美國個人所得稅制度的特點及對我國改革的借鑒意義

摘要：隨著我國經濟的不斷發展，個人所得稅調節收入分配、緩解貧富懸殊的作用愈發受到人們的關注。而對于被認為是世界上最有效率且又最大限度地關注公平原則的美國個人所得稅制度的探究，則具有了更加深刻、現實的意義。透過美國的個人所得稅制度的演變歷程，可以拓寬對我國個人所得稅制度完善的視角。

關鍵詞：個人所得稅；公平；借鑒

中圖分類號：F811 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0273-02

美國的個人所得稅制度有兩個特點最為突出：一是個人所得稅納稅申報表復雜，平均每個納稅人每年花費在填表的時間將近十個小時；二是大多數美國人都期盼報稅，甚至窮人在報稅環節比富人還要積極。

之所以會出現這兩個較為有趣的現象，與美國個人所得稅制度的設計有著密不可分的關系。美國現行的個人所得稅制是兩套系統并存，除常規的個人所得稅稅制系統外，還有一套針對高收入納稅人的特殊稅制系統，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報個人所得稅時，要按常規系統和AMT分別計算出全年應納稅額，然后取二者中的大者作為其當年實際需要申報應納稅額，并按此繳納個人所得稅。

“可選擇最低限度稅”稅收法案的出臺，源于在1969年出現的近200名美國高收入者“合法”地不交稅現象的出現。那年，這些高收入者通過利用美國稅法中費用減免方面的漏洞，使得其盡管收入很高，卻不用繳納稅款。而與之相對應的是，那些收入相對較低的人卻并未享受到相同的“優惠”。由此可見，“可選擇最低限度稅”的制定，是為了更好的貫徹稅收公平的原則，即政府通過稅收調節收入分配，以達到社會公平的目標；同時，也體現出稅收政策制定的公平，即經濟能力相同的人稅負相同，經濟能力不同的人繳納不同數額的稅金。

所以“可選擇最低限度稅”的計算原理就是把稅收優惠項目納入到個人所得稅的稅基之中。其計算方法是：

“可選擇最低限度稅”計算繳納稅額=（調整后的個人所得+稅收優惠項目-分項扣除項目-稅收豁免）*“可選擇最低限度稅”適用稅率

若這個稅額超過正常收入計算出來的稅額，則超過部分即為納稅人應交的“可選擇最低限度稅”稅額。不同于常規的個人所得稅計算法使用累進稅率，“可選擇最低限度稅”使用固定的稅率，當納稅人的計稅收入少于規定的數額時，稅率是26%，否則，使用28%。

由此可見，僅對于富人適用的“可選擇最低限度稅”在申報計算時已經較為復雜，而針對大多數美國納稅人的常規個人所得稅稅制在申報狀態、費用扣減、優惠政策等方面則有更加詳細的規定。

美國常規個人所得稅共有五種申報狀態，即單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。其免征額隨納稅人申報狀態、家庭結構及個人情況的不同而不同，沒有統一的標準。其中體現納稅人家庭結構的項目包括納稅人中報狀態、本人和被贍養人免征額、孩子稅收抵免、勞動所得稅收抵免、孩子和被贍養者撫養稅收抵免和分離夫妻規則。透過這些規則我們可以看出：常規個人所得稅稅制更加體現了量能納稅，這一系列的家庭結構項目分別從不同側面反映了納稅人家庭狀態和費用支出，通過綜合考慮這些項目，可使得納稅人實際繳納的稅款更加接近于其家庭整體稅負，充分考慮了婚姻和家庭負擔等因素，使得收入相同而納稅能力不同的納稅人適用不同的稅率，從而更好地實現了稅收公平原則。

美國常規個人所得稅的另一個特色是在免稅項目中增加了特定費用扣除項目，包括：醫療費用、教育費用、住房貸款利息費用等。對這些項目的扣除方式，可由納稅人選擇是選擇分項扣除或是標準扣除。

當然美國政府為了更好的體現個人所得稅縮小貧富差距的作用，除一些僅針對特殊人群的優惠外，還制定了兩個適用于大多數符合標準的美國人的政策，即稅收指數化政策和稅收返還的負稅政策。

所謂的稅收指數化政策是指：根據通貨膨脹率對稅率結構表中的級距進行調整（即使稅率和級數不發生變化，但級距經常變動）同時對稅制中一些隨物價變化的項目進行指數化調整，以實現自動消除通貨膨脹對實際應納稅額的影響，防止通貨膨脹將納稅人推人更高的稅率檔次。即由于物價上漲，不發生改變的稅率級距導致對納稅人實際應納稅額的影響沒有剔除，產生“級距爬升”現象，提高了納稅人的有效稅率。而通過“稅收指數化”政策的調節可以避免以上情況的出現，確保納稅人在通貨膨脹的時候有效稅率沒有加重，從而使其稅負水平保持相對穩定。

而稅收返還的負稅政策的制定，則使得美國的窮人為報稅而興奮。因為通過報稅他們可以把平時預繳稅款時多繳納的個人所得稅退回。并且不僅如此，對低收入家庭來說，還可能出現“負納稅”現象，即政府不但把平時繳納的稅如數退還，還給經濟負擔重的家庭進行稅收“補貼”，使之能更有尊嚴地生活。如此政策的制定，可見窮人報稅會富人積極的多。

通過對美國個人所得稅制度的變革方向的了解，我們可以看出當下對我國個人所得稅制度的改革呼吁存在著一個重大的誤區：過度關注免征額的提升，認為免征額制定的越高，百姓享受的稅收減免就越高。而實際上并非如此，過高的個人所得稅免征額反而會擴大收入差距，因為免征額實際是“累退性”的數據，不適合對貧富差距進行調節。而免征額向上調節，造成的結果就是低收入者減稅額一定比高收入者減稅額要少，形成反向調節。并且個人所得稅免征額的提高，就意味著個人所得稅稅整體收入在稅收總收入中比重下降，而與之相反會使得流轉稅的比重上升。流轉稅的特點是：越是收入不高、儲蓄有限的普通大眾，商品和一般服務消費所占比例越高，因而其納稅就越多。如此一來，使整體稅負更多地讓流轉稅的主要納稅人即中低收入的大眾承擔，這樣反而更不利于縮小收入和貧富差距。且隨著免征額的提高，個人所得稅的納稅人變得越來越少，這便違背了稅收的最基本的公平原則，也就是“普遍納稅”的公平原則。

故借鑒美國個人所得稅改革的經驗，我們可以從以下幾個方面對我國的稅制進行完善。一是從當前的個人所得稅征收對象著手，現在主要是針對勞動收入征稅，即交個人所得稅最多的是拿工資的人，使得個人所得稅事實上變成了“工資稅”。但收入分配差距主要來自資本收入和資本升值。二是從收負擔能力來看，應該讓納稅人的納稅能力決定其適用稅率，從縱向和橫向對稅收負擔進行了分配。縱向上實現所得多，納稅多；橫向上避免因收入結構不同而帶來的稅收不公問題。

因此，基于這個原因我們可以從五方面進行調整。一是把勞動收入和資本分紅、資本升值合并在一起納稅。二是以家庭為單位，充分考慮家庭的負擔，逐步向“綜合個人所得稅制”轉變。三是降低最高邊際稅率、減少級數并加大級距，完善我國稅率結構。即在保持基本邊際稅率不變的情況下，適當上調高收入端的區間稅率，使高收入的人并不因為中低收入檔的稅率下調而少交稅。并且也可以借鑒美國稅率中的“累進消失”結構，對課稅所得超過一定數額時不再按超累進稅率計稅，而實行特殊的比例稅率計算，以此將高收入者在低稅率階段得到的優惠抽走，形成低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負擔不變的模式。從而達到收入差距縮小的目的。四是遵循稅制公平原則，完善費用扣除制度。五是克服通貨膨脹的影響，實行稅收指數化調整。

（責任編輯：趙媛）