淺論國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

摘 要：隨著國有企業(yè)管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和不斷完善，國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)得到了普遍加強(qiáng)，國有企業(yè)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，財(cái)政部門再對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行抽審，這一辦法對促進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展具有十分重要的意義，但從近幾年年的實(shí)踐來看，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)尚存在許多問題，應(yīng)予以重視。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；中介機(jī)構(gòu)；宏觀調(diào)控

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中主要存在以下問題

缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告等。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，但有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師對待國有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)較為隨意，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）承接年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計(jì)單位基本情況，也未對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出初步的評價(jià)；（2）審計(jì)中往往不太實(shí)施符合性測試程序，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；（3）審計(jì)抽樣所選樣本不具代表性；（4）審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書來替代審計(jì)程序。

二、分析上述問題存在的原因

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。當(dāng)前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競爭并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平而取勝。如有的審計(jì)機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)賬的，不提請審計(jì)單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否定意見的審計(jì)報(bào)告，結(jié)果出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

現(xiàn)行審計(jì)制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對此做出專門審計(jì)，因此往往是年報(bào)審計(jì)后對企業(yè)存在的違紀(jì)問題未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個(gè)較為普遍的問題。

缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問題存在的一個(gè)因素。為規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)制定了統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿詳細(xì)地列明了審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)所采用的程序等內(nèi)容，審計(jì)人員只要按照審計(jì)工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打“√”，填上數(shù)字就可以了，在對審計(jì)工作底稿復(fù)核時(shí)，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計(jì)人員是否真正履行了必要的審計(jì)工作程序，有沒有存在重大遺漏。

三、完善制度，杜絕問題的產(chǎn)生

加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)。國有企業(yè)年報(bào)實(shí)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是政府部門轉(zhuǎn)變職能，深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而做出的重大舉措，其意義十分重大，審計(jì)質(zhì)量如何，關(guān)系到國有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)意義的宣傳，提高認(rèn)識(shí)。

完善制度，明確責(zé)任。理論上對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的概念是清楚的，但在實(shí)際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任很難具體落實(shí)。從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分析；我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師出發(fā)，避免承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

完善國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的單一方式，避免社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對一些重點(diǎn)行業(yè)和重大企業(yè)由財(cái)政部門作為國有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)年報(bào)，并支付審計(jì)費(fèi)；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財(cái)政部門與注協(xié)共同選定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。

明確國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報(bào)審計(jì)除了按市場經(jīng)濟(jì)的法則對企業(yè)的年報(bào)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)外，還要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國家利益、維護(hù)法律尊嚴(yán)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部門的檢查內(nèi)容，使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告真正具有公正效力。在每年的年報(bào)布置時(shí)，各級財(cái)政部門要根據(jù)對國有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點(diǎn)問題，提出審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)。

加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要強(qiáng)化對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師有不嚴(yán)格履行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的問題，依法嚴(yán)肅追究審計(jì)責(zé)任，并且取消這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)國有企業(yè)年報(bào)的資格。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及內(nèi)審人員的素質(zhì)

健全機(jī)構(gòu)，優(yōu)化隊(duì)伍是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外是十分必要的。這里“相對足夠的獨(dú)立”有兩層含義：一是組織機(jī)構(gòu)上的相對獨(dú)立，以確保內(nèi)部審計(jì)部門有較高的權(quán)威性。二是審計(jì)人員的相對獨(dú)立。唯有獨(dú)立于某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，才能保證其對該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。再就是做一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要有一定的學(xué)歷和職稱，要有一定的審計(jì)技能：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，程序和方法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí)具備基本的了解，以便初步適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題；要具備良好的性格特征，公正客觀、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神是十分重要的。要有一定的涵養(yǎng)和胸懷，對打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)象，要保持清醒的頭腦和依法維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力。

總之，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力監(jiān)督和制約的需要，是獨(dú)具中國特色的審計(jì)監(jiān)督形式，與常規(guī)審計(jì)相比，它有許多不同之處，這對內(nèi)部審計(jì)人員來說是促進(jìn)，也是挑戰(zhàn)。因此，我們一定要充分認(rèn)識(shí)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要作用，增強(qiáng)責(zé)任心，依法審計(jì)，科學(xué)運(yùn)作，系統(tǒng)地對他們?nèi)温毱陂g的工作實(shí)績和資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合、公正的評價(jià)，給接任領(lǐng)導(dǎo)交一個(gè)明白賬，同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用干部方面提供準(zhǔn)確、合法的依據(jù)。

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