方面要不斷增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的能力、審計(jì)人力資源數(shù)量和審計(jì)經(jīng)費(fèi)，前者屬需求范疇，后者屬供給范疇。

（一）審計(jì)需求的一般分析

一般說來，審計(jì)立項(xiàng)首先要考慮審計(jì)需求，而審計(jì)需求要考慮以下基本因素：

（1）單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題；（2）單位組織重大政策措施落實(shí)情況及存在的問題；（3）經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題；（4）群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題；（5）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；（6）重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）組織內(nèi)部不同層次的審計(jì)需求分析

單位負(fù)責(zé)人更多考慮的是宏觀方面的問題，政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、制度等方面，審計(jì)人員盡量采取訪談的形式，充分了解單位負(fù)責(zé)人所思、所想、所憂與所求，準(zhǔn)確把握審計(jì)需求并進(jìn)行具體細(xì)化。

被審計(jì)單位表面上是不希望審計(jì)查出自己部門存在的問題，更深層需求是希望審計(jì)能在管理方面提出更好的建議，進(jìn)而防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。同時(shí)希望審計(jì)部門能為被審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)之間、其它部門之間建立起一座溝通的橋梁，對(duì)此，審計(jì)部門應(yīng)該有一個(gè)清醒認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員可以通過問卷調(diào)查形式充分了解被審計(jì)部門的需求。

業(yè)務(wù)管理部門是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有時(shí)也變成了被審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上理解就是服務(wù)于組織的經(jīng)營與管理活動(dòng)，因此審計(jì)部門必須對(duì)經(jīng)營與管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的判斷與分析，面對(duì)采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門、人事部門等，審計(jì)人員必須明確審計(jì)目標(biāo)，恰當(dāng)運(yùn)用分析評(píng)估方法，正確評(píng)估、分析審計(jì)范圍，細(xì)化分析要素，確立評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，考核關(guān)鍵指標(biāo)。

監(jiān)管部門最熟悉國家政策變化與行業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，可以為內(nèi)部審計(jì)工作提供一些方向性的需求，關(guān)注未來變化，有利于組織的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。審計(jì)部門應(yīng)該從防范組織未來的風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮積極作用。

內(nèi)部審計(jì)部門在正確分析各部門、各需求人的現(xiàn)實(shí)需要前提下，綜合考慮各個(gè)因素并制定明確的審計(jì)計(jì)劃，這是保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果有效運(yùn)用的重要前提。

二、規(guī)范的審計(jì)工作“小制度”

制度是通過提供一系列規(guī)則來界定人們的選擇空間，約束人與人之間的相互關(guān)系，減少行為的不確定性。健全完善的內(nèi)部審計(jì)控制制度，有利于保證審計(jì)質(zhì)量。因此，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化，明確審計(jì)人員、主審人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任，必須制定、完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度。所謂審計(jì)“小制度”，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的制度，這些制度包括：審計(jì)工作制度、質(zhì)量檢查考評(píng)制度和責(zé)任追究制度。

審計(jì)工作制度是審計(jì)工作過程的規(guī)范性要求，要明確各個(gè)責(zé)任人的具體權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)，涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派制度、計(jì)劃編制規(guī)定、主審競(jìng)聘制度、主審負(fù)責(zé)制度、外勤工作管理規(guī)定、取證規(guī)范流程、工作底稿編制復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核制度、審計(jì)督導(dǎo)制度、重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度、審計(jì)公告制度等。

質(zhì)量檢查考評(píng)制度是對(duì)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，了解審計(jì)狀況，提高審計(jì)質(zhì)量，是一種事中和事后的監(jiān)控制度。審計(jì)質(zhì)量的檢查可以是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自查與互查，也可以是企業(yè)內(nèi)部高層組織專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的專項(xiàng)檢查，也可以是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查委員會(huì)的外部督促檢查。科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該建立考評(píng)指標(biāo)體系，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，并以此為依據(jù)，作為獎(jiǎng)懲的基本依據(jù)。

責(zé)任追究制度是一種事后補(bǔ)救的質(zhì)量控制措施，目的在于促使各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員明確各自責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施責(zé)任追究制度，在對(duì)違規(guī)者進(jìn)行處罰的同時(shí)，也對(duì)遵循者實(shí)施了保護(hù)，是確認(rèn)和解除審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的一種有效機(jī)制。

所謂審計(jì)“小制度”，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員職責(zé)的確定，是審計(jì)流程的規(guī)范，是保證審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要措施。同時(shí)也是評(píng)定審計(jì)人員業(yè)績，量化責(zé)任的重要依據(jù)。

三、和諧的審計(jì)工作“大制度”

所謂審計(jì)“大制度”，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與高層管理者、被審計(jì)單位之間建立的溝通協(xié)調(diào)制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)享有調(diào)查權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)和處罰權(quán)，各部門應(yīng)無條件接受審計(jì)人員監(jiān)督；審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)預(yù)算制度，應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行單獨(dú)定額預(yù)算制度，確保審計(jì)活動(dòng)有足夠的經(jīng)費(fèi)來源，保證審計(jì)活動(dòng)的有效開展；建立定期審計(jì)制度，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)管理制度的貫徹落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決；建立審計(jì)建議落實(shí)制度，定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況；建立違規(guī)處罰制度，對(duì)違規(guī)者以重罰，使其一日受罰終生不為。

審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度。每個(gè)部門或分支機(jī)構(gòu)推舉一名員工作為本部門的審計(jì)聯(lián)絡(luò)員，目的是為了實(shí)時(shí)了解企業(yè)情況，構(gòu)建審計(jì)部門與被審計(jì)單位的信息反饋渠道，審計(jì)聯(lián)絡(luò)員定期以書面形式匯報(bào)工作情況，及時(shí)向?qū)徲?jì)部門反映企業(yè)存在的困難、問題與風(fēng)險(xiǎn)，使領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握重大情況，使上下信息通暢，充分發(fā)揮審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的橋梁紐帶作用。

“我要審計(jì)”制度。審計(jì)工作要積極從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙徲?jì)”，充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的積極性和創(chuàng)造性，要求每個(gè)部門、每個(gè)分支機(jī)構(gòu)，定期開展自我審計(jì)，并把自我審計(jì)報(bào)告遞交審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)自己審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，自己主動(dòng)整改，并且把自己整改的情況向?qū)徲?jì)部門遞交后續(xù)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)部門可不予追究，但以后不能再重復(fù)發(fā)生。對(duì)于存在的問題，如果每個(gè)部門自己審計(jì)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)，而被審計(jì)部門揭露出來，企業(yè)將給予嚴(yán)厲懲處。

審計(jì)公告與通報(bào)制度。建立審計(jì)公告與通報(bào)制度，積極爭取高級(jí)管理層和各個(gè)被審計(jì)單位的支持，審計(jì)結(jié)果公告與通報(bào)工作必須加強(qiáng)。立項(xiàng)必審，審計(jì)必糾，結(jié)果必告，責(zé)任必糾。

審計(jì)成果運(yùn)用制度。審計(jì)報(bào)告中關(guān)于問題的處理意見，要納入部門的達(dá)標(biāo)考核制度、績效考核制度和干部任命制度；審計(jì)報(bào)告中關(guān)于相關(guān)政策、制度的建議，要納入高層決策機(jī)制；相關(guān)高層管理者必須審閱審計(jì)報(bào)告、批閱審計(jì)報(bào)告，督促被審計(jì)單位整改糾正；建立完善審計(jì)意見的督查督辦和整改機(jī)制，紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門、財(cái)務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門要形成協(xié)查協(xié)審機(jī)制，促使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，完善一項(xiàng)制度，教育一批干部。審計(jì)政策建議能得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達(dá)到防弊、興利與增值之目的。

內(nèi)外協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立起與國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家監(jiān)察機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，在選擇外部審計(jì)主體、審計(jì)成果共享、消除分歧意見等方面發(fā)揮作用，及時(shí)防范組織的各種外部風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)組織合法利益。

以上管理制度的創(chuàng)新，依靠審計(jì)部門一家是無能為力的，需要高層管理者和各個(gè)部門的共同努力，構(gòu)建一個(gè)和諧的內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境。

四、積極廣泛的審計(jì)宣傳

內(nèi)部控制，人人有責(zé)，審計(jì)工作，人人有份。但是，審計(jì)部門不能坐等制度從天而降，需要我們審計(jì)人自己向高層管理者和各個(gè)部門開展大量的宣傳活動(dòng)，現(xiàn)代新型審計(jì)觀念的真正落地生根，需要深入開展思想教育，通過積極主動(dòng)的思想教育推動(dòng)創(chuàng)新管理制度的建立。如果以上制度不能得到有效建立，審計(jì)人員再認(rèn)真、再辛苦地工作，審計(jì)項(xiàng)目都可能付之東流，枉費(fèi)心機(jī)。思想掌控制度，制度改變一切。

當(dāng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有誤解時(shí)，當(dāng)審計(jì)工作受到抵觸時(shí)，當(dāng)審計(jì)結(jié)論不被接受時(shí)，當(dāng)審計(jì)建議不采納時(shí)，審計(jì)工作就需要開展廣泛的宣傳活動(dòng)。

審計(jì)宣傳是以實(shí)現(xiàn)組織的管理目標(biāo)為根本宗旨，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)、適當(dāng)?shù)姆?wù)內(nèi)容和適當(dāng)?shù)臏贤ㄊ侄危蚋邔庸芾碚吲c被審計(jì)部門提供適當(dāng)?shù)乃枷搿⒗砟睢⑿畔⑴c建議，將審計(jì)關(guān)系的維系和管理融入到各項(xiàng)工作之中的過程，從而實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。

理念宣傳，就是注重宣傳，攻心為上，宣傳審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)；由“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)向“我要審計(jì)”。當(dāng)管理層和被審計(jì)單位不理解審計(jì)、誤解審計(jì)、不支持審計(jì)工作時(shí)，理念的宣傳非常重要。

制度宣傳，就是游戲規(guī)則的制定，明確領(lǐng)導(dǎo)層、被審計(jì)部門與審計(jì)組織的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)。審計(jì)章程就是審計(jì)工作的游戲規(guī)則，但是章程的制定必須明確領(lǐng)導(dǎo)層、被審計(jì)部門與審計(jì)組織三方的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)，不能只僅僅制定審計(jì)部門和審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，如果領(lǐng)導(dǎo)層與被審計(jì)部門的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)不明確，再好的審計(jì)人員也難以開展工作。

工作宣傳，是指在具體的審計(jì)過程中，包括審計(jì)的通知、報(bào)告、公示等方面，以及審計(jì)座談會(huì)、訪問、問卷調(diào)查等，形成一個(gè)人人周知的和諧審計(jì)環(huán)境。

信息宣傳，體現(xiàn)在審計(jì)信息發(fā)布，包括審計(jì)簡報(bào)、審計(jì)要情、審計(jì)工作動(dòng)態(tài)等。審計(jì)部門要定期或不定期地主動(dòng)發(fā)布審計(jì)的計(jì)劃、審計(jì)的法規(guī)、審計(jì)的案件、領(lǐng)導(dǎo)的批示等，使廣大群眾隨時(shí)可以聽到、看到審計(jì)的聲音或影子，使大家耳濡目染，融入審計(jì)。

結(jié)果宣傳，就是審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)意見的領(lǐng)導(dǎo)批示與部門采納兩個(gè)方面，通過審計(jì)報(bào)告的建議，使領(lǐng)導(dǎo)決策更科學(xué)更完善，使被審計(jì)單位的制度更健全更有效。

正確審計(jì)理念的樹立和審計(jì)建議的貫徹落實(shí)，單靠管理高層和被審計(jì)部門，那是癡心妄想、白日做夢(mèng)。審計(jì)宣傳完全靠我們審計(jì)人自己，每一個(gè)審計(jì)制度的建立就是一部宣言書，每一個(gè)審計(jì)小組的工作就是一個(gè)宣傳隊(duì)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成就是一個(gè)播種機(jī)，時(shí)時(shí)宣傳、事事宣傳、世世宣傳。

總之，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，離不開以上四個(gè)管理方面的和諧統(tǒng)一：分析需求，選準(zhǔn)目標(biāo)；規(guī)范自身，內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)；協(xié)調(diào)統(tǒng)一，外樹形象；營銷宣傳，播撒種子。●

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