關于健全現代企業內部控制制度的探討

摘要：企業的內部控制是發達國家治理公司的重要手段，在國際上已經成熟并得到廣泛應用。隨著全球經濟一體化的到來，我國企業要想在激烈的市場競爭中生存和發展，必須不斷健全內部控制制度，抵御來自各方面的經營風險?；诖?，從我國企業對內部控制制度的認識出發，分析存在的問題并提出相應的解決措施，以期對企業內部制度的完善有所幫助。

關鍵詞：現代企業；內部控制；制度建設

中圖分類號：F123 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0113-02

一、現代企業內部控制的含義

現代企業是現代市場經濟社會中代表企業組織的最先進形式和未來主流發展趨勢的企業組織形式。所有者與經營者相分離，擁有現代技術、實施現代化的管理和企業規模呈擴張化趨勢是現代化企業的四個最顯著的特點?，F代企業的特征：

1.擁有投資者投入形成的全部法人財產權，成為獨立的享有民事權利，承擔民事責任的法人。

2.公司以其全部財產對公司債務承擔有限責任，依法自主經營，自負盈虧，獨立核算，照章納稅，對投資者承擔資本保值增值的受托責任。

3.投資者按投入企業資本，享有所有者的權益，并按照投入公司的財產對公司承擔有限責任。

4.按市場和社會需求組織生產經營，保護環境，以提高勞動生產率、企業經濟效益和社會效益為目的。

5.建立科學的企業領導體制和組織管理制度，調節所有者、經營者和職工的關系，形成激勵和約束相結合的經營管理機制，股東大會、董事會、監事會和高層經理人員的相互制衡關系。

企業內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。美國反欺騙財務報告委員會（COSO）對內部控制的定義是：內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他成員去實現的過程，實現這一過程是為了有效地保證經營的效果性和效率性、財務報告的可信性及對有關法律和規章制度的遵循性。我們清楚，有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等風險在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒閉、鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈及三鹿奶粉事件的發生，乃至美國安然公司的破產等等這些現象，都與企業內部控制制度有著一定的關系。

二、我國現行企業內部控制中存在的主要問題

1.對內部控制制度認識不足。改革開放以來，國有企業只是一味地批評計劃經濟制度管得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下放；然而，卻淡漠了企業經濟活動內部的至關重要的控制機構，尤其是實行廠長經理負責制以后，企業主要領導害怕自己失去權力而不想實行內部控制，總想自己說了算，把國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給丟掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業的在改革中充滿了生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進，沒有看到經濟形勢的發展和國際先進的管理經驗。二是有些企業領導不想實行企業內部控制，怕自己失去了權力和威望，沒有看到內部控制制度建設對企業發展的作用。這些錯誤認識對企業的發展是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙企業內控的發展和完善。

2.企業內部控制主體素質不高。我國企業管理人員知識結構老化，尤其是國有企業，受選人用人制度的約束，缺乏先進的管理型人才，甚至還有不會使用計算機的管理人員。財務人員是內部控制工作的直接承擔者，有些財務人員由于個人業務素質原因對政策法規理解有偏差，對經濟業務處理得不夠準確，缺乏職業的預測和判斷性，導致所提供的會計信息失真，有的財務人員滿足現狀，不認真鉆研業務，致使專業知識的更新跟不上政策、法規的變化，在知識結構老化的情況下缺乏主動學習和競爭的意識，沒有主動參與管理的想法，專業知識老化，無法滿足現代管理的需要，工作中也是得過且過。對工作敷衍了事，財務人員的工作質量直接影響到內部控制制度的執行。

3.缺乏強制的監管制度。目前有很多企業的內部控制制度是為了應付上級文件規定，只停留在文字上，并沒有真正得到貫徹和落實，再好的制度和辦法缺少必要的監管也很難得到落實。我國目前還沒有實行對企業內部控制制度的強制性監督措施，尤其對中小企業，完全是企業自愿行為，給企業的經營活動帶來了很大的風險，也不利于我國經濟的和諧發展。

三、健全企業內部控制制度的措施

1.建立一個良好的內部控制環境。首先，管理者當局必須樹立現代企業管理觀念，為企業的長遠發展制定規劃。重視企業經營目標的實現，發揮制度管理的優勢，為企業的內部控制創造良好氛圍；合理設置組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限。其次，充分發揮審計的作用。管理信息約80%來源于會計資料，管理信息的可靠性取決于會計資料的真實程度。因此，在進行重大決策的機構如董事會內可設置一個審計委員會，監督會計報表，協助董事會與公司外部及內部審計人員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內部控制，內部審計促成好的控制環境的建立，同時也為改進內部控制制度提供建設性意見。最后，各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權利對等。人事政策要確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續教育工作，制訂并執行根據業績考評給予合適的待遇及晉升等有關政策，為企業內部控制制度建設增強原動力。

2.采用信息技術進行信息共享與交流。信息交流，就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息；信息共享本身就是內部控制的一種有效方式，也是節約企業成本和保障企業信息準確及時的一種手段，有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動，確保所有員工充分理解和堅持現行政策和程序，并及時傳達到相關的人員。

3.加強企業內部控制監督機構建設。內部控制監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制，加強內部監控。內部控制必須被監督，監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，只有施行切實可靠的監控，才能及時發現和解決內部控制過程中出現的問題。監督是經營管理部門對內部控制的監督管理活動，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。要對內部控制的監督活動保持獨立性，配備稱職、得力的人員，并使他們得到適合的培訓，而且應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。發現內部控制的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到及時處理。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。

四、結束語

現代企業制度具有產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學四項基本內容。管理科學要求用現代化的管理思想、管理組織、管理方法、管理手段、管理人才來進行現代企業管理。內部控制制度是現代企業管理的重要組成部分，在我國已經越來越受到關注和重視，是提高科學管理水平和建立現代企業制度的內在要求。

（責任編輯：張娟）