高等學校實行總會計師制度的必要性與可能性研究

【摘 要】 《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》提出要在高等學校試行設立總會計師職務，財政部會計司在解讀《綱要》時提出，總會計師的職能應當在借鑒國外CFO能力框架的基礎上建立健全我國總會計師能力框架體系。文章通過對國外CFO能力框架的解析，結合我國高校目前的財務狀況和財務管理特點，提出在我國高等學校實行總會計師制度的必要性和可能性，為政府和高校統一思想，提高認識，在高校設立總會計師職務提供參考。

【關鍵詞】 高等學校； 總會計師； 必要性； 可能性

總會計師是企事業單位的主要管理人員，主要職責是開展經濟預測、決策、控制、分析等工作。《會計行業中長期人才發展規劃（2010—2020年）》（以下簡稱《規劃》）進一步提出，“要適應現代會計職能重大轉變，積極推動修訂《總會計師條例》，進一步強化總會計師職能，提升總會計師地位，充分發揮總會計師在加強單位經濟管理、提高經濟效益中的重要作用”。

2010年6月21日，中共中央政治局審議并通過公布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要2010—2020年》第五十八條規定：“在高等學校試行設立總會計師職務，提升經費使用和資產管理專業化水平。”2011年4月1日，教育部、財政部頒布了《高等學校總會計師管理辦法》；2012年12月19日，教育部、財政部頒布了《高等學校財務制度》，其中第六條規定：“高等學校應當設置總會計師崗位。”以上規劃、綱要和制度的發布，說明國家從戰略規劃的角度全面指出了總會計師制度的重要性，尤其提出在高等學校推行總會計師制度，是加強經費和資產管理，實現專業化管理的重要舉措，是國家教育改革和發展的需要。《高等學校總會計師管理辦法》的出臺，則在制度上明晰了總會計師的職責、權限和監管辦法以及在高校財務管理中所應發揮的作用。

一、國外CFO能力框架簡析及國內總會計師制度發展

財政部會計司在《規劃》解讀中提出，“要保證總會計師職能作用有效發揮，應當在借鑒國外CFO能力框架的基礎上，建立健全我國總會計師能力框架體系。”

CFO即首席財務官（Chief Financial Officer），又稱財務總監，其能力框架主要包括職責和權限、能力訴求以及他與公司的績效關系三個方面。國內外學者針對CFO能力框架的研究成果很多。在財務總監的職責和權限方面，史蒂文·M·布拉格認為，財務總監的職責分為六大類：戰略、會計、財務分析、籌資、管理、其他。國內學者杜勝利認為，財務總監是一個“戰略計劃管理者”、“公司價值管理者”、“流程系統管理者”、“業績評價管理者”和“公司控制管理者”。張云亭認為，財務總監職責應包括所有者監督、會計基礎建設、價值管理和完善管理控制系統職責。在財務總監的能力訴求方面，國外學者托馬斯指出，財務總監的能力應體現在“包括行為基礎、接受能力和適應變化能力、領導素質和學習能力”，“團隊工作水平、環境的營造能力和共有價值觀培養能力”以及“以過程為導向的思維和建設之間的關系”三個方面。美國H&5公司還對“財富100強”的170位CEO進行訪談，受訪CEO認為，合格的CFO應具備系統思維能力、戰略規劃能力、領導能力、創造能力、溝通能力以及人力開發能力和合作精神。其中公司治理、資本預算、風險管理、會計程序等是最基本的知識結構。而CFO與公司的績效關系，從國外CFO變更研究來看，與公司收益、前期資產負債率下降、股票價格下降等具有相關性。綜合來看，從CFO的職責權利、職業能力及績效等方面反映了CFO的重要性和不可替代性，這對高等學校建立總會計師能力框架體系具有十分重要的意義。

我國《總會計師條例》自1990年12月31日頒布實施至今已20余年。據調查，現職總會計師仍以傳統的財務會計管理職能為主，分別有76%、75%和67%的總會計師負責單位的會計監督、成本核算與財務收支管理、籌資與投資管理方面的管理職能；僅有33%的總會計師負責或參與企業價值管理和風險管理等市場前沿需要的管理職能。總會計師的職責范圍與工作重點顯然與市場經濟發展的要求不相匹配。

有鑒于此，財政部會計司在《規劃》解讀中提出，要充分認識強化總會計師地位和職能的重大意義；要積極推動修訂《總會計師條例》；要積極推動行政事業單位設置總會計師；要積極探索建立總會計師資格認證制度；要推動大中型企事業單位總會計師素質提升工程穩步實施。

二、高等學校設立總會計師的必要性及可能性

近年來，我國經濟快速發展，經濟環境變化巨大，高等院校也經歷了巨大的變革，在傳統的以教學、科研為主線的基礎上，融入了基本建設、校辦企業（產業集團）、融資、投資、籌資、學科建設、物資采購、科研及成果轉化以及合作辦學等多方面的需求和發展。南京審計學院喬春華教授曾提出“事業單位的成本計算比工業企業更為復雜”、“大學經濟活動的復雜性并不亞于大企業”等論點。高等學校財務管理極具復雜性，主要體現在收入來源多元化、支出結構多樣化、高等學校經濟活動財務關系復雜及行政管理與財務管理關系復雜等多個方面。在此情況下，高等學校亟待設立總會計師，并有其必要性和可能性。

（一）高等學校設立總會計師的必要性

1.科學化精細化管理的需要

復雜的財務關系以及多渠道的資金來源，對學校的經費支出和成本控制提出了較高的要求。因此加強資金的科學化、精細化管理成為一項重要工作，財政部《關于推進財政科學化精細化管理的指導意見的通知》對此作出了十分明確的要求。高校財務管理是一項系統化工程，在實施過程中需要學校加強領導層的專業化決策能力，并實現頂層設計。而具備專業能力、能夠參與領導層設計和決策的只能是學校的總會計師，學校的財務部門雖然在業務上組織全校各單位的財務工作，但在行政上只是一個中層單位，無法完成總體設計和組織、協調工作。

2.完善大學治理結構的需要

《高等學校總會計師管理辦法》教人[2011]2號文件明確提出要在高等學校設置總會計師，是為了加強高等學校財經管理，完善高等學校治理結構，強化經濟責任，規范財經行為，防范財務風險，提高財務管理水平。可見高校財務治理是優化高校內部治理結構的重要組成部分。進一步完善大學治理結構，探索財務管理與行政管理適度分離的管理體系十分必要。建立黨委領導下的，以校長為行政總負責人、總會計師為經濟負責人并協助校長從事經濟管理工作的行政管理與財務管理適度分離的財務管理體系，避免行政過多干預財務管理，這既有利于學校的資金運轉，又能夠促進總會計師代表政府規范管理學校的各項資金，維護財經秩序。

3.加強內部控制建設的需要

高校應認真研究學校財務運行規律，結合權力運行機制，逐步加強內部控制制度建設，促進財務管理、會計核算及各項經濟活動規范化、制度化運行。內部控制建設是一項系統工程，包括資金活動、采購業務、資產管理、對外服務、研究開發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞以及信息系統等業務活動系統，需要學校管理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，完成并實施好這一工作對規范高校經濟行為具有重要意義。而完成這一工作需要在學校管理層由有專業背景的總會計師牽頭、組織設計并實施內部控制。

4.反腐倡廉的需要

近年來，北京、天津、湖北等地高校都出現了不同程度的腐敗案件，案件涉及基建、采購、招生、后勤、科研等多個領域。總會計師管理辦法明確規定了總會計師在工作中對重大決策和財經法規的執行情況進行監督，對內部控制制度實施監督檢查；對大額資金的使用，擁有流動聯簽權；對違反國家法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或糾正。因此總會計師制度的有效實施，可以使總會計師成為承擔相應領導責任的學校核心管理人員，這對防止腐敗、規范財經行為起到非常重要的作用。

（二）高等學校設立總會計師的可能性

1.豐富的人才儲備

高等學校擁有豐富的高級財務人才儲備，其中長期從事財務工作、審計工作，具備高級職稱并擔任多年領導職務的人才很多，他們具有較高的理論水平和豐富的實踐經驗，政治素養高，廉潔奉公，具有良好的職業操守，有能力擔任總會計師的職務。對于人才儲備較少或不具有符合總會計師條件的個別高校，教育主管部門可以通過整合其他高校的人才資源，進行公開選拔，并采用政府委派的形式派駐學校擔任總會計師職務。

2.良好的培訓體系

近幾年，國家分別在北京、上海、廈門國家會計學院啟動會計拔尖人才培養計劃。《規劃》就總會計師素質提升，提出了明確要求：“著眼于全面提升大中型企事業單位總會計師的能力素質，促進我國大中型企事業單位進一步提高現代化經營管理水平和國際競爭力。要充分發揮國家會計學院培養高層次會計人才的教學資源優勢，以5年為一個周期、每年1萬人左右的規模，對全國所有大中型企事業單位的總會計師開展輪訓。”這一模式為高校總會計師人才的培養提供了良好的條件和新的思路。各省市教育主管部門應加強高校總會計師及后備人才的培養力度，結合國家的會計培訓體系，制定高校總會計師培養計劃，使總會計師及后備人才在職業道德、專業素質、業務能力、管理方式等多方面得到提高，以滿足高校對總會計師的總體要求。

3.國內外可參考的實踐經驗

無論是國外的財務總監制度，還是我國企業的總會計師制度，都為高等學校設立總會計師制度提供了豐富的實踐經驗。國外，如法國、日本等國家的大學也實施政府委派制，設立了總會計師代表政府管理學校的經濟運行；國外的集團公司或企業基本上按照現代企業的發展需要，實行首席財務官制度（CFO）；我國《總會計師條例》頒布20多年來，大中型國有企業陸續建立了總會計師制度。這些實踐經驗為高等學校實行總會計師制度提供了參考，并奠定了基礎。

三、對高等學校設立總會計師的幾點建議

（一）總會計師職業素質要求

選拔高校總會計師應首先注重職業素質的考核和培養。總會計師的職業素質包括：專業背景、職業道德、職業操守、工作能力、溝通能力等方面。紐約證券交易所告誡書中指出：“沒有一種商業行為和商業道德的規范能夠代替一個有職業操守的管理者、高級職員或者雇員的深思熟慮的行為。”這說明高校的總會計師必須具備良好的職業素質，要擁有高尚的品德、無私的敬業精神和高度的責任感，能夠發揮職業影響力，帶領財務團隊積極有效地完成各項財經工作。因此，應特別注意總會計師職業素質的考核和培養。

（二）加強政府的支持和保障

我國規定公辦高校設置總會計師的國家法律、行政法規、部門規章和規范性文件有17個，但收效甚微。主要原因是政府的支持和保障措施不夠。根據《高等學校總會計師管理辦法》要求，總會計師的職權受國家法律法規保護，高等學校和有關部門支持并保障總會計師依法行使職權；總會計師為學校副校級行政領導成員，總會計師協助校（院）長管理學校財經工作，承擔相應的領導和管理責任。

可以看出，總會計師在學校領導班子中的地位、職權、責任都應得到政府部門尤其是上級主管部門的保障和支持。政府和教育主管部門，應加大力度予以支持，破除行政管理障礙，確保高校真正建立起以總會計師為負責人的經濟責任體系，提升高校經費管理專業化水平，提高學校經濟決策的科學性和正確性，防止腐敗，維護學校經濟秩序平穩運行，保障總會計師依法履行職責。

（三）逐步完善總會計師考核評價體系

學校上級主管部門要對總會計師履職情況進行監督和考評，并參加學校領導班子年度考核。因此要逐步建立起總會計師的評價體系，制定并完善總會計師的評價標準，內容應涵蓋總會計師在學校重大經濟活動、財務狀況、資產質量、財務風險、內控機制、個人職業素質、工作能力和業績等方面的履職情況，并對總會計師進行獎懲。同時，逐步開展總會計師認證工作，為總會計師的認證和交流提供制度保障。

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