基于XBRL技術平臺的稅務稽查系統

摘要：隨著可擴展商業報告語言（XBRL）的產生與發展，引領網絡財務報告深遠發展。XBRL財務報告具有能進行互聯網、跨平臺操作，能實現不同形式的財務報告的轉換，便于財務報告間的縱向和橫向比較等優勢。針對稅務稽查部門對XBRL安全性、保密性等特殊要求，嘗試設計了適合稅務稽查的XBRL技術平臺。

關鍵詞：可擴展商業報告語言；稅務稽查系統；XBRL

隨著信息化、網絡化時代的到來，特別是可擴展商業報告語言（XBRL）的產生與發展，引領網絡財務報告深遠發展。XBRL財務報告具有能進行互聯網、跨平臺操作，能實現不同形式的財務報告的轉換，便于財務報告間的縱向和橫向比較等優勢，因而在上市公司、銀行、政府、金融機構、稅務等部門廣泛使用。在諸多財務報告使用者中，稅務部門對于會計信息的需求，較之其他報告使用者而言，具有一定特殊性，因而本文針對稅務稽查部門這一特殊性，嘗試設計基于XBRL技術平臺的稅務稽查系統。

一、傳統稅務稽查軟件存在的問題

（一）數據采集不全面

獲取企業的電子數據是開展稅務稽查的第一步。傳統的稅務稽查軟件雖能進行財務數據的采集，但由于市場上會計軟件種類眾多，且都基于不同的操作系統、數據庫、開發平臺，沒有統一的數據接口標準。如何獲取標準化的企業財務數據，是制約稅務稽查實施信息化建設的瓶頸。在現有的稅收征收管理報稅軟件中，主要能收集到的涉稅數據有專用發票、稅務登記、納稅申報表、稅款入庫等，而對于納稅人的財務報表、經營狀況、銀行存款等大量相關數據很難全面采集。因此對企業進行整體納稅評估和對稅源控制力度不強。

（二）數據傳遞、存儲技術有待完善

1.數據傳遞不及時，可靠性差。全國只有少數地區實現了以地、市局為單位的數據庫信息采集中心，絕大多數地區是以縣局或以基層局為單位建立數據庫，采集企業會計數據，大量而分散的小數據庫需要通過網絡并經過數據庫復制技術，才能將基層的征管數據逐級傳到市地局，因而數據傳遞不及時、可靠性差，也不夠準確。

2.數據安全重視不夠，安全隱患大。稅務稽查系統的數據安全現狀如下：第一，各級稅務部門在思想上對數據安全重視不夠，因而數據安全隱患問題嚴重；第二，受社會信息化發展水平不均衡及系統內管理體制、技術力量、資金、人員等因素的制約，無法形成完整嚴密無缺的管理體系；第三，稅務部門目前尚未建立災難緊急備份中心，一旦遇到地震、海嘯等嚴重自然災害，稅務稽查數據可能會徹底消失，對稅務系統造成毀滅性的傷害。

（三）信息不能共享

目前，國稅、地稅、國庫、工商、銀行等部門的會計信息化建設程度各不相同，尚不具備實現稅務與相關部門間的網絡互通和信息交換的條件，無法實現信息共享。此外，整個征管信息化系統大大小小的30多個應用軟件在不同領域自成一體，形成了“信息割據”的局面。目前除了增值稅專用發票以及出口退稅專用繳款書數據外，大量的日常征管信息也無法實現跨區域交流共享。

（四）稽查成本高、效率低

由于目前稅務稽查數據采集過程的復雜性，限制了傳統稅務稽查軟件的應用范圍。即便將企業會計數據導入稽查系統，由于傳統軟件環境下會計數據本身并不具有語義功能，這就限制了稅務稽查經驗模型如自動預警、納稅評估指標分析等的設計和應用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導致稽查效率不高。

因此，無論從應用范圍還是從應用深度而言，傳統稅務稽查軟件對于降低稅務稽查成本、提高稅務稽查效率方面的作用是有限的。

二、XBRL稅務稽查系統在開發時應考慮的問題

（一）稅務部門對財務報告的特殊性需求

1.對會計信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強制性等特征。企業，無論是公眾公司還是非公眾公司，無論是大型企業還是中小型企業，都必須按照稅務機關核定的納稅期限如期進行納稅申報，并同時報送稅務部門要求的財務報表。因而稅務部門對于會計信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強制性等特征。

2.對會計信息具有保密責任。一般外部報告使用者只能夠獲取企業對外公布的財務報告信息。稅務部門如果決定對企業實施稅務稽查，依據相關法律規定，企業有義務向稅務部門提供賬證表及其它相關資料。同時，這些資料屬于企業私有信息，可能涉及其商業秘密，稅務部門負有保密責任，由此可見稅務部門對于會計信息的需求更加復雜。

（二）XBRL在稅務稽核中的優勢

XBRL在會計領域的全面應用，將能夠從根本上滿足企業的以上要求?；赬BRL的稅務稽查數據采集流程如圖1所示。XBRL提供了一種統一的、標準化的會計數據，所有企業的憑證、賬簿、財務報告都遵循統一的XBRL分類標準，這就使得數據接口標準化，自動采集不同企業的數據得以實現；同時，由于XBRL將所有憑證、賬簿、財務報告要素都進行了統一“貼標”，因而各類會計數據具備了軟件可以自動識別的含義，稅務稽查系統能夠自動識別所有財務報告，并能下鉆至賬簿和憑證，也使得稅務稽查經驗模型的深度應用，如自動化指標分析、自動預警等成為可能，因此更便于快速發現并鎖定涉稅疑點?？傊?，XBRL憑借其統一的數據格式和標準化的數據內容，解決了稅務稽查在數據采集以及經驗模型深度應用方面的難題，能夠有效提高稅務稽查質量，降低稅務稽查成本、提高稅務稽查效率、對于構建和維護良好的涉稅生態環境具有重要作用。

圖1 基于XBRL數據稽查數據采集流程圖

（三）系統安全

由于XBRL財務報告是基于Internet的，對于Internet的高度依賴將使得基于XBRL的稅務稽查模式的安全性面臨挑戰。財務數據安全是必須予以正視的一個重要問題，不徹底解決其安全性問題，基于XBRL的稅務稽查模式將存在巨大安全隱患。只有將安全防范技術應用于稅務稽查流程，才能化解潛在的安全風險，降低社會應用成本，解決應用XBRL稅務稽查技術的后顧之憂。成功失敗往往只在一線之間，從這種意義上說，安全性將成為決定XBRL稅務稽查模式能否得以有效實施的關鍵因素。

三、基于風險防范的XBRL稅務稽查系統設計

XBRL不需要經過繁瑣的數據采集過程，企業XBRL賬證表資料、企業納稅申報資料可直接導入稽查系統。在稅務稽查分析評估中，可能需要一些指標相關的標準參考值，凡是可通過企業XBRL數據資料直接計算的，如行業平均值、行業歷史最高值、行業歷史最低值、企業歷史最高值、企業歷史最低值、企業歷史平均值等，可由稽查系統根據XBRL數據庫直接計算而得；凡是不能根據歷史數據自動計算的標準參考值，可手工錄入稽查系統。同時，企業所有賬證表資料都是基于XBRL的，支持XBRL的稅務稽查系統可自動識別其具體數據含義，極大地方便了賬證表的聯查，以及分析評估、經驗模型等功能的應用，不需要經過繁瑣的數據轉換過程，因此可以大大提高稅務稽查效率，降低稅務稽查成本?；谝陨戏治?，構造的XBRL稅務稽查系統功能設計框架圖，如圖2所示。

圖2 XBRL功能設計框架

（一）系統管理模塊

系統管理主要用于建立稅務稽查數據環境，可包括企業管理、案件管理、用戶管理和權限管理。通過企業和案件管理，可以在稽查系統中同時處理多個企業、多個稽查案件，各企業、各稽查案件之間相互獨立，互不影響。通過用戶和權限管理，可以對稽查案進行合理分工和權限控制。通過系統管理，還可將稅務稽查所需的XBRL數據、納稅申報資料、標準參考值引入稽查系統。

（二）數據校驗模塊

在正式開展稅務稽查之前，應對所需數據進行校驗，包括XBRL實例文檔的一致性校驗和數據邏輯性校驗：XBRL實例文檔應符合XBRL規范約束；數據邏輯校驗主要是對企業會計數據的邏輯關系進行校驗，如基礎資料完整性檢驗、期初余額試算平衡、憑證科目合法性檢驗、憑證試算平衡、發生額試算平衡、期末余額試算平衡、賬證核對、賬賬核對、科目賬與輔助賬核對等。數據校驗過程中如發現問題，可記錄于工作底稿。

（三）數據分析模塊

在XBRL技術支撐下，無需數據轉換便可直接利用XBRL賬證表資料、企業納稅申報資料和標準參考值進行各種數據分析操作。通過數據分析，可以快速鎖定可疑賬戶，確定稽查重點，為進一步查賬工作指明方向，從而大大提高稽查效率。數據分析設計的內容包括：對比分析、指標分析、報表分析、賬戶分析、憑證分析。

1.對比分析功能?？梢詫⑵髽I會計數據與企業實際納稅申報數據進行對比分析，以檢查企業是否如實按照其會計資料進行納稅申報，初步判斷企業納稅申報是否存在問題。還可以根據賬簿資料自動生成財務報表，并與企業已有財務報表進行對比分析，從而判斷企業財務報表數據是否存在問題。

2.指標分析功能。指標分析法是一種重要的稅務稽查技術，有助于稽查人員從稅務、財務、經營管理等方面了解企業的總體情況，通過將系統自動計算出的指標值與標準參考值進行對比分析，可以判斷當期企業稅負是否處于合理水平，是否存在隱匿、少計收入或虛增、多計成本費用等涉稅問題，可快速發現稽查線索。例如，通過增值稅稅負率指標可以了解企業實際增值稅稅負水平是否合理，是否存在偷逃稅款的可能。再如，通過主營業務毛利率指標可以判斷企業的實際毛利率是否合理，是否存在虛增成本、隱匿收入的可能。進行各種指標分析時，可以聯查相關賬戶的總賬、明細賬、記賬憑證等內容，也可以進行更直觀的圖形分析，以便稽查人員分析涉稅疑點?？晒┻x取的指標包括各類財務指標如銷售毛利率、成本費用利潤率、流動比率、速動比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產報酬率等；還包括各類涉稅指標，如增值稅實際銷項稅率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率等。

3.報表分析功能。報表分析可分為結構分析、比較分析和趨勢分析。結構分析通過計算表內各項目構成比例，結合行業特征可初步判斷項目構成是否合理，從而發現表內異常項目；比較分析將任意兩個會計期間的報表同時顯示在一起直接進行對比分析，從而可以初步判斷報表項目是否真實合理，如果變化幅度超過正常范圍，即表明納稅人可能存在涉稅疑點；趨勢分析可以將多個會計期間的報表顯示在一起，以便觀察其發展變化趨勢。對于變化趨勢異常的項目，應作為檢查重點。通過分析企業財務報表，可以了解其經營成果和財務狀況，掌握納稅人生產經營及其變化情況，從總體上把握納稅人存在的涉稅問題，以便確定查賬重點。

4.賬戶分析功能。包括獨立賬戶分析和關聯賬戶分析。獨立賬戶分析可以實現重點賬戶的多期間比較分析和變動分析，如收入、成本、費用、往來、存貨等賬戶，從而快速發現相關賬戶異常變動情況，確定檢查重點和方向；關聯賬戶分析將具有內在聯系的賬戶放在一起，對其數值關系或比例關系進行比較分析，以判斷各賬戶間的關系是否正常，對于關系異常的賬戶應該作為后續檢查的重點，結合賬證表查詢深入分析相關賬戶，探明異常原因，判定是否存在涉稅疑點。例如，增值稅進銷項稅額變動分析、材料投入與產品入庫分析、產品出庫與銷售成本分析、期間費用與主營業務收入分析、存貨與主營業務收入分析、應收賬款與主營業務收入分析、固定資產與主營業務收入分析、固定資產與折舊分析、所得稅與利潤分析、其他收入與主營業務收入等等。此外，還可提供賬戶檢測功能。因為賬戶余額及其發生額具有一定規律性，所以通過對賬戶期初余額檢測、期末余額檢測、借方發生額檢測和貸方發生額檢測，可快速發現異常賬戶。例如，現金、銀行存款、應收賬款等賬戶正常情況下應為借方余額，如果是貸方余額則很可能存在涉稅疑點。

5.憑證分析功能。在會計核算過程中，某些納稅人可能會通過不正確的會計處理來隱匿應稅收入、虛增成本費用來達到逃稅目的。因此，稽查系統應提供憑證分析功能，以完成對企業會計分錄的自動檢查分析。憑證分析可以分為兩種方式：內容分析和頻率分析。

①內容分析。是指系統預置若干異常會計分錄模型，通過將企業實際會計分錄與異常分錄模型進行自動對比分析來發現涉稅可疑分錄。例如，為了檢查企業是否存在通過直接沖減庫存商品來隱匿銷售收入的涉稅行為，可設置如下憑證模板：借方科目是“庫存現金”或“銀行存款”或“應收票據”等往來科目，貸方科目是“庫存商品”。經過憑證分析，如果發現類似憑證可將其視為可疑憑證，以待進一步檢查確認。

②頻率分析。是指通過統計某些會計科目特定方向的發生頻率來發現可疑憑證。因為在一定期間內，某些會計科目的借貸使用頻率具有一定規律，例如收入、成本、費用的結轉在一個會計期間內一般只發生一次，如果實際發生頻率多于一次，則表明可能存在涉稅疑點。

憑證分析可以極大地減輕稅務稽查人員的工作量，并大幅提高稽查效率；同時，憑證分析是針對企業被檢查期間所有會計憑證自動進行的，因此可以避免人工抽樣檢查的缺陷，使檢查更全面、更徹底，防止掛一漏萬。

（四）賬表查詢系統

賬表查詢是稅務稽查系統的核心功能。以上介紹的對比分析、指標分析、報表分析、賬戶分析、憑證分析，都需要結合賬表的查詢一起使用。在XBRL環境下，賬表查詢可以實現報表、總賬、明細賬和記賬憑證的聯查功能，既可以進行上推式匯總查詢，也可以進行下推式挖掘查詢，從而大大提高查賬效率。另外，應允許稽查人員根據自身查賬經驗，任意構造查詢條件以便快速發現可疑賬戶或憑證。例如，可以將查詢條件設置為“應付賬款或其他應付款或預收賬款貸方發生額>0”，“現金或銀行存款借方發生>0”，通過查找相關憑證并結合進一步調查，可判斷有無銷售掛往來的情況。又如，要查詢視同銷售業務，可以將查詢條件設置為“庫存商品貸方發生>0”，“無主營業務成本借方發生額”。這樣，可以把所有庫存商品貸方發生額大于0且借方不含主營業務成本的憑證顯示出來，可逐一核對這些憑證是否確實屬于視同銷售業務，如果是的話，進一步檢查企業是否如實進行了納稅申報。再如，要查詢企業是否存在未將業務招待費計入“管理費用”明細賬戶的情況，可將摘要條件設置為“招待餐飲禮品”等有關業務招待的常用憑證摘要關鍵字，同時設置條件“不包含管理費用一業務招待費”，就可以查詢企業有沒有將業務招待費亂塞亂放的情況。

（五）稽查文書系統

稽查文書主要用于稽查過程中相關文書的編制，主要包括稽查工作底稿、稽查情況匯總表和稅務稽查報告。在查賬過程中發現的涉稅疑點可自動記錄于稽查工作底稿，經過實地調查取證后再做進一步處理?；榍闆r匯總表功能，用于將之前形成的零散的稽查結果形成稽查情況匯總表，便于調查取證以及納稅人的核對確認。按照《稅務稽查工作規程》和《稅務稽查查處分離制度》的要求，凡是對稽查對象實施稅務稽查并已終結的，稽查人員均應按照要求制作稅務稽查報告?？筛鶕楣ぷ鞯赘寮罢{查取證結果編制稅務稽查報告，稅務稽查結束后，應對案件進行結案和歸檔處理。

隨著XBRL在會計領域的全面應用和深入發展，已對稅務稽查工作產生深遠的影響，基于XBRL技術平臺的稅務稽查系統可以實現從原始數據的自動采集到查詢分析再到稽查報告制作的全流程支持，并有利于稽查經驗模型的應用，因此必將極大地降低稅務稽查成本、提高稅務稽查效率，對于促進企業依法納稅、提高注冊稅務師涉稅鑒證質量、構建和維護良好的涉稅環境具有重要意義。

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