新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行探討

摘 要：改革開放三十年來，特別是在我國加入WTO之后，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大改變，經(jīng)濟(jì)全球化、不斷增強(qiáng)。隨著國際上先進(jìn)的會計制度傳入我國，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，事業(yè)單位采用新會計制度成為了可能。自2013年1月1日起，我國大部分事業(yè)單位開始采用新會計制度，至今已接近一年的時間。在新會計制度頒布使用的這一年里，雖然收獲了一定成效，但是也產(chǎn)生了一些問題，深入探討新事業(yè)單位會計制度為我國事業(yè)單位的發(fā)展及會計制度的完善提供了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；會計制度改革

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-02

一、新制度的主要變革方面及其產(chǎn)生的積極影響

新事業(yè)單位會計制度與舊制度之間的差別很大，主要的變化體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，按照新事業(yè)單位會計制度的要求產(chǎn)生的會計報告在實用性上有了大幅度的提升。這是因為根據(jù)以往的實際情況和事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，新制度在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用類上增加了會計賬戶，同時簡化了會計科目。

其次，新事業(yè)單位會計制度在反應(yīng)固定資產(chǎn)方面更加準(zhǔn)確詳實。在清算固定資產(chǎn)時，計入的是現(xiàn)階段折舊后的價值，這樣一來在管理和核算單位成本時就更為準(zhǔn)確。在清算無形資產(chǎn)時，采用的是分期攤銷法，能夠彌補(bǔ)傳一次攤銷法實際成本一次計入有關(guān)費用科目時的不足。

再次，以往的會計制度采用的是收付實現(xiàn)制，不可否認(rèn)的是收付實現(xiàn)制在實際使用各種產(chǎn)生的問題數(shù)不勝數(shù)，因此在核算時在采用傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入一種新的制度成為了必然。新會計制度規(guī)定在一定的使用范圍內(nèi)可以引用權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面，從單位管理角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效的加強(qiáng)單位成本管理，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，并全面反映財務(wù)狀況；另一方面，從事業(yè)單位未來發(fā)展角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能夠推進(jìn)事業(yè)單位績效管理改革，對推動事業(yè)單位改革發(fā)展具有重要作用。

最后，根據(jù)國際上通用的會計制度，新事業(yè)單位會計制度增加了財政撥款收支表這一項，形成了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收支表三個表配套體系。其中財政撥款收支表要求按照年份編制，資產(chǎn)負(fù)債表找找流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債四個類別分別記錄，并撤銷了其收入和支出兩個部分。通過這樣的變動，使事業(yè)單位的財務(wù)報表形成了一個完整的體系，更為重要的是，通過會計制度填報項目的增減，使我國事業(yè)單位會計新制度同國際通行的會計制度在一定程度上成為了一個體系。

二、新制度執(zhí)行過程中需要注意的幾個方面

新制度自2013年1月1日起，新事業(yè)單位會計制度正式頒布執(zhí)行，其適用范圍為所在行業(yè)領(lǐng)域無統(tǒng)一規(guī)定行業(yè)制度的事業(yè)單位。在新舊制度交替的過程中，作為新制度的制定方和監(jiān)督者，國家財政部門必須秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度需要從源頭上抓好新制度的落實，同時，作為新制度實際執(zhí)行者，相關(guān)事業(yè)單位要將新制度的使用落實到實處。隨著新制度及相關(guān)后續(xù)事項的修訂工作的開展，在執(zhí)行過程中特別要注意一下幾個方面。

（一）嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行

為了做好新舊制度交接工作平穩(wěn)、有序的進(jìn)行，明確事業(yè)單位新財政制度在執(zhí)行過程中的工作分配和時間安排，保障新財政制度落到實處，充分發(fā)揮新財政制度的優(yōu)越之處，財政部制定了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。規(guī)定在以下幾個方面做出了明確安排。一是2013年1月1日以后的新賬要按照2013年12月31日以前編制的科目余額表做出相應(yīng)調(diào)整；二是2013年1月1日以后的初資產(chǎn)負(fù)債表要根據(jù)上一條調(diào)整后的科目余額表顯示的期初余額完成；三是要求涉及到新制度落實的事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照財政部的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，使新制度的優(yōu)越之處能夠得到充分發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)新制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

本次事業(yè)單位新會計制度涉及的領(lǐng)域廣、涵蓋的范圍大，包含了會計科目設(shè)置、計量基礎(chǔ)、報表結(jié)構(gòu)等多個方面。一方面，從財政部門的角度看，需要明確好新制度同舊制度的各項差異，將新制度的詳細(xì)內(nèi)容分發(fā)到每個事業(yè)單位，并適當(dāng)開展理論培訓(xùn)，敦促新制度落實到位。還需要積極同各級事業(yè)單位溝通，了解新制度在落實過程中出現(xiàn)的問題，并及時整改，給予事業(yè)單位支持；另一方面，從新制度的執(zhí)行者即各級事業(yè)單位的角度看，需要積極學(xué)習(xí)新制度的各項細(xì)則。加強(qiáng)針對新制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國家相關(guān)法律法規(guī)、政策制度，學(xué)習(xí)新的會計相關(guān)知識，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能，豐富會計從業(yè)人員的理論知識。

（三）合理、適當(dāng)、有步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

在事業(yè)單位開始落實新會計制度的初期，可以學(xué)習(xí)國外的責(zé)權(quán)發(fā)生制，并適當(dāng)?shù)慕梃b引用。回顧國外近年來責(zé)權(quán)發(fā)生制改革中出現(xiàn)了各種矛盾和問題，在一定程度上能夠給予新會計制度的改革以一定的借鑒。在推行改革的過程中要認(rèn)識到，新制度的變革雖然能給單位在一段時間內(nèi)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是不能忽略成本上的支出。以往事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，只有很少的領(lǐng)域曾經(jīng)采取過責(zé)權(quán)發(fā)生制，可以說責(zé)權(quán)發(fā)生制對大部分事業(yè)單位來說都是一個嶄新的領(lǐng)域，因此在應(yīng)用責(zé)權(quán)發(fā)生制的初期，政府部門必須把好關(guān)，明確責(zé)權(quán)發(fā)生制使用的范圍領(lǐng)域，避免事業(yè)單位在執(zhí)行過程中無法選擇需要執(zhí)行的制度。由于事業(yè)單位在類別上有所不同，因此必須明確規(guī)定出權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠執(zhí)行的事業(yè)單位類型，對于財政全額撥款的非營利性事業(yè)單位可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著我國會計制度的不斷發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制使用的領(lǐng)域也將不斷擴(kuò)大。

（四）事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的處理方式需要進(jìn)一步明晰

新制度規(guī)定事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計處理和報告在適用本制度同時.還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，但目前政府現(xiàn)行財政預(yù)算體制和國庫集中支付制度.都要求國家和地方政府的基建撥款、基建補(bǔ)助款、單位自籌基建經(jīng)費，必須通過預(yù)算指標(biāo)的形式在財政國庫集中支付中心下達(dá)指標(biāo).采取直接支付或授權(quán)支付的形式.這些款項已不再允許直接轉(zhuǎn)入單位基建賬戶.只能通過財政國庫集中支付中心直接支付給施工單位、材料供應(yīng)商等.這樣基本上就斷絕了基建賬戶的資金來源.基建項目進(jìn)行單獨核算也就無從談起。因此.財政部門對新制度在基建項目的會計核算方面.需要結(jié)合事業(yè)單位執(zhí)行新制度的實際情況，進(jìn)一步明晰并改善，以平衡上述矛盾。

（五）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理

完善事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范固定資產(chǎn)的管理規(guī)范是提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率、促進(jìn)事業(yè)單位順利發(fā)展的重中之重。這是因為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)關(guān)系著單位辦公、科研及其他事業(yè)的發(fā)展，為其提供有力的物質(zhì)保障。但是由以往的情況來看，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由于其總數(shù)大，種類多的原因，導(dǎo)致了事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理上存在著一定的弊端。在這個著力構(gòu)建節(jié)約型社會的今天，事業(yè)單位必須努力構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系，明確固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊標(biāo)準(zhǔn)以及報廢標(biāo)準(zhǔn)。采用統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理手段，做好本單位固定資產(chǎn)的管理工作。

1.完善固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作離不開固定資產(chǎn)的購置、使用、維修和報廢等幾個方面的工作，首先必須從制度上著手。固定資產(chǎn)的管理制度建設(shè)可以從以下幾個方面的工作展開，首先是約束機(jī)制，特別是在固定資產(chǎn)采購這個問題上，必須通過完善的預(yù)算制度建設(shè)才能保證采購合法且有效進(jìn)行；其次是監(jiān)督審核機(jī)制，政府部門需要完善監(jiān)督審核的相關(guān)機(jī)制，通過對比采購計劃和采購預(yù)算及最終的會計賬目，以監(jiān)督檢查款項是否落到實處且符合法律法規(guī)規(guī)定的程序步驟。

2.完善固定資產(chǎn)折舊體系建設(shè)

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)管理的一個重要方面。在新會計制度頒布使用之前，舊的會計制度沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，這樣不但有可能會造成單位固定資產(chǎn)的損失浪費，更有可能會誘發(fā)違法犯罪行為的產(chǎn)生。自2013年1月1日頒布實施的新會計制度中首次提出了固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，采用的是一次性補(bǔ)提折舊，這種折舊方式仍然存在著一定的弊端，主要表現(xiàn)在折舊的工作量較多，難度較大。未來，財政部門可以指定更為有效合理的折舊標(biāo)準(zhǔn)實施方案，除了一次性的折舊補(bǔ)貼之外，在折舊前期可以考慮通過給予補(bǔ)貼的方式減輕事業(yè)單位在資金上的負(fù)擔(dān)，為新會計制度的順利實施奠定良好的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

新事業(yè)單位會計制度在開始施行過程中，也產(chǎn)生了一系列的問題，主要表現(xiàn)在財政部門和事業(yè)單位在溝通上存在一定額障礙。隨著事業(yè)單位新會計制度的進(jìn)一步實施，必然會涌現(xiàn)更多的問題，因此在保證新制度順利執(zhí)行的同時，還要敢于發(fā)現(xiàn)和承認(rèn)問題。綜上所訴，將責(zé)權(quán)發(fā)生制引入到事業(yè)單位跨級制度中需要各個領(lǐng)域的多方配合，除了要在法律法規(guī)上由政府部門給予保障，加快事業(yè)單位改革進(jìn)程，明確劃分事業(yè)單位的性質(zhì)。同時事業(yè)單位也要從自身著手按照規(guī)定，有序合理的推進(jìn)責(zé)權(quán)發(fā)生制的引用。財政部門除了要在整體上給予事業(yè)單位會計制度改革指導(dǎo)外，還要對事業(yè)單位會計制度改革的過程嚴(yán)格把關(guān)，做好領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督工作。事業(yè)單位新會計制度的改革不是一個一蹴而就的工作，需要一個循序漸進(jìn)的過程，在新舊制度更替的過渡階段，政府監(jiān)管部門、事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及會計從業(yè)人員必須從思想認(rèn)識、工作方法等多方面著手，秉承嚴(yán)肅、認(rèn)真的態(tài)度積極投身其中，逐步推進(jìn)我國事業(yè)單位會計改革進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

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