淺談無形資產管理問題

摘 要：一個企業的資產是由有形資產和無形資產共同組成的。長期以來，人們關注的焦點只是有形資產，衡量一個公司的業績也均是以有形資產為標準的，可以說是一切以有形資產的價值論英雄。隨著中國加入世界貿易組織和經濟全球化進程的推進，無形資產越來越被重視，無形資產質量的高低往往對一個企業具有決定性的影響。

關鍵詞：無形資產；有形資產；資產管理

中圖分類號：F21 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0229-04

一、無形資產的范圍及社會地位

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。相對于固定資產來說，無形資產是看不見、摸不著的，管理起來難度極大，如何管理無形資產讓很多企業的管理者頭疼，就連專業的財務管理者有時也束手無策。這種情況往往導致大量價值高昂的無形資產的流失，或者使高額購入的無形資產無法發揮其應有的作用，從而導致整個管理業績下滑，使有形資產帶來的效益往往因為無形資產的損失而蕩然無存。

無形資產包括以下主要內容。

（一）專利權

專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造申請專利人，對其發明創造在法定期限內所享受的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。

（二）非專利技術

非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業專有技術、商業貿易技術、管理專有技術等。

（三）商標權

商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記，就獲得了法律上的保護。

（四）著作權

著作權又稱版權，指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發表權、修改權和保護作品完整權，還包括其他如復制權、發行權、出租權等應當由著作權人享有的其他權利。

（五）特許權

特許權，又稱經營特許權、專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。

（六）土地使用權

土地使用權，指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。

無形資產的確認往往須同時滿足以下兩個條件：一是與該資產有關的經濟利益很有可能流入企業；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量。對無形資產來說，第二個條件相對更為重要，比如企業自創的商譽以及內部的品牌等，因其成本無法可靠計量，不能作為無形資產確認。

一些幾年前還是知名品牌的腦黃金、愛多、太陽神、紅桃K等等，都只是各領風騷兩三年。從理論上說，品牌的生命周期其實要比產品的生命周期要長得多，但它們為什么仿若流星般短暫？在這些企業流星般隕落的原因中，具有共性的原因是企業對“無形資產”的疏忽。無形資產為企業賴以生存和發展的基石。而在目前，很多企業的目光始終停留在有形資產上。很多企業主認為，一個企業是否成功，關鍵在于其固定資產和流動資金的多少。從而忽視了無形資產這個“幕后力量”。以安徽一家民營油漆企業為例。20世紀80年代初，該企業就開始了油漆涂料的生產，恰逢工業建筑行業的快速發展帶動了這家油漆廠的發展。但觀念落后的企業領導只是一味沉浸在省內輝煌戰績帶來的喜悅中，繼續著生產、銷售的初級循環運作。好景不長，這家油漆企業受到了國內品牌油漆和外來品牌的擠兌和強壓，漸漸失去了競爭力，在幾次價格調整后，不得不宣告停產。企業對無形資產的意識淡薄，必然要吞下其帶來的苦果。

中國的許多企業尚處在發展期，中小企業的發展更是有自己獨特的階段性。在發展初期，企業可能會更重視自己的生存狀況，在業務、經營方面下苦功，在無形資產的自我防范以及發展的意識上往往做得不夠。很多中小企業在效益、經濟狀況等各方面慢慢好起來以后，回頭才看到自己的商標已被人惡意注冊了。還有一些規模較小的民營企業認為，品牌建設和文化建設是大企業的事，自己只管生存和賺取眼前的利益。由于創辦初期不重視品牌，等企業發展到一定規模，在市場上占據一定份額后，遇到發展的瓶頸才突然發現原來小企業也需要創建品牌，也需要發展和保護自己的無形資產。中小企業要重視自己的無形資產，最關鍵的就是要及時注冊自己的商標專利，不要等交了“學費”后才追悔莫及。有些公司就是吃了這方面的虧，他們自己的商標或者專利，卻花了幾萬元甚至十幾萬元從別人手里買回來。在這之前，他們往往絲毫不重視自己的無形資產，其實，建立一個知識產權保護體系是非常重要。我們的企業發展必須要學會吃一塹，長一智。

商標意識淡薄、無形資產保護難、交易難，不注重品牌的實際發展已然成為了我國無形資產大量流失的根本原因。

二、無形資產流失情況嚴重

由于長期以來人們對無形資產的價值認識不夠充分，已發生許多因缺乏有效的保護措施而使無形資產無償流失的例子。我國每年3萬多項國家級重大科研成果中有2/3未申請專利?！?63”計劃已實施多年，但申請國外專利的僅有400多項，專利數量占已鑒定成果的1/5；與此同時，外國人在中國申請的發明專利卻占90%。我國的高科技無形資產由于沒有得到足夠重視，大量的技術成果沒有得到很好的保護，而是讓別人無償使用，而發達國家的企業的某項技術成果在本國申請專利后，又不失時機地向一些有發展前景的國家和地區申請專利，形成遍布世界的專利保護網。

一些技術人員特別是掌握關鍵技術的科技骨干的調動會引起無形資產流失。一些技術人員將課題組共同研究的、屬于企業所有的職務成果在工作調動中自行處置，嚴重者另立門戶，個人創辦企業，利用已有的成果及業務與原企業競爭。

人員退休形成無形資產的流失。專有技術不但具有秘密性和經濟性，而且還具有歷史性，即多年的知識和經驗的積累。離退休人員長期甚至終身工作在科技崗位上，積累了豐富的科技知識和經驗。他們退休后，往往使企業多年積累的技術財富流失。

專利申請不及時、保密不當形成無形資產流失。專利權是由政府核準、權利人具有專制或專銷某種產品的權利。故專利權的經濟價值并不在于專利權本身，而在于通過使用專利權而獲得的利益。因而，一旦待申請專利的科研成果泄密，就會使對方搶先占領市場，獲取巨額利潤，企業的無形資產不僅流失了，還使企業遭受巨大經濟損失。

三、無形資產流失的內在原因

（一）無形資產管理存在的缺陷

無形資產管理存在的缺陷主要表現在：缺乏無形資產意識，企業傳統上僅看重有形資產的管理；企業管理薄弱，導致無形資產流失嚴重；自我保護無形資產的意識較差，使無形資產流失甚多；法律意識淡薄、隨意侵權問題屢有發生；無形資產的確認范圍狹窄；企業輕視無形資產經營，整體化管理不夠。

（二）無形資產定義未觸及應該揭示的本質屬性

以我國為例，現行企業會計準則對無形資產的定義是指企業為生產產品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。經濟學上的無形資產有29種，而進入會計核算范圍的只有7種，因而游離于企業會計賬外的無形資產日益增多，得不到應有的計量與反映。

（三）自創無形資產的成本難以確定

自創無形資產的研發過程可能會跨越多個會計期間，其間發生的相關費用眾多，有些費用支出可能與多項無形資產有關，有些可能與無形資產無關，企業無法準確地區分哪些是形成某項無形資產的費用，哪些是不形成無形資產的費用，從而使得發生的費用難以根據某個特定的項目進行歸集，如自創商譽，其實際成本就難以確切計量。自創無形資產的成功是多種因素綜合作用的結果，企業在自創研發過程發生的費用規模與無形資產的成功之間不存在比例關系，并不是費用發生得越多，其成功可能性就越高；隨著企業技術競爭的加劇，一定規模的無形資產自創支出，并不一定能產生任何成果。因而，迫使自創無形資產的會計處理必須采用與常規資產購建取得成本的會計處理有所不同的方法。

（四）賬面價值不能真正揭示無形資產價值的增減

現行制度規定，無形資產“應當按取得時的實際成本計量”，即以歷史成本原則為計價基礎。因客觀條件的限制，無形資產內容的擴展，企業自創的一些“軟資產”，如企業品牌等無法按制度規定進行計價，使企業賬面無形資產的核算不完整。由于無形資產本身具有確認和估價的不確定性，在信息不對稱環境中，某些企業藉此產生機會主義，其結果不是對無形資產的估價過高，便是無形資產的確認不符合要求。由此得出，歷史成本法不能反映無形資產的實際經濟值和其所能提供的未來經濟效益，其反映的是一種待攤費用，從而也不能體現企業收益能力的變動，不能真正揭示無形資產價值的變化。

（五）無形資產的受益期難以確定

無形資產的受益期受競爭對手的行動影響較大，其受益期在很多情況下與自身的質量相關性較大，該項資產能在多長時間內為企業所利用，不僅取決于自身的先進性，更取決于市場上有沒有類似技術出現。無形資產的受益期受偶發性因素的影響較大，這種偶發因素有可能立即中止特定無形資產對企業的受益期。

（六）現行會計規定無形資產按直線法進行攤銷

無形資產的更新速度非常快，它的價值損耗與科技創新的速度及其被保護程度密切相關。所以按照直線法對無形資產進行攤銷沒有合理的經濟意義，不能科學、真實地反映已損耗價值和現有價值。

（七）企業自創無形資產前期的研發費未能資本化

我國會計制度規定，無形資產中的商譽不入賬，如專利技術等項目則以咨詢費等少量費用支出入賬，研發費用一次性計入當期損益。這些會計計量方法容易導致資產價值的少計。無形資產價值計量的不準確，容易導致企業對自身的核心競爭力、在市場中應占有的位置認識不清，從而作出不利的經營決策。

（八）會計信息披露的完整性、相關性和及時性缺失

首先，現行會計注重揭示貨幣計量的財務信息，忽視揭示非財務信息，會計信息披露缺乏前瞻性，不能全面反映企業面臨的風險與挑戰，從而降低信息的預測與決策價值。如現行資產負債表中無形資產項目只反映無形資產的攤銷價值，既不能使報表的使用者了解無形資產的變動情況，也不能反映企業擁有無形資產的實際價值。其次，由于存在大量的不確定因素，使會計信息難以確切驗證以往的正確性，導致使用者與提供者之間的信息擁有上的非對稱性，阻礙了市場經濟公平與效率的實現原則，從而降低信息的反饋價值。 還有，會計信息的定期披露影響會計信息供給的及時性。

四、防止無形資產流失的舉措

（一）應當增強企業無形資產的保密性

一些非專利技術關系到企業的核心機密，往往決定著一個企業的成敗。如可口可樂的配方、肯德基的配方都是它們企業的靈魂所在，失去這些無形資產，這些國際一流公司將迅速沉淪。因此，必須建立嚴密的無形資產保護機制，明確個人責任，將具體責任落實到個人，避免推卸責任，有效調動負責人員的責任意識。

（二）應當密切關注相關法律法規的變動

有些法律政策的變動對保護無形資產、以及對無形資產的評估會有重大的影響。目前，我國會計上確認的無形資產只有專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權，而美國的評估機構目前涉及的無形資產項目為23項，如果我國法律法規有所調整，企業就能夠迅速作出反應，增加企業價值，調整企業經營戰略，避免無形資產的流失。同時，我國企業內部應當運用國際通用確認標準確定無形資產的外延，這樣，企業就能避免在無形資產的轉讓過程中由于忽略無形資產的外延而帶來的損失。

（三）企業應當同國內權威的評估機構建立合作關系

聘請無形資產評估專家參與評估小組的建立，定期對本企業的無形資產評估人員進行培訓。企業應建立起積極的評估意識和開發一套適合本企業的評估管理系統，將評估工作滲透到產品開發、生產和銷售的各個環節。

（四）在通常情況下，應當盡可能避免自己研發無形資產

無形資產的研發會有大量的耗費，占用大量的流動資金，在研究階段的投資一旦失敗，很可能造成巨大的損失，造成資金鏈的斷裂，這對于企業是極其不利的?！案S策略”是聰明企業應當采取的策略，這種廠商緊跟既定技術的先驅者，以求用較少的投資得到成熟的定型技術，然后利用其特有的市場或價格方面的優勢，在競爭中對早期開發者的商業地位進行侵蝕。這樣既可以節省研發無形資產造成的損失風險，又可以緊跟市場需求，既避免了走彎路，又能帶來豐厚的利潤。

（五）構建現代無形資產管理體系

重視無形資產知識的宣傳和教育，強化無形資產管理意識。企業及有關部門有必要轉變觀念，對專利管理、商標管理、企業形象、名牌戰略等無形資產在企業經營管理上的重要作用提高認識。必須要增強法律意識，依法保護無形資產，加強對知識產權類無形資產的權益管理；強調品牌價值管理，弘揚企業文化，塑造企業形象；必須注重員工綜合素質的提高，管理者應將品牌意識灌輸到每位員工思想中。企業還應不斷地引進高新技術人才，增加產品科研經費的比重；創立特有技術，使企業產品更具競爭力，穩步擴大市場份額。推廣品牌戰略，營造品牌環境，將有力維系企業的可持續發展；加強文化建設，在企業內通過員工建立共同的愿望、目標和使命感，成為企業的靈魂。企業發展應有一種精神力量，將文化活性因素注入企業，創造理想、道德、智力、價值觀等精神形態的企業文化。加強無形資產的危機管理，制定無形資產的科學決策及反饋程序?？焖僭u價決策效果，及時糾正無形資產經營決策失誤，發現問題立即采取補救措施，將損失降低到最低程度。宏觀上要健全無形資產管理方面的法律法規，微觀上要加強企業內部無形資產管理的制度建設。制定各類無形資產管理的規章制度并嚴格執行，建立健全無形資產管理的責任制，通過苦練內功，改善無形資產管理。建立無形資產管理機構，完善相關管理制度。企業應以知識管理和人力資源為突破點，加強無形資產的開發管理，鼓勵科技人員和管理人員致力于科研工作，不斷開發新技術新成果，應用于企業生產管理實踐。同時，加強對人才資源管理，防止因人才流動所造成的無形資產流失。加速建立無形資產信息系統，提高我國企業在國際競爭中的實力。加強企業信息化建設，加快國際商務的發展將是新世紀實現經營創新的重要手段。無形資產信息，目前出現了嚴重失真、失控，造成無形資產大量損失，必須引起企業和政府的高度注意。這種滯后狀況，明顯阻礙了無形資產的經營發展和管理。因此必須建立無形資產信息系統，有效預防無形資產資源的流失，設立高素質的市場部和系統，全面地收集與研究信息。應不斷推動無形資產信息管理的科學化與規范化。

（六）確認企業無形資產計量、核算的科學范圍

現行企業無形資產確認、計量、核算范圍過于狹窄，容易導致企業正當權益的損失。但如果范圍過寬，又會造成資產空虛化，影響企業及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預測。隨著科學技術的發展，人力資源已成為企業和社會的主要資源，應成為企業核算和監督的重點。因此，對企業無形資產的確認，應主要體現知識經濟時代的要求，確認、計量、核算范圍應以現行會計準則為準，對一些重要的但準則沒有確認的無形資產，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。

（七）完善我國現行會計準則

按照國際會計準則規定，一是企業將自行開發過程分為研究階段和開發階段，研究階段的支出或費用應在其發生時確認為損失，開發階段的某些符合無形資產確認條件的開發費用應予資本化；二是對無形資產后續支出應在發生時確認為費用；三是企業自行開發的無形資產在合并中，如符合無形資產的定義，應按公允價值認購買方研制中的研究與開發項目；四是對無形資產的攤銷，如無形資產有不確定的使用壽命，則該無形資產不應攤銷，但應每年在其出現減值跡象時進行減值測試。

我國無形資產準則規定，企業在自行開發無形資產過程中的研究與開發費用，應于發生當時計入當期費用；而依法申請取得的無形資產時發生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無形資產的成本，并依此入賬。無形資產在確認后發生的后續支出，應在發生時確認為當期費用。對企業自行開發的無形資產在企業合并中不確認新的無形資產。對無形資產攤銷，規定無形資產應當自取得當月在預計年限內分期平均攤銷，計入損益。從長遠發展看，我國無形資產準則須與國際慣例接軌，在會計處理方法上，合理吸收，保持特色，才能合理、真實地反映企業的財務狀況和收益。在無形資產項目的定義、確認范圍、計量、攤銷等方面盡量與國際準則一致，而在具體細節、資產收益處理上，則應根據我國企業的特色與現狀有所保留。

（八）將企業無形資產自行開發、研制費用資本化

許多企業成立了專門的科研開發機構，使自行開發、研制新技術、新產品的成本費用大大增加。由于過去開發的各項支出都直接計入當期損益，以后對一些技術資產進行評估時需獲取到相關的成本資料。在這些情況下需要正確反映新技術、新產品的成本及利潤，既可以把科研成果與科研人員個人收入掛鉤，也可以方便將來作為這些無形資產評估的參考，所以應當將開發、研制費用資本化。

（九）允許無形資產使用加速攤銷法

企業現行規定無形資產的攤銷方法是直線法，且無形資產的攤銷期是事前預定的。由于知識性的無形資產更新換代速度加快，在原先預定的攤銷期尚未結束前就出現了更先進、更經濟的無形資產，使原有的無形資產失去使用價值，雖然可以計提無形資產減值準備，但計入的是營業外支出科目，而不是管理費用科目。無形資產的更新換代速度比固定資產更快，因而應當允許使用加速攤銷法。

（十）在會計報表附注中披露無形資產信息

對無形資產的重視不僅僅應準確地加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面地提高無形資產的利用價值。目前正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但能提供的也僅是定量信息。對于企業千差萬別、變化無常的相關無形資產業務，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此，必須在相關的會計報表中以附注的形式更多地披露非財務信息、前瞻性信息、未來信息和預測信息，同時，考慮縮短財務報告的時間間隔，以減少依靠過時信息帶來的決策風險。無形資產的種類及其攤銷年限應根據不同的特點，采用不同的攤銷方法分別披露。有可能的話還應明確指明各企業研究開發費用的數額是多少，以表明該公司潛在的創新能力。當然，如果無形資產披露得過于詳盡，就會給競爭對手提供更多的信息而危害本企業的利益，也會使得成本和收益問題存在著嚴重的失衡。對此，我們在具體操作過程中應靈活把握。

結語

綜上所述，無形資產正在成為企業財富創造及增長的主要驅動力。本文在具體分析我國現行企業管理和會計核算體系下無形資產流失原因的基礎上，提出了在構建現代無形資產管理體系，無形資產確認、計量、會計準則與國際準則接軌諸方面的改進策略。重視無形資產的管理、加強無形資產的保護是一個企業走向成功的關鍵因素。為了保障無形資產不流失，企業就更應該重視無形資產，加強無形資產資源的開拓，促進無形資產再生產的良性循環。

參考文獻：

[1] 張一平，王建剛.中級財務會計[M].北京：經濟管理出版社，2007.

[2] 王振武.會計信息系統[M].大連：東北財經大學出版社，2006.

[3] 張天西.中級財務會計[M].上海：復旦大學出版社，2005.

[4] 張傳明.企業財務管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

[5] 財政部.財務與成本管理[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[6] 楊錫懷.企業戰略管理[M].北京：高等教育出版社，2004.

Discussion on the management of the intangible assets

SHI Yan-yan

（Zhejiang University of Finance and economics，Hangzhou 315324，China）

Abstract：An enterprise's assets are composed of tangible assets and intangible assets. Long-term since，the focus of attention is the tangible assets，the measure of a company's performance are also to tangible assets as the standard，can be said to be everything to the value of tangible assets on heroes. With China's accession to the World Trade Organization and the development of economic globalization，more and more attention to intangible assets，intangible assets quality often has a decisive influence on a business.

Key words：intangible assets；tangible assets；asset management

[責任編輯 杜 鵑]