淺析高校內部審計的轉型與發展

摘 要：高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備評價職能、控制職能和服務職能。文章分析了高校內部審計的特點和目標，以及高校內部審計轉型的目標，同時，探討了高校內部審計轉型的途徑。

關鍵詞：高校內部審計 轉型 發展 目標

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-191-02

我國內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，是大勢所趨，既符合我國社會經濟發展的客觀需要，也符合國際內部審計的發展潮流，同時也符合內部審計本身的自我發展規律。高校內部審計部門作為學校管理機能的一部分，工作服務的對象和目標不能脫離高校發展的總目標，應本著為提高學校教學質量和管理水平服務的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監督，但監督是手段，不是目的，目的是為了促進校內各部門、各單位的經濟工作搞得更好，決不能以監督者自居，必須以服務者的身份出現。內部審計部門必須在高校發展目標的大背景下，充分發揮審計的各項職能，擺正監督與服務的關系，給高校內審工作一個恰當的定位，高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備評價職能、控制職能、服務職能。

一、高校內部審計的特點和現狀

我國高校內部審計工作起步較晚，高校內審工作整體發展仍然比較落后，存在一系列的問題：（1）職能定位不準。大部分高校開展的仍然是財務收支審計，其職能仍然處于查錯糾弊階段，內部審計層次、地位、獨立性以及開展審計項目的模式、內容和方式等仍處在低層次水平。（2）機構設置不科學。部分高校未建立獨立的審計機構，人員素質偏低，知識面窄，業務能力不強，不能滿足完成高質量審計工作的要求，同時內審人員缺乏必要的專業培訓和后續教育，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，在審計理念、科學性、前瞻性等方面與高校的發展不相適應。（3）傳統的內部審計工作仍然是高校內部審計的主流，審計的手段和方法落后。目前高校內部審計大都是以事后審計評價為主，缺乏事前和事中監督。在審計實施過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統方法，而分析性復核、審計抽樣、計算機審計等一系列先進的審計方法則較少使用。（4）審計成果的利用不理想。內審部門與被審部門同處于一個組織系統，被審計部門一般對內部審計的審計決定和審計建議不太重視，對審計意見和建議的整改落實措施不到位。

二、高校內部審計轉型的目標

高校內部審計轉型是一項漫長、復雜的系統工程，不可急于求成，轉型過程中要保持內部審計發展的持續性，并非一步到位，應漸進式推進，以規范內部審計為近期目標，以內部控制審計為中期目標，最后過渡到風險管理審計。（1）內部審計行為的規范。首先，保持獨立性是實現內部審計轉型的前提，強調高校內部審計的獨立性，要按照《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》的要求，設置內部審計機構，配備審計人員，并在本單位、本部門主要負責人的領導下開展工作。其次，規范內部審計行為是實現內部審計轉型的基礎。要按照《內部審計實務指南第四號——高校內部審計》《內部審計人員職業道德規范》的要求對內部審計行為進行約束，實現審計操作規程、審計文書格式、審計項目立卷歸檔、審計質量控制等方面的程序化、格式化、標準化。最后，內部審計轉型不能丟失傳統的財務審計這一基本職責。任何風險、任何問題必然會在財務上反映出來，很多危機是從財務危機開始的。由傳統的財務審計向現代的風險管理審計轉型要以財務審計為基礎、為底線，積極探索開展財務風險控制評審工作、績效審計、內部控制審計、參與式的全過程跟蹤審計等工作，讓審計工作真正介入到學校的管理工作之中，及早發現內部控制缺失或失控問題。在關注“資金流”的基礎上，重點關注“物流”和“效益”，對工程項目審計、采購項目審計、學校重大經濟決策等，審計部門應提早介入，及時發現和解決問題，從源頭上控制問題的發生，促進學校經濟活動的合法性和效益性。（2）內部控制審計的實施。積極引領高校開展內部控制審計，既是推進內部審計轉型的重要內容，也是推進內部審計轉型的的必要階段，是高校內部審計轉型的中期目標。要立足于審計“免疫系統“的本質開展工作，注重防患于未然，充分發揮審計的預防作用；擺正審計監督與服務的關系，更加合理地定位高校內部審計工作，注重在審計理念、審計職能、審計目標和內容及方式、手段的轉變，實現由“小作坊式“的單個項目審計向整體性、系統性的“集約式”規模審計轉變，由單打獨斗式的審計向內部審計部門牽頭、整合監督資源、發動成員參與的審計轉變，由被動防御為主向積極控制為主轉變。（3）實現風險管理審計。內部審計的領域擴展到風險管理審計，是內部審計發展的基本趨勢，但是我國高校內部審計相比發達國家還處于落后階段，無論是基礎理論研究還是實務操作都很薄弱，要實現由賬項基礎審計模式向風險基礎審計過渡，內部審計人員要提高風險意識，對高校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險等級高的單位優先審計、重點審計，通過風險基礎審計主動發現和控制各項風險，將風險降到可接受的范圍。

三、高校內部審計轉型的途徑

1.統一認識，創新高校內部審計新理念，為高校內部審計的轉型打牢思想基礎。要廣泛開展高校內部審計轉型的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者、學校領導和審計主管部門的官員充分認識到內部審計的“監督主導型”向“服務主導型”轉變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進轉型的自覺性和主觀能動性。要深刻認識到高校內部審計的轉型是適應我國教育經濟發展的需要，高校內部審計作為國家整個監督體系的一個組成部分，應立足于審計“免疫系統”的本質開展審計工作，注重防患于未然，充分發揮審計的預防作用。審計的工作重點是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國家和社會減少損失，而不是核實損失?！狈罩鲗汀钡膬炔繉徲嬍窃凇氨O督主導型”內部審計的基礎上發展起來的，轉型并不意味著對“監督主導型”的否定，實際上是寓監督于服務之中，更加合理地定位高校內部審計工作，通過審計評價和審計建議，為學校領導科學決策提供客觀依據，真正發揮審計的參謀助手作用。

2.拓展審計內容，改進審計方式。高校內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，必將反映在內部審計實務的安排和運作上。隨著經濟建設的快速發展，內部審計范圍正從傳統的財務審計擴展到經營管理領域，工作重點從傳統的“查錯糾弊”轉向為組織內部管理、決策及效益服務，把降低風險成本，增加組織價值貫穿于全過程，通過審計促進提高資金管理水平和使用效益，減少決策失誤和損失浪費，維護國有資產安全完整。在現代內部審計理念指導下，內部審計機構要擺脫傳統審計模式的束縛，充分發揮內部審計的控制機制，拓展審計業務范圍，逐步開展以財務管理為主線，以內部控制健全性和有效性為主要內容的整體性、系統性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉型，形成“集約式”審計模式，對內部控制的薄弱環節提出管理建議。

3.完善審計管理，提高內部審計工作管理規范化、科學化水平。審計工作管理規范化首先要做到作業程序化，從項目立項到審計報告的審定、下發，對其中的階段、環節應做詳細的規定，編制作業流程圖和文字說明，形成圖文并茂的程序化規范體系；其次要做到文書格式化，結合內部審計準則和審計工作實際，對文書、表格的要素和樣式統一標準，規范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標準化，完善檔案管理制度，做到誰主審誰立卷，審結卷成，定期歸檔，規范立卷歸檔管理體系。為了保證審計質量，強化審計質量管理，要將質量控制和項目督導貫穿于審計工作始終，建立起點、線、面的質量控制防線，形成審計質量復核、項目督導和責任追究的動態監控保障系統。

4.強化隊伍建設，加強高校內部審計工作人員的業務學習和培訓，優化知識結構，造就一批勝任“服務主導型”內部審計的優秀人才，確保轉型成功?！胺罩鲗汀眱炔繉徲嬇c“監督主導型”內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業務知識和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內部審計人員的綜合素質的提高，通過多種形式、多種渠道進行業務培訓，擴大知識面，優化知識結構，掌握新的審計技術和方法，提高發現問題、認識問題、解決問題的能力，并善于把實踐中產生的經驗上升為理性知識，以職業道德教育為重點，以終身發展為目標，以文化建設引領思想教育，倡導“和諧審計、文明審計、服務審計”，更好地發揮高校內部審計的建設性作用。

參考文獻：

1.王彤.高校內部審計轉型：目標導向與路途選擇.中國內部審計，2011（11）

2.李天明.高校內審職能轉變及拓展方向之我見.經濟師，2011（12）

3.瞿曉琦.高校審計監督的實效性探討，中國總會計師，2012（8）

4.林晴雪.地方國有投資公司內部審計問題研究與對策.現代商業，2010（11）

（作者單位：東莞職業技術學院審計監察處 廣東東莞 523808）

（責編：若佳）