對政府投資項目審計外聘社會中介機構管理的探討

摘 要：對外聘社會中介機構管理的目的是有效地規范審計人員的審計行為，進一步提高審計質量和效率，使之更好地為政府投資建設項目審計工作服務。

關鍵詞：審計 社會中介機構 管理 探討

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）06（c）-0240-01

1 政府投資審計的現狀

近年來，隨著政府投資建設規模的持續擴大，政府投資項目審計的任務越來越重，要求越來越高。各級政府不斷加大政府投資建設項目的審計監督力度，將其納入了“必審制”，有的要求全覆蓋、全跟蹤，這使得投資審計任務重與審計力量不足的矛盾更加突出。為更好的履行審計監督職責，不少地方充分利用社會審計資源，采用外聘社會中介機構的方式，協助審計機關對政府投資項目進行審計。經過多年的施行，此模式有效地緩解了審計任務重與審計力量不足的矛盾，取得良好的社會效益和經濟效益，但也出現對外聘社會中介機構管理不到位、審計質量、效率不高甚至越權等問題。如何科學地管理外聘的社會中介機構，分清職責，確保審計質量和效率，成為當前審計機關急需解決的問題。

2 如何對外聘社會中介機構進行科學管理

（1）采用合理的聘用方式。

首先應根據建設項目的特點和需要，分專業建立政府投資建設項目審計社會中介機構專業資源庫。為體現擇優、公平、公開的原則，應采用面向社會公開招標的方式選定入庫的社會中介機構。

社會中介機構應實行項目聘任制。為體現項目分配的公平，審計機關遇有相關專業知識受到限制、審計力量不足等情形需外聘社會中介機構時，宜采用隨機抽簽的方式從社會中介機構專業資源儲備庫中選定，并簽訂造價咨詢審計服務合同，以合同的形式約定各方的職責、審計服務內容、審計期限、審計質量、人員配置及工作要求等內容。社會中介機構應當按合同的約定承擔造價咨詢審計業務。

（2）建立科學的考核指標體系。

對聘用社會中介機構的考核應分為日常性考核和年度綜合考核，日常性考核應由承擔審計項目的審計機關科室組織實施，年度綜合考核應由審計機關組織實施。考核實行百分制。

2.1 對工作紀律情況的考核，共30分

（1）社會中介機構按合同約定配備參審人員得20分。審計機關不定期檢查社會中介機構人員配備情況，每擅自變動項目主要審計人員1人，扣減10分，并扣履約保證金的50%；每擅自變動一般參審人員1人，扣減5分，并扣履約保證金的10%。（扣分扣完本項分值為止）

（2）參審人員按規定出勤得10分。審計機關不定期對社會中介機構派駐項目現場參審人員出勤情況進行檢查，未經同意，擅自離崗1人/次，扣2分，并扣履約保證金的5%。（扣分扣完本項分值為止）

2.2 對審計質量的考核，共30分

聘用的社會中介機構和參審人員必須在審計機關指定的地點審計，不得自行接受建設項目審計資料，出具的工作結果經審計機關復審合格得30分。單個分項工程差錯率達到1%，扣10分，并扣審計咨詢服務費10%；差錯率每增加0.5個百分點，加扣5分，并加扣審計咨詢服務費10%；差錯率大于3%（含3%），作為重大質量過失，記錄備案，3年內不準參與政府投資建設項目的審計，并扣全部審計咨詢服務費。（扣分扣完本項分值為止）

2.3 對審計效率的考核，共30分

（1）每月月底，以書面形式向審計機關報告本月工程進展情況和跟蹤審計情況得12分。重大事項（如招投標、合同簽訂、隱蔽工程驗收、設備和材料采購、重大設計變更等）及時報告，遲報一次扣1分，并扣履約保證金5%；少報一次扣2分，并扣履約保證金10%。（扣分扣完本項分值為止）

（2）根據項目建設進度，及時出具階段性工作結果得8分。每出具1份階段性工作結果，得3分；針對跟蹤審計過程中發現的重大問題，每出具1份跟蹤審計意見單且被采納的，得2分。

（3）按合同約定的時間完成參審項目（扣除非社會中介機構責任延誤時間）得10分。每延后7日，扣2分并扣履約保證金5%。（扣分扣完本項分值為止）

2.4 執行廉政紀律情況的考核，共10分

審計機關不定期檢查聘用的社會中介機構和參審人員執行廉政紀律情況，對項目建設、施工、監理等單位進行調查、回訪。發現違反廉政紀律的，該項不得分。

聘用的社會中介機構當年承擔多個審計項目的，以多個項目得分的加權平均值作為該社會中介機構的最終得分。

得分90分（含90分）以上為優秀，80分（含80分）至90分之間為合格，80分以下為不合格。審計機關每年應對外聘社會中介機構的考核結果進行通報，作為社會中介機構專業資源庫動態調整的依據。對考核等次優秀的聘用社會中介機構，給予通報表彰；考核不合格的，終止其承擔的政府投資建設項目的審計業務，從社會中介專業資源庫中除名，并三年內不得進入政府投資建設項目審計社會中介機構專業資源庫。

3 對社會中介機構管理的必要性

目前，審計機關外聘社會中介機構進行政府投資建設項目的審計已較為普遍，對外聘社會中介機構和參審人員進行管理，建立科學合理的考核評價指標體系，對于規范社會中介機構和參審人員的審計行為，保證審計質量、提高審計效率、規避審計風險具有重要的理論和實踐價值。

參考文獻

[1]《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法（試行）》（審法發〔2006〕39號）.

[2]韓明升.政府投資建設項目跟蹤審計理論與實踐[M].中國時代經濟出版社，2011.