淺析企業所得稅稅收籌劃的基本方法

摘 要：企業所得稅是我國稅收收入的重要來源，在整體稅負中占有很大比重，稅率相對較高，稅基比較廣泛。該稅種對企業而言負擔較重，彈性較大且難以轉嫁，需要進行認真籌劃以實現企業的價值最大化。本文分析了企業所得稅稅收籌劃的概念和特點，對企業所得稅稅收籌劃的基本方法進行了闡述。

關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃；價值最大化

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、企業所得稅稅收籌劃的概念

企業所得稅是以企業銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。而稅收籌劃，亦指納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。

因此，企業所得稅的稅收籌劃就是指企業在繳納企業所得稅時充分利用稅法的知識，在合法的前提下，達到少繳稅款或者延遲繳納稅款的目的，以致使企業實現自身利益的最大化。

二、企業所得稅稅收籌劃的基本方法

（一）個案稅收籌劃法

所謂個案稅收籌劃法，是指納稅人在生產經營活動中，針對具體的涉稅實例，利用稅收籌劃原理，結合當地的稅務管理實際運籌降低稅收負擔，或者將稅收負擔調節到理想狀態的過程。包括以下幾點：

1.收入稅收籌劃。就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅目的的籌劃。例如，分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現合理納稅期間，企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認收入，實現遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業稅后利潤。

2.成本費用籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定，根據企業情況選擇有利方式的籌劃。例如，存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，因此，企業在通貨膨脹時注冊成立或企業申請會計政策變更得到有關部門批準時，可以采用后進先出法核算成本；在物價變化不定時，可以采用加權平均法和移動平均法核算成本，這樣可以提高企業成本，減少所得稅。同樣，對于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，企業為了達到遞延納稅的目的，在稅法的政策范圍內，可以采用雙倍余額遞減法，年數總和法等計提折舊。這樣，相當于企業獲得了一種無息貸款，企業無形中增加了收入。

3.盈虧抵補籌劃。是準許企業在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。

4.租賃籌劃。從企業稅收籌劃的角度看，租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法。在關聯雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，效果更加顯著。

5.籌資籌劃。主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。通常情況下，企業自我籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔，企業之間相互拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔。總體上看，企業內部集資與企業之間拆借方式效果最好，尤其當企業間稅率有差別時，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資與企業之間的拆借涉及的部門和機構較多，容易使企業利潤分散。

6.投資籌劃。稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用。納稅人即投資者，在為新的投資進行籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行最優選擇。

（二）政策利用籌劃法

1.投資地點。企業可以根據國家在不同地區有不同優惠條件的規定，選擇在不同地點進行投資，享受低稅負的優惠條件。例如對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取的第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。因此，企業在投資時，可以選擇低稅負區，獲得稅收優惠。

2.投資行業。稅法規定對在西部地區新辦水利、郵政、交通、電力、廣播電視企業，上述項目業務收入占總收入70%以上的，可以享受企業所得稅如下優惠政策：企業自開始生產經營之日起，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收。企業所得稅企業可以根據自己的實力選擇不同的行業，進行稅收籌劃，實現合理避稅。

3.人員構成。現行稅法中有一些安置殘疾人員工資加計扣除的優惠政策，企業可以根據情況合理應用。

4.減免稅優惠。國家對不少產業實行減免稅優惠，企業可充分利用此政策，進行稅收籌劃，達到合理避稅目的。

5.準確設置會計科目。充分利用會計政策。如企業對于情況屬實的毀損，如果進行了稅收籌劃，在限額內的部分，企業及時辦理報批手續，將資產轉入壞賬，爭取稅前扣除，則企業可以減少不必要的稅負。還有，會議費與招待費、廣告費與宣傳費等，如果企業進行了稅收籌劃，爭取在稅法規定的限額內列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達到節稅目的。

（三）資產重組籌劃法

1.采用企業分立合理避稅。企業分立是指一個企業，依照有關法律、法規的規定，分立為兩個或兩個以上的企業。原企業從本質上并沒有消滅，只是有了新的變化，也正是這種實質上的存續，為進行稅收籌劃提供了可能。企業分立中的稅收籌劃主要包括：將特定產品的生產部門分立為獨立的企業，以獲得流轉稅的稅負降低；在企業所得稅采用累進稅率的情況下，通過分立使原來適用高稅率的一個企業，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，使其總體稅負得以減輕；在混合銷售行為中，通過分立，實現稅收籌劃等。

2.采用企業合并合理避稅。選擇適當的企業合并，可以大大地降低企業的稅負，給企業帶來很大的利潤，達到合理避稅的目的。

參考文獻：

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[作者簡介]劉永平（1976.06-），吉林工商學院，講師，從事財稅理論教學與研究。