近年來我國環境績效審計研究與進展

摘 要：環境管理活動是經濟可持續發展的必要條件，環境績效審計是環境管理活動的經濟性、效率性、效果性的重要保障，因此系統研究環境績效審計的定義、內容與方法及評價體系構建是非常必要的。我國環境績效審計的理論研究起步較晚，但近年來出現了蓬勃發展的趨勢。通過查閱相關文獻，對近年來我國關于環境績效審計的研究進展做了全面的總結與評述，認為我國環境績效審計的研究經歷了從無到有，當前已經進入到蓬勃發展階段。最后對未來環境績效審計研究提出了幾條建議。

關鍵詞：環境績效 審計 進展

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）04（b）-0213-02

環境審計起源于20世紀70年代的發達國家，最初是私營公司為了規避環境管理風險，改善與政府之間的關系，提升公司公眾形象，自發進行的一種環境檢查和評價活動。90年代，隨著人們對可持續發展認識的深化，環境問題日益受到世界各國的重視，環境績效審計逐漸成為西方國家對環境經濟活動檢查和監督的管理工具。我國在21世紀初提出了科學發展觀，強調經濟發展與環境保護協調發展。在此背景下，通過對西方國家環境管理監督模式的借鑒，開始了對環境績效審計的研究，截止目前，環境績效審計研究已經進行了多年。2012年11月中共十八大提出了建設“五位一體”的社會主義布局，新增加的生態文明建設具有重大的意義，這同時對環境績效審計的研究提出了更高的要求。當前形勢下如何更好的監督經濟體的環境活動，如何準確評價受托責任方環境活動的經濟性、效率性及效果性，是擺在研究者面前的重大課題。通過查閱相關文獻，對近年來我國關于環境績效審計的研究進展做了全面的總結與評述，期望對未來我國環境績效審計的研究提供一定的借鑒。

1 環境績效審計的定義

近年來環境績效審計的定義很多，國內學術界對于環境績效審計的定義各持己見，至今仍沒有被廣泛認可的統一標準定義。陳正興（2001）認為，環境績效審計是通過檢查被審計單位或項目的環境經濟活動，依照一定標準，評價其資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性及有效性，并對其效果與效率發表意見的行為。吳立群等人（2005）認為環境績效審計是促進被審計單位環境管理及績效的一種審計活動，一般由獨立的審計機構或審計人員對照一定標準來進行系統的審查和分析，并對環境管理的現狀和潛力發表審計意見。穆繼平（2007）認為在對政府和企事業單位進行環境績效審計時，不但要以經濟性、效率性、效果性、環境性并重，而且在原有的績效審計基礎上，要增加環境性這個非經濟因素，從而更加全面地評價、監督、鑒定被審計單位的相關責任履行情況。李靜（2008）認為環境績效審計是以獨立的審計機構或審計人員為審計主體、以可持續發展為最終目標的一種審計行為活動。首先由審計主體對被審計單位環境管理活動進行綜合的、系統的審查、分析、監督和鑒定，之后參照一定的標準評價環境管理的現狀和潛力，并以獨立的第三方對被審計單位或項目發表客觀意見，同時向被審計單位的管理者代表提出改善環境管理的建議，從而促進其環境管理的持續改進。

雖然研究者對環境管理績效審計給出了很多的定義，在表述上也不盡相同，但通過對比這些環境績效審計的定義可以看出，環境績效審計要在審計主體、客體、審計對象、審計目標、審計方法等方面相對明確，通過在上述方面對環境績效審計做出限定，環境績效審計的定義將會非常的明確。對環境績效審計包含的內容歸納總結如表1所示。

2 環境績效審計的內容與方法

2.1 環境績效審計的內容

環境績效審計的目的是監督政府或企業單位的管理者更好的履行其受托環境責任，為評價審計對象的環境績效提供方法，以及通過提出改進建議，完善審計對象的環境績效，最終實現被審計單位的環境目標。環境績效審計的內容是由環境績效審計的根本目的決定的，首先對整個環境管理體系進行全面的研究分析，之后確認環境績效審計能夠起到作用的各個環節，最后再確定環境績效審計的內容。2001年初，WGEA（Working Group on Environmental Audit）在向各成員印發的《指南》中重點闡述了環境績效審計的五項內容：（1）對政府或企事業單位執行環境法律法規情況的審計；（2）對政府環境項目或政府審批的環境項目的經濟效益進行的審計；（3）對政府或企事業單位其他項目的環境影響進行審計；（4）對政府或企事業單位環境管理系統的審計；（5）對政府或企事業單位計劃的環境政策和環境項目進行評估。

2.2 環境績效審計的方法

環境績效審計的關鍵環節之一就是環境績效審計方法的應用，對于環境績效審計的方法，近年來很多研究者進行了研究。西南科技大學課題組（2001）認為以財務為導向的環境績效審計方法有審閱法、驗證法、復算法、觀察法、分析法等。除此之外，在以項目為導向的環境績效審計中還必須運用一些專業性的技術方法如環境費用效益分析法，包括環境費用效果分析法、環境決策分析法、風險分析法等。辛金國等人（2002）指出，常規的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環境績效審計，除運用常規的審計方法外，在必要時也可采用環境經濟學中的費用效益分析法以及經濟評價法。王冠英（2003）在環境審計的內容與方法中提出了一些環境績效審計中用到的特有的審計方法，比如除環境成本效益分析法、環境費用效益分析法、比較分析法、決策分析法、經濟計量法、整理分析法、趨勢預測法等。浙江省審計學會課題組（2004）認為常規的審計方法同樣適用于環境績效審計，此外開展環境績效審計還應引入相關學科的方法，如經濟學中的費用效益分析法、環境經濟評價法等。宋尉認為環境績效審計是一種新型審計，常規的財政財務審計、績效審計和合規性審計方法同樣適用，只是這些方法應與環境問題的產生治理緊密聯系起來。王春萍（2006）認為環境績效審計特有的審計方法，是指在借鑒相關學科的方法基礎上，與審計學相融合而形成的獨有的環境績效審計方法。如目標導向法、環境費用效益分析法、環境費用效果分析法、風險分析法、決策分析法等方法。陳思維（1998）在《環境審計》專著中提出，環境費用效益分析在沒有相應的環境績效會計資料時，可以采用以下幾種方法來評估環境效益：（1）市場價值法；（2）機會成本法；（3）恢復和防護費用法；（4）替代工程法；（5）調查評價法。

研究者對環境績效審計的具體方法雖然各式各樣，但綜合國內近年來對環境績效審計方法的認識，又有著高度的統一。首先鑒于環境績效審計的一般性，它仍然是審計的一種，因此常規的一些審計方法在環境績效審計中仍然適用。其次又由于環境績效審計的特殊性，還應當引入其它相關學科的方法，比如效益分析等方法。表2出示了近年來研究者認為適用于環境績效審計的一些主要方法。

3 環境績效審計評價體系的構建

環境績效審計評價體系的構建是環境績效審計中的核心部分，評價指標構建的是否合理，直接決定了環境績效審計結果的公平與公正。近年來研究者對環境績效審計評價體系的構建進行了大量的研究。楊婷（2005）認為環境績效評價指標應當分為定性指標和定量指標兩個方面，在進行環境績效審計評價體系構建時可以合理采用這兩方面的指標。如單位管理者的環境意識、有沒有及時制定本單位的環境政策以及企業環境規章制度的制定及執行情況等方面均屬于定性指標的部分；環境管理總體指標、經濟性指標、效率性指標以及效果性指標均屬于定量指標的范疇。林逢春等人（2006）通過研究建立了企業環境績效指標評價體系，該體系由環境法律法規方面的指標、環境管理方面的指標、是否先進方面的指標以及生命周期環境影響方面的指標等主要方面的指標所構成，同時制定了模糊綜合指數評價環境績效審計評估模型。湯亞莉等人（2006）認為，企業開展環境績效審計時可以根據自身的實際情況，從環境管理的具體環節，比如環境政策、管理系統、產品設計、生產、營銷和回收等方面來制定環境績效審計的指標；通過層次分析法確定各項指標的權重；最后依據各個指標的灰色關聯度合成得到環境績效審計的量化結果。丁艷秀（2009）認為企業內部開展環境績效審計主要從環境法律法規、環境標準及各類環境管理政策和目標三個方面進行。從可持續發展理論、經濟的外部性理論、成本效益理論、系統論等理論基礎出發，著眼于評價組織有關環境方面的項目及管理和使用環境資源活動的經濟性、效率性和效果性。通過對近年來環境績效審計評價指標構建的研究，認為通過引入平衡計分卡的理念是切實可行的方法，此方法根據影響可持續發展的環境影響因素，逐層分解；并通過對各層指標的權重分配，最終達到環境績效審計評價體系的系統性、全面性、準確性。

通過近年來研究者對環境績效審計評價體系構建的認識，在進行環境績效審計評價體系構建時要遵循以下幾條原則：（1）對被審計單位的客觀全面評價原則；（2）成本效益原則；（3）定量指標與定性指標相結合原則；（4）財務指標與非財務指標相結合原則；（5）動態性與靜態性相統一原則；（6）與其它指標體系相結合原則。

4 環境績效審計研究進展與不足

近年來，我國在環境績效審計方面的研究蓬勃發展，包含了環境績效審計的動因、定義、內容、方法以及評價體系構建等各個方面。當前環境績效審計的研究已經經過了從無到有，從起步轉入到了發展期，但距離成熟，還有相當長的路要走。在未來環境績效審計必將在生態文明建設中發揮重要的作用。

環境績效審計的研究雖然取了一定的發展，但與西方國家相比仍然存在很大的差距與不足。在如下幾個方面，我們仍需更加深入的研究與實踐：（1）加強環境績效審計立法建設；（2）加強環境績效審計理論研究，建立環境績效審計準則；（3）企業應充分認識到開展環境績效審計的重要性；（4）加強財務審計與合規性審計；（5）提高審計人員的素質、改善人員結構；（6）對環境績效審計實施理念創新。

參考文獻

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