網絡環境下計算機審計風險研究

摘 要：隨著信息技術日新月異的發展，各行業工作模式發生改變，在自動化、無紙化的工作環境下，傳統審計工作已發生了轉變，同時所面臨的風險發生改變，本文對計算機審計風險的成因進行分析，并從審計數據、審計方法與技術、審計方式、被審單位、評審機制等方面提出降低風險出現的對策辦法。

關鍵詞：網絡環境；計算機審計；風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

計算機審計是信息時代發展的必然產物，計算機進入審計領域之后，得到快速發展，計算機技術的引入，簡化了繁瑣的審計工作，提高了工作效率，但由于計算機技術的一些不穩定性，又給計算機審計工作帶來了新的挑戰和新的風險，那么，在目前這一知識迅速發展的時代，如何規范計算機審計工作，降低計算機審計風險的程度成為了研究的熱點。

一、計算機審計風險概述

計算機審計相關概念的定義，在國內外學術界有多種叫法，例如EDP審計、電算化審計、信息系統審計等等。盡管叫法不同，但其含義基本相同。計算機審計是指審計人員把計算機作為審計的對象或工具，對經濟信息系統所進行的審查。它包括計算機經濟信息系統審計和計算機輔助審計。

計算機審計風險，是指審計人員不能正確合理地運用計算機審計技術，從而導致審計結果與事實不相符，發表不恰當的審計意見而給審計主體帶來損失的可能性。

二、計算機審計風險分類

（一）軟硬件風險。這一風險是指計算機本身的軟硬件設計問題，在制作生產中產生的缺陷，這些往往都是由于沒有專門的部門給予審核，同時也沒有對其進行使用前的測試工作，就投入使用所致。另外，隨著計算機技術的不斷革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果不及時給予更新，亦會內部的審計核算與會計核算產生不一致。再有，由于財會人員的信息素質不高，對于會計開發軟件的應用不是很熟練，或者不會使用，導致開發的軟件不完善或與審計計算、分析出現偏差。

（二）審計核實人員操作風險。審計核實人員違反操作規程進行操作，過分依賴計算機的運行結果，對于出現的一些疑點沒有進行及時的復查，導致風險的出現。

（三）財務數據風險。各企業為了自身的利益，在申報財務數據過程中，經常采用修改、省略、延遲的手段錄入一些虛假的數據，加大了審計的難度，另外由于被審計單位非法修改財務系統，系統內部質量控制程序遭到破壞，導致風險可能性的出現。

（四）管理風險。管理制度是控制風險產生的有力保障，而不完善、不健全的管理制度也必將使風險出現的可能性增大，要想充分發揮審計工作的效率，就必須要有一套完善的管理制度作保障，反之，將還會帶來新的風險。

三、完善計算機審計風險的措施

（一）加強對計算機審計的事前和事中審計。對計算機審計的事前和事中加大審計力度，是避免風險出現可能性的有效途徑，加強審計人員業務操作能力，對會計信息的傳遞進行充任的認識，這有助于在審計人員對審企業的審計工作做出正確的評估，并將計算機審計風險控制在可控范圍內。

（二）加強培訓，提升審計人員的綜合素質。當今時代，人們的工作日趨復雜化，社會對復合型人才的需求增多，因此，定期的培訓，對于提升審計人員的個體素質至關重要，讓審計人員通過相應的計算機課程學習，完善其信息素質，加強審計人員的適應能力。

（三）合理搭配審計小組。計算機審計對于審計人員的技術性、專業性要求較高，因此，我們在組建審計小組時，要合理搭配計算機專家與審計專家的比例，讓整個團隊能夠充分發揮其最大效力。

（四）選擇恰當的審計方法與技術。采用恰當合理的審計方法與技術可以有效的降低審計風險出現的可能性，對于計算機會計信息系統采用批處理且輸^與輸出能直接核對時.則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析等審計技術；當被審計算機會計信息系統采用實時處理，紙性的審計線索較少且輸^與輸出不能直接核對時，則必須采用通過或利用計算機的審計方法，如：模擬檢測數據法、平行模擬法、整體檢潮法等具體審計方法；

（五）積極開展審計軟件的開發。積極開發、完善審計軟件，可以有效的提高審計效率，同時，在目前計算機審計繼續發展的情況下，對于普及計算機會計信息系統審計，降低審計風險具有重要的意義。

（六）完善計算機審計準則和法規。在審計準則方面，可考慮補充對計算機信息系統審計以及網絡審計等準則或規范。在審計法規方面，應該出臺一整套適合計算機審計的審計法規，以嚴密計算機審計的程序，使計算機審計規范化、條理化。這套法規不僅應對證、賬、表等數據文件進行實質性測試進行規范，還應對被審單位信息系統的健全性、有效性，各項初始化工作的合理性，操作員的操作權限以及系統管理員的管理權限的合法性和保密性，系統安全性，審計人員應具備的知識結構和審計程序等加以規定，使計算機審計有法可依，依法進行。同時也應為計算機審計質量的衡量提供評價標準

（七）對審計結果進行有效復核工作。要保證審計結果的客觀性、合理性、合法性以及公平性，對信息系統、電子數據以及未查證的重大錯誤總額進行徹底的復核審查，針對被審計單位重要的業務活動、信息系統及數據與相關法規進行核對；與被審計單位管理層溝通，比對重大錯誤風險是否超過信息系統層重要性水平，復核其業務系統、財務系統及數據中反映出的重大問題，評價審計風險整體性水平是否在可以接受水平之下。復核后。對重要問題未能達成一致，需要對審計結果和審計意見重新調整，甚至追加審計程序，重新收集證據，切實保證計算機審計工作質量。

四、結語

綜上所述，為避免重大審計風險的出現必須明確審計人員的職責和任務，加強審計人員職業道德教育的力度，明確并完善企事業單位內部會計控制機制，減少企業對審計的影響，并且從法律、法規、制度上完善對審計不良行為后果的約束、監督和制裁，增強審計質量。

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