高校固定資產內部控制體系探討

摘要：固定資產是高校生存發展不可缺少的物質基礎，在資產總額中所占的比重極大，是進行教學、科研等活動的物質基礎。但是目前高校固定資產管理方面存在著許多問題，主要原因是內部控制較弱。針對高校固定資產管理存在的問題，從內部控制的角度探討如何切實做好固定資產管理，提高固定資產使用效率。

關鍵詞：高校；固定資產；內部控制體系；探討

如何做好高校固定資產的內部控制是提升高校辦學效益的關鍵。有效的內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互關聯的要素。就會計要素而言，控制環境關系到固定資產的構建、使用與處置；風險評估關系到固定資產的保管與安全完整；控制活動關系到固定資產的使用與折舊、減值計量；信息溝通關系到固定資產的采購、保管與轉移記錄；監督是對于固定資產的正常使用狀態、安全與進行的事前、事中與事后的全方位監控。

一、固定資產內部控制存在的問題

1.高校固定資產的管理意識不夠

隨著各高校對固定資產管理的重視，都設立了固定資產管理部門，但往往把管理的重心放在采購管理上，對固定資產使用方面的管理力度不夠。從固定資產控制環境的角度來說，對固定資產沒有分別按重要性實施管理、操作或保管人的資質及職責規定不明確、不具體，對許多制度、流程的執行不到位，如在移交、盤點等方面都流于形式等等。

2.固定資產使用效率低，閑置浪費情況嚴重

高校固定資產的購置經費主要是由國家財政撥款，這就導致了高校對固定資產的成本效益觀念淡薄，由于要提高生均資產比值，提升學校的綜合實力，在沒有做好前期的調研和專業設置的前提下，就大量購買固定資產，從而出現重復購置資產的情況，

3.固定資產的控制活動流于形式

高校固定資產的控制活動貫穿了固定資產申購使用、流轉、處置的全過程。盡管目前全國各高校實現的國有資產管理系統，分別設置不同的歸口管理分類固定資產，分別設置不同的領導進行審批權限的管理，但是，由于部門領導管理意識不強，固定資產種類繁多，導致許多的申購、審批流程往往只限于形式，而不能起到真正監管的作用。

4.固定資產的賬目與實物不相符

現行的會計制度并未對高校的固定資產計提折舊，必然導致固定資產賬面價值虛增；再有，有的房屋、建筑物完工后經歷的審計時間較長，不能按時入庫計入固定資產價值，從而導致固定資產值虛低，結果使財務賬與資產明細賬不符。

5.資產管理制度不健全

盡管許多高校建立了高校固定資產管理的規范和管理制度，但是這些制度規范中存在著權責不明的情況。更有甚者，這些規范制度不能在實際中落實，雖然設置了兼職資產管理員，但許多資產管理員被部門領導安排做其他的工作，而不能完全獨立地進行資產清查、資產維護等工作，對自己管理的資產長期不清查。

二、建立高校固定資產內部控制制度

1.建立固定資產的預算控制制度

高校預算控制應包括預算的編制、執行、分析、考核等環節。首先高校要重視對預算編制與執行結果的控制，財務部門和物資管理部門應全程參與預算的編制和審核工作，其次，要實行短期預算和長期預算相結合的模式，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的事項，要檢查是否經過正常的審批手續。

2.建立固定資產的授權審批制度

固定資產預算應有專人負責審批，明確審批人對固定資產購置的授權批準方式、權限、程序和責任，審批人不得越權審批。每項固定資產的各個環節都必須經過授權，根據金額的大小確定不同的批準權限。

3.明確固定資產的分工管理制度

高校應設立專門的資產管理部門，配備業務熟練、責任心強的專職資產管理人員，各固定資產使用部門也要任命業務能力強的專職或兼職的資產管理員專門負責固定資產的申購、使用、維護、保養、處置等環節，明確各部門的職能以及人員的分工和辦理權限。辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

4.明確固定資產的維護和保養制度

建立高校固定資產的日常維護和定期檢修制度，通過定期的資產清查熟悉固定資產的保管、使用和維護等情況，以延長其使用壽命。特別是對大型的精密儀器設備，要制定大型設備使用規則，并安排專人保養、維護，以提高大型設備的完好率和利用率。

5.建立固定資產管理人員的崗位管理制度

固定資產管理人員的數量、素質直接決定了固定資產管理的好壞，固定資產管理部門要制定崗位責任制，制定工作規范，定期組織專業技能培訓，加強考核力度。

6.完善內部審計控制

高校的內部審計部門要嚴格對固定資產的購買、處置、資產增減等做必要的審計，以明確固定資產的采購價格是否合理、購買大型設備儀器資產是否經過認證、處置資產作價是否合理等等。

三、完善高校固定資產的內部控制體系的具體措施

1.建立健全規章制度，完善內部控制環境

建立健全各項規章制度，比如預算制度、審批制度、維護和保養制度、處置轉移制度、審計制度、資產管理員制度、使用部門資產管理制度等等，以明確每個部門和教職工在學校固定資產管理中所擔任的角色，要加強高校領導和全體教職工的教育和培訓以增強他們的固定資產管理意識和管理水平，為高校資產管理營造一個良好的內部控制管理氛圍。

2.加強固定資產各管理流程的控制活動

（1）編制預算，每年由財務部門、使用部門、固定資產管理部門和分管校領導審核使用部門提交的預算報告，進行大量的調研論證預算報告的合理性。（2）申購，各使用部門在申購一般固定資產的時候，應向采購部門提交申購報告，經過采購部門調研，并報學校領導審批，采購部門要嚴格遵守采購制度進行采購。對于大型的設備儀器，使用部門還要會同采購部門、審計部門進行前期的調研、評估、認證，才能確定是否要進行購買。（3）驗收，固定資產經過安裝、培訓完成后，要根據合同所規定的品種、規格、數量、質量、技術要求等要求，經過固定資產管理部門、財務部門、審計部門、使用部門和相關專家等相關部門的驗收，共同簽寫驗收單后方可由資產管理部門辦理入庫。（4）入庫登記，資產管理部門根據驗收單、合同、發票，使用部門的出庫單進行資產登記。（5）使用和維護，各使用部門的資產管理人員應定期或者不定期的檢查固定資產，核對資產賬務明細，核對標簽，發現問題及時處理、及時維修。對大型設備的修理，要由使用部門管理員提出申請，按報批程序審批后進行修理，如有大型設備的技術改造，還要經過相關部門和專家的可行性論證報告，審批通過后施行。（6）維護保養，定期對固定資產進行清查，發現損壞及時維修，特別是對大型設備，要定期清洗、運轉以防止設備擱置太久而損壞，對資產保養人員要進行定期培訓。（7）處置，對于使用期滿或者沒有維修價值的資產，應有使用部門填寫報廢申請，財務部門、資產管理部門、審計部門和相關專家進行認證后，報校領導審批方可辦理報廢手續，一次報廢大額資產的情況下，還要經教育廳或財政廳審批。

3.建立全面的固定資產管理獎懲制度

高校應建立合理的激勵約束機制，以提高資產管理水平，對資產使用部門的管理人員或者是使用部門，可以針對固定資產管理的各個環節制定若干考核指標，分為優、良、中、合格、不合格等五個級別，對考核不合格的單位可以縮減經費，對考核優、良的單位可以適當增加經費，對于具體的資產管理人員可以同收入掛鉤，對于管理不當，失職的管理員要追求其責任和有關領導的責任，包括行政責任和民事責任。提高資產管理員的待遇，并通過選拔競聘資產管理員崗位以吸引有能力、有責任心的人員進入到資產管理員的隊伍中來。

4.內部監督和外部監督相結合

加強固定資產的內部監督是資產管理的重要過程，高校的內部審計部門在內部控制過程中實行實時監控和審計是高校資產管理有序進行的重要保證。此外，上級財政部門每年還應抽取部分高校對其進行審計監督。也可以委托會計事務所對高校的固定資產管理工作進行全面或專項審計，以不斷完善和強化內部控制。

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