同一控制下公司合并問題討論

摘 要：在經濟運行中，企業重組合并是一種常見的經濟運行手段，本文舉例就同一控制下公司合并過程中相關問題進行討論，論述了公司合并形式的選擇、合并過程中稅務處理及合并后合并企業注冊資本確定等問題，這些問題均為企業重組合并中最為重要而基礎的問題。

關鍵詞：公司合并；稅務處理；企業注冊資本

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

在公司重組合并過程中，合并形式的分析適用、合并過程稅務處理及合并后新公司工商注冊登記等均是重要問題，下面對以上問題就某公司下設子公司間合并過程進行討論。

一、公司合并形式討論

某公司下設A、B、C三全資子公司，首先C公司注冊地與生產地分別在T縣和R縣，納稅申報地亦在T縣，這種注冊地與生產地，生產地與納稅申報地分離的情況給納稅申報帶來了一定的風險。A、B、C三公司規模均較小，生產的產品均給母公司配套，而且生產地均在同一地址，從多方面考慮，均應對三公司進行重組合并從而擴大企業的規模和效益，即可減少管理費用又可減少納稅風險。

公司合并，兩個或兩個以上的公司不經過清算程序、依公司法的規定合并成為一個公司的法律行為。公司合并采取吸收合并和新設合并兩種法定形式。前者是指參與合并的一個公司吸收其他公司，被吸收的其他公司解散的公司合并形式；后者是指參與合并的所有公司解散而設立一個新的公司合并形式。公司法意義上的公司合并主要特征在于公司合并導致參與合并的公司組織實體變化和法律人格消滅。而經濟學意義上的公司合并即公司結合是指公司之間由分散狀態到集中狀態的一切公司結合形式。公司合并的特征是參與合并的兩個或兩個以上的公司，而不是參與合并公司的股東、董事經理等經營管理人員、債權從而區別于公司股權收購和公司資產收購行為，公司股權收購行為的主體是收購者和目標公司的股東，公司資產收購行為的主體是收購者和目標公司。公司合并行為的主體只能是參與合并的公司，即參與合并的公司才是公司合并的決定者和實施者以及公司合并效力的承受者。

同一控制下公司合并參與合并的公司在合并前后均受同一方或共同的多方的控制且該控制并非暫時性的，由于A、B、C三公司均是某公司的全資子公司，因此該三公司的合并為同一控制下的公司合并。吸收合并，指兩家或兩家以上的公司最終合并為一家公司，一家公司將其他公司吸收合并入自己的公司，并以自己原公司的名義持續經營，被吸收合并的公司合并后喪失了法人地位，注銷解散。創立合并是指幾家企業協議合并組成一家新的企業。也就是說，經過這種形式的合并，原來的各家企業均不復存在，而由新企業經營。那么，A、B、C三公司的合并是采取吸收合并還是采取創立合并呢？兩種合并方式其會計處理和工商登記方式不同，合并而產生的稅收、費用、登記程序均有較大的不同，因而費用及納稅成本及納稅風險不同。同一控制下吸收合并采用的會計處理方法為權益法，而創立合并及非同一控制下吸收合并采用的會計處理方法為購買法，同一控制下吸收合并中取得的資產負債按在被合并企業原賬面價值入賬，而創立合并及非同一控制下吸收合并取得的資產、負債按公允價值入賬，另外，同一控制下吸收合并不產生商譽，而非同一控制下吸收合并有可能產生商譽。因此同一控制下吸收合并中不需要進行資產評估直接按照合并前公司資產負債賬面價值合并即可，可減少大量評估費用和節約了合并的時間，而創立合并及非同一控制下吸收合并則需要進行資產負債評估。

二、同一控制下公司合并稅務處理

從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題；對于被合并方來說，企業被合并注銷后，企業資產被兼并轉移，企業股東獲得收入，因此，被合并企業涉及資產轉移的稅收問題。企業合并過程中根據不同情況分為一般性稅務處理與特殊性稅務處理兩種處理方式。

在企業合并過程中的稅務處理，《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅〔2009〕59號文件就企業合并的相關稅務問題進行了規定：第四條第四項規定，企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。以上處理為一般性稅務處理。第五條規定，企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例；（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例；（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

由此可見A、B、C三公司吸收合并稅務處理適合特殊性稅務處理處理方式，特殊合并的企業，由于被合并企業資產增值和損失稅收上沒有確認，所以，接收資產時也是按原企業資產賬面價值作為計稅基礎。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅〔2009〕59號文件第六條第四項規定，企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

A、B、C三公司吸收合并稅務處理適合特殊性稅務處理處理方式給納稅管理上帶來較大的優勢，具體體現在以下幾個方面：同一控制下的企業吸收合并，合并方對于合并日取得的被合并方資產、負債按其在被合并方的原賬面價值確認，這樣就減少了資產評估的環節不僅節約了企業需承擔的評估費用還節約了時間，因此具有明顯節約成本的優勢；由于ABC三公司均為某公司全資子公司，在合并其財務核算平臺基本一致。因此合并方只要修改資產卡片中涉及個性化的信息，其余信息均可直接取得，提高了財務核算的效率，因而具有較強的賬務處理的優勢；由于存在稅法與會計的稅收繳納口徑不同，同一控制下企業吸收合并特殊性下的稅務特殊處理會給企業帶來節約稅款的效益，減輕了企業的稅收方面的負擔，從而使企業的競爭能力得到有力的提高。

三、同一控制下公司吸收合并后合并企業注冊資本確定問題

國家工商總局《關于做好公司合并分立登記支持企業兼并重組的意見》（（工商企字〔2011〕226號）規定支持公司自主約定注冊資本數額但是限定因合并而存續或者新設的公司的注冊資本數額不得高于合并前各公司的注冊資本之和。我們對以上規定的理解是我們將吸收合并后的企業的注冊資本數不高幾個合并企業的注冊資本之和，及可以是等于合并企業的注冊資本數不變，維持合并公司的注冊資本不變在工商登記中非常方便，根據有關工商登記的規定，只要注冊資本變化，工商行政管理部門即要求對注冊資本進行驗資，注冊資本出資驗資時驗資中介機構即要求對合并公司及被合并公司進行審計甚至要求資產評估。這樣公司不僅將花費較多的審計費用，還可能造成因審計評估數據與原財務數據的差異而產生納稅風險。

綜上所述，在公司重組合并過程中正確分析運用公司合并形式是進行公司重組合并的前提，嚴格按照法律法規進行納稅是減小公司稅務風險的保障，對合并后公司注冊資本的選擇是減小公司合并成本的重要方面。

參考文獻：

[1]都新英.非同一控制下企業合并問題及對策[J].財會通訊，2011，03.