施工企業加強內部控制建設研究

摘要：施工企業內部控制制度的建立和完善是改善施工企業內部管理、提高施工企業競爭能力的重要內容。但長期以來，施工企業由于內部控制制度不是十分嚴謹，普遍存在創利水平不高，債權債務負擔沉重，資金緊張，經濟運行不良等情況，這嚴重制約了企業在激烈的市場競爭中的生存和發展。如何進一步強化我國施工企業內部控制建設，建立行之有效的內部控制體系，確保在競爭中處于有利地位并不斷開拓國際市場，是擺在我國施工企業面前的一項重要課題。

關鍵詞：施工企業；內部控制建設；問題與對策

中圖分類號：F7276 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0146-02

一、當前我國施工企業內部控制建設存在的問題

1 施工企業管理人員普遍缺乏內部控制意識。在我國施工企業內部，普遍缺乏風險控制文化，企業管理人員也沒有強烈的內部控制意識，這樣就會造成整個施工企業內部控制意識不強。在施工企業的發展過程中，企業管理人員根本不去分析市場，不去分析企業的資金狀況，盲目擴大企業的生產規模，最終導致企業資金鏈斷裂，使企業舉步維艱，有的企業甚至最終走向破產。領導重視不夠，導致控制環境不佳。領導重視程度不夠，由于工程上比較重視現場的工程施工進度情況，沒有足夠的重視經營及其內控等相關的制度。只想著工程能夠完工，卻導致了很多問題的發生，使內控制度沒有起到作用。有些問題發生了，領導不是要求怎樣才能符合制度的要求，而是憑主觀主義，用自己認為合理的正確的方式來解決，給執行內控制度帶來了阻力，沒有認識到內控制度對企業發展的重要性。這樣導致好的制度得不到有效的執行，使規章制度成了擺設，沒有真正起到內控的作用。這樣導致規章制度有些沒有執行到位，缺乏有效的監督，程序有些繁瑣。存在項目上的規章制度和公司的有沖突，鉆制度的空子。

2 施工企業普遍缺乏完善的內部管理體系。當前，大多數施工企業普遍缺乏完善的內部管理體系。企業不但沒有完善的內部控制架構，也沒有現代施工企業應該具備的組織機構，相當多的施工企業在財務管理方面沒有明確的分工，也缺乏相應的管理制度，因此常常會造成企業資金的流失，給施工企業帶來巨大的損失。

3 內部財務執行力度不夠。施工企業內部財務控制執行力度不夠，主要表現在幾個方面，首先，內部財務控制意識觀念淡薄。從上到下，公司內部員工對于內部財務控制的認識不到位。其次，內部財務控制體系不健全。很多施工企業照搬照抄其他公司的內部財務控制體系，嫁接到自己公司。這樣的內部財務控制體系未從公司自身情況出發，肯定會造成水土不服。最后，懲罰力度不夠。對于不按照規章制度行事，忽略某些控制程序，簡化內部財務控制流程的行為不嚴加制止，造成了公司員工忽視內部財務控制體系的作用。

4 內部監督力度不夠。我國建筑市場發展前景良好，而且一般投資金額巨大。某些施工企業管理層為了謀取暴利，便濫用職權，逾越控制，蓄意違反國家財經法律法規，指使或者暗示財會人員須增成本、截留稅利。管理當局故意舞弊或財務部門內部人員串通舞弊會使內部財務控制機制失效。在這種情況下，內部審計機構出于自身保護，很有可能違反職業道德，不能充分發揮監督作用。

二、施工企業加強內部控制建設的對策

1 完善的公司治理結構。有效的公司治理結構與完善的內部控制制度相互依存、互相促進，沒有良好的公司治理，內部控制不可能發揮作用，沒有完善的內部控制制度的配合，公司治理結構就不夠完整和有效；合理且高效的組織結構與崗位責權體系。企業的組織結構在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，主要內容包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能，劃分組織內部的職責權限等，為內部控制的運行提供組織保障；

2 規范和完善各主要業務控制活動。（1）貨幣資金的內部控制。應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。（2）籌資活動的內部控制。應當加強對籌資活動的控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。（3）對外投資的內部控制。應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的控制，嚴格控制投資風險。（4）采購與付款業務的內部控制。應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制。

3 強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，考察企業內部控制制度是否能夠有效遵循，執行中存在什么問題，估計可能產生什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，給予必要的處分或經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。施工企業應建立和完善會計內部會計控制，才能確保施工企業在復雜的經濟活動環境下有效地規避財務管理風險，預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規，保證企業良好經濟效益的實現。

4 以重大風險、關鍵流程為核心加強內部控制。構建有效的內控體系是一個循序漸進的過程，是企業中制度再梳理、權利再分配的過程，各種不同的思想、權利、制度會在這個過程中碰撞、博弈，所以管理層要想取得內控方面真正的進步，就要從關鍵循環、關鍵控制點人手，由淺入深，打一場“持久戰”。企業的內控問題分布在企業運營環節的方方面面，由此可以把整個內控的改進分為幾個階段，制定短期、中期、長期的目標；有重大缺陷的放在短期的目標中，非重大缺陷按其嚴重程度放到中期和長期目標中。內控工作應由管理層牽頭，“重癥猛藥”進行整改，在取得一定成效后，再加以鞏固，逐層推進。就目前我國施工行業來看，企業的內控缺陷往往集中存在于資金管理、采購循環管理、合同管理、工程管理這幾個關鍵環節，因此構建內控體系，可以這幾個循環為核心，針對關鍵風險點制定控制目標和措施，并規范相關的流程、制度和表單，實施操作。以施工項目成本控制為例，工程管理部可以為施工項目組制定成本控制指標體系，在施工過程中定期對施工項目進行評審打分，項目完工后以評審成果來決定獎罰。

5 強化培訓與監督稽核，優化內控環境。企業內控的執行有效依賴于一個良好的內控環境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。要改進建筑類企業的內控狀況，優化內控環境是關鍵，而要實現內控環境的改進，除了管理層要端正態度、組織結構合理、責權分明外，加強培訓與監督是必不可少的手段。建筑企業應給員工制定培訓課程，其中應包括工作技能、安全法規、企業文化、內部控制等相關內容，而獎懲機制配套的日常監督和專項監督能提高內控制度執行的有效性。

6 加強信息的溝通和實施有效的監督。嚴格控制信息系統的流程，傳遞真實可靠的信息，精確完整的數據；強化會計信息系統的維護管理，保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。沒有監督就等于沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

（責任編輯：袁凌云）