營業稅改增值稅對企業的影響研究

摘要：隨著市場經濟的發展，征收營業稅越來越顯現出不合理性與缺陷性，不利于經濟結構的優化。營業稅改增值稅成為繼1994年增值稅轉型稅改后深化我國稅制的必然發展趨勢。為了更好地解決我國貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，促進各產業的統合與優化，國務院決定從2012年1月1日起試點推行增值稅改革，在上海交通運輸業和部分現代化服務業等開展營業稅改增值稅試點。本文從改革的相關背景、重要性和必要性及對企業產生的影響等方面對營業稅改增值稅作了相關分析。

關鍵詞：營業稅；增值稅；“營改增”；企業影響

一、營業稅改增值稅的背景研究

（一）營業稅和增值稅的區別

營業稅的征收范圍是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人，就其所取得的全部營業額為依據征稅的一種稅。增值稅是對在我國境內銷售或進口貨物及提供勞務、加工、修理修配勞務的單位或個人征稅的一種稅，主要是在商品流通領域或工業生產企業領域發揮作用。

營業稅和增值稅主要的區別如下。

1.納稅對象不同。營業稅的應稅勞務主要包括建筑業和交通運輸業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業等部分第三產業；而增值稅主要針對工業和商業零售批發、餐飲住宿等部分服務業。

2.適用稅率不同。營業稅對不同的行業設置了不同的稅率，稅率在3%到20%不等，對于平衡地方經濟可持續發展起到了很到的推動作用；而現行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

3.進項抵扣制度不同。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅在確定計稅依據時是除去了銷售額中包含的增值稅稅額，這樣有利于稅負的轉嫁并有利于形成均衡的生產價格；而營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。

4.納稅環節不同。增值稅在計算企業的應納稅額時，扣除了商品以前生產環節已經負稅的的稅額，很好地避免了重復征稅；而營業稅是商品每經一道流通環節需繳納一次稅，層層疊扣，重復征收現象較為普遍。

（二）營業稅改增值稅的必要性及必然性

1.營業稅的局限性

1994年，我國推行了流轉稅稅收制度的改革，并且確認了把營業稅和增值稅作為主要稅種的稅收結構。結合當時的經濟政治條件來看，這樣的稅制結構是相當恰當的。隨著中國經濟的快速發展，市場不斷趨向國際化，營業稅和增值稅共存的缺陷逐漸涌現出來。而更為嚴峻的是營業稅的局限性越來越明顯，越來越阻礙了我國經濟的發展。

2.生產型增值稅轉變為消費型增值稅推動了營業稅改增值稅的進程

2004cccf96f34507df1556a55544fe3512a01030f048d09375bb105cb0f0114a1a79年，我國對增值稅進行了改革，由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。所謂的生產行增值稅就是以納稅人的銷售收入或勞務收入減去用于生產經營的外購原材料、燃料動力等物質資料價值后的余額作為法定增值額，但是購入方的固定資產及相關的折舊均不予抵扣。而消費型增值稅除了允許扣除購置物質資料的價值外，對于用于生產經營的固定資產價值中所含的稅款均允許在購置當期一次性地扣除。

二、營業稅改增值稅對各個行業的影響

在2011年10月26日，國務院召開了常務會議制定了改革試點的具體內容，明確從2012年1月1日開始，逐步在全國范圍開展營業稅改增值稅的試點并且首先將上海作為試點。上海的交通運輸業、現代化服務業等行業率先進行改革，即將原來本該征收營業稅的劃入增值稅的征收范圍。通過對上海試點的分析，發現營業稅改增值稅對各個不同的行業企業、不同規模企業及不同發展階段企業的影響都是不一樣的。

（一）對交通運輸業的影響

在營業稅改增值稅后，交通運輸業的適用稅率為11%。在稅改之前，交通運輸業的營業稅率是3%，上升了8個百分點。對于很多很早之前就完成投資建設的企業特別是一些資本密集型企業（需要較多資本投入的行業），折舊和攤銷在營業成本中占了很高的比例，稅改后不能抵扣大部分的固定資產的進項稅額，稅率大幅度的提高必然會增加此類企業的稅負。反之，一些新興置辦的企業來便能從此次稅改種獲得收益。因為在消費型增值稅稅制的條件下，新購買的運輸設備的費用是可以直接扣除的，企業負稅相對來說降低了，企業營運的成本降低了，利潤率上升。

營業稅改增值稅后，運輸企業銷售開具增值稅發票時的金額是包含了銷項稅的。如果運價不改變，那么加上進項稅后總價會上漲。如果想讓總價不變，運輸企業就需要以降低運價為代價，利潤就會下降。總體來說，營業稅改增值稅后一些大型的貨運企業的利潤會下降，很大程度上影響了這些企業的積極性。國家也針對這一現象對這些企業實行了財政扶持政策。但是，在消費型增值稅稅制下，未來交通運輸業的營業成本中可抵扣的項目會越來越多，企業稅負會減輕能從中獲得更多的益處。營業稅改增值稅對于交通運輸業的負面影響會逐步減少，慢慢轉變為積極的影響，整個交通運輸業也會越來越發達。

（二）對現代服務行業的影響

現代服務行業主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創新服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒定咨詢服務。在營業稅改增值稅稅制實行后，現代服務行業的稅率為6%，而之前現代服務業適用5%的稅率。從表面上看來稅率是提高了，但是通過一個簡單的估算便可清楚地知道現代服務行業企業在此次稅改中是否受益是不一定的。

1.對物流輔助服務業的影響

隨著經濟的發展，市場的多元化進程對于物流業的依賴性越來越強。而物流業的發展與運輸有著不可分割的聯系，運輸成本降低會推動物流業的發展，特別是對運輸業有較強依賴的快遞行業將從此次稅改中得到較大的收益。

現代物流要求服務高效、快捷、安全，物流企業提高服務的質量就需要將一些環節外包給其他企業，這樣就使得層層外包的現象越來越普遍。然而外包環節越多，如果是增值稅和營業稅并行的話就越容易導致重復納稅。營業稅改增值稅后，從長遠來看很好地解決了重復增稅的問題，有利于外包服務業的發展，更完善了服務業的專業分工，大大推動了物流服務業的發展。

2.對動產租賃服務業的影響

營業稅改增值稅對動產租賃服務業產生了積極的影響。在稅改前租賃企業應繳納營業稅，當企業間采取融資租賃方式時，不能開增值稅專用發票企業通過融資租賃租入的固定資產不能抵扣增值稅的進項。即使在消費型增值稅稅制下允許抵扣企業購進機器設備取得的增值稅進項稅額，但是沒有取得增值稅專用發票也只能望梅止渴，大大限制了融資租賃業的發展，也成為了一些生產企業采取融資租賃方式擴大投資規模的障礙。

在營業稅改增值稅后，這一問題迎刃而解。租賃業被納入了增值稅的征收范圍，租賃方在提供租賃服務時能夠為承租方開具增值稅專用發票，承租方便可依據發票抵扣增值稅進項稅額，很大程度上降低了融資租賃企業的稅負。

三、對營業稅改增值稅的思考

（一）理性、全面地看待此次稅改

我們不能盲目地認為此次稅改是有利或有弊的。站在長遠、宏觀的角度來看，營業稅改增值稅減少了因產業分工細化而存在的重復增稅因素，消除了重復增稅，降低了企業的稅收負擔，使企業的競爭力大大提高。但是，從微觀上看來，營業稅改增值稅對不同性質企業的影響也有著一定的差異。

1.對于不同行業來說，營業稅改增值稅帶來的影響是不一樣的。有的行業稅負降低了，企業從中獲取了收益，而有的行業卻不降反增，應該針對不同行業做不同分析。

2.對不同規模企業的影響也是不一樣的。中大型企業已經擁有獨立完整的會計賬冊和會計制度，而且也更愿意付出一定會計成本，可以開具增值稅專用發票也能拿到專用發票作為增值稅進項抵扣憑證，減輕了稅負。對于微小型企業而言，它們對此次稅改的期待破滅了，沒有健全的會計制度根本就無法開具和拿到增值稅專用發票，也就不能獲得增值稅進項抵扣的收益。

3.對于不同發展階段的企業而言，此次稅改帶來的影響也是各不相同的。一個新興置辦的企業，新購置設備的進項額能夠扣除從而獲益。而一個已經完成投資建設的成熟企業卻不能扣除，無法從此次稅改中獲取收益。

（二）面對營業稅改增值稅時企業應注意的問題

營業稅改增值稅后，企業為了獲取更大的會計收益需要進行一定的納稅籌劃，在進行籌劃時需要注意以下幾個問題。

1.納稅籌劃應遵行守法的原則，即納稅籌劃人應該對稅法進行認真研究比對，對納稅人的義務和權利進行深入的分析，在尊重且不挑戰稅法的前提條件下對納稅方案進行優化選擇。若違反了這一原則，不但不能為納稅人帶來低稅負，而且還會受到法律嚴重的制裁，付出巨大的代價。

2.在進行納稅籌劃時應加強與稅務部門的聯系。由于各地稅收的征管方式不同，稅務部門對衡量納稅籌劃與避稅上也有用較大的裁量空間。再者，稅法的各種實施細則也在不斷地發生變化，所以稅收籌劃者更應該隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點，并且盡量策劃出適應稅務機關管理特點的籌劃方案，為企業爭取最大的收益。

3.基于納稅籌劃具有較強專業性的特點，還應該注重會計人員自身專業素質的提高。籌劃人員需要牢靠掌握金融、會計、法律、財務等方面的知識，還需要有預測未來經濟前景的能力及與各部門協同合作的溝通能力。只有各方面能力提高了，專業素質過硬，才能0hp64AwITsoXP+RAkBkl5g==更加高效地完成納稅籌劃這樣高層次的理財活動。所以，企業應該重視并加快步伐提高會計人員的專業素質，提高企業的經營管理水平及會計管理水平，從而實現產業結構和資源配置的最優化，使納稅人的財務收益最大化。

四、結語

總之，國家的每一次稅制改革都是對我國的稅收制度的逐步完善和進一步的發展，目的是建立一套順應我國經濟發展趨勢、符合我國國情的更為合理的稅收制度體系。但是，這種改革不是一項簡單的工作。2012年上海已經邁出了營業稅改征增值稅的第一步，意味著我國將要深入推進結構性減稅。我們應該在上海試點運行的過程中重點研究和對待出現的問題，認真總結試點經驗，逐步擴大試點范圍，減輕更多企業的稅負，促進產業結構的優化和經濟結構的轉型。

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（作者單位：四川財經職業學院）