企業內部控制評價體系研究

摘要：內部控制評價，是完善企業內部控制制度并保證其有效實施的重要手段。本文首先就我國內部控制評價缺失的原因進行剖析，然后提出構建企業內部控制評價體系的構想，并通過具體指標實現。

關鍵詞：內部控制 評價體系 五要素

《企業內部控制配套指引》于2010年4月正式發布，就標志著我國企業內部控制制度體系已經基本形成了。由于企業內部缺乏公認適用的控制評價體系，導致控制配套在企業實施效果不佳，不能夠及時有效地管理企業內部控制。為了能夠科學有效地實行內部管理控制，就要建立可行的控制評價體系，成為了我國理論界和實務界亟待解決的問題。

1 企業內部控制評價缺失成因分析

企業內部控制制度執行欠佳，既有企業內部自身的因素，也受外部環境的影響。

1.1 管理層認識不足

管理層對內部控制評價重要性的認識程度被稱為管理層意識。為了能夠推動內部控制評價工作，就需要管理層深刻的認識和積極地支持是推動工作的強有力的動力。但是大部分企業的內部控制制度的設計和現狀都只是單純的描述，并沒有對內部控制評價進行深入的了解，所以也就沒有描述這些制度是如何執行的以及執行的效果如何。這就說明管理層對內部控制信息的管理積極性不高，即使2000年開始強制進行披露，也是為了應付差事。因此，管理層披露內部控制信息不足的原因主要是實施內部控制評價的成本過高和國家仍沒有發布相關的評價指南。

1.2 內部控制基礎工作薄弱

我國內部控制的研究起步較晚，雖然在2008 年和2010年分別頒布《內部控制基本規范》和相應的配套指引，用于指導我國企業內部控制的建設和完善工作。但制度建立不是一蹴而就的，需要一個過程，企業認識、了解、領會和實施內部控制需要時間。而且，我國的內部控制評價工作雖然經歷了一些自愿披露到強制披露的過渡期。但是很多企業的內部控制評價在2010年以前都是自愿披露的，只有一些經濟效益或者信譽比較好的企業為了樹立良好的企業形象，增加企業的信譽，才會主動披露內部控制評價報告。但是報告格式內容簡單，形式隨意。目前，雖已經要求強制披露，但是由于前期工作基礎薄弱，雖然新法規實施的這兩年，很多企業開始進行內部控制評價工作和評價報告的披露現狀，但是在制度完善上還是沒有得到良好的改善。隨著新法規的不斷細化和完善，我想企業內部控制評價體系工作也會逐漸成熟起來。

1.3 外部市場機制不完善

市場機制是指市場上資源配置的方式，也指企業競爭的方式。目前，雖然我國的市場經濟機制已經初步形成，但是我國的資本市場仍不發達，在資本市場中，企業的生存和競爭機制仍未成熟，相應的競爭機制、監督機制和懲罰機制尚未完全建立起來。因此，部分企業不惜違反法律和相應的內部控制制度操縱會計利潤、串謀交易、向市場傳達虛假信息等以達到預定的目的，這種賭徒心理使企業鋌而走險，不重視甚至排斥企業的內部控制工作，給企業的內部控制工作設置重重障礙，造成企業的內部控制的不健全。此外，大部分投資者更多的是在進行投機，而非投資，大部分投資者在進行投資時很少會認真的分析企業的內部控制是否存在、是否執行，是否有效，頻繁的低進高出，而忽略了企業的本質。

1.4 外部實施條件欠缺

我國在《內部控制基本規范》的基礎上又發布了相應的“配套指引”，但這些“配套指引”仍屬于空中樓閣，內容仍不夠詳細，不具有可操作性。企業仍不知所措，無從下手。因此，若企業真正實施這些“配套指引”，仍需要相配套的詳細的實施細則。而且，目前我國企業缺乏公認的內部控制評價框架和指標體系。內部控制評價工作實施的關鍵就是要有一套完整的指標體系可供企業參考，以使《企業內部控制評價指引》具有可操作性，幫助企業順利進行內部控制的評價工作。《企業內部控制評價指引》雖已規定企業的內部控制評價可以按五要素展開，但是如何評價企業內部控制中五要素是有效的，如何判別企業總體的內部控制是有效的以及如何進行內部控制的評價，這些都沒有一個可供參考的標準。

2 企業內部控制評價體系的構建

無論是公司管理還是外部審計，都需要對企業內部控制的狀況做出科學客觀的評價。因此，科學適用的內部控制評價體系必不可缺。

2.1 內部控制指數的總體模型

對于內部控制的整個過程來說，內部控制五要素是必不可少的，而且五要素對企業內部控制的執行將會直接影響到內部控制的有效性。此外，《內部控制基本規范》也指出：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。因此，內部控制目標也是內部控制指數必須涉及的內容。企業內部控制評價體系如圖1所示。

本文從內部控制的五大要素和五大目標出發，結合了過程與目標的實現，完成了對內部控制評價體系的設計。下面分別詳述內部控制五要素和五目標的具體內容。

2.2 內部控制五要素的具體指標

對于內部控制的整個過程來說，內部控制五要素是必不可少的，而且五要素對企業內部控制的執行將會直接影響到內部控制的有效性。因此，本文將內部控制五大要素作為內部控制指數的一級指標，然后將他們分解成二級指標，具體如表1所示。

2.3 內部控制五目標的具體指標

企業的戰略是為企業的生存和發展服務的，企業生存的基石就是其市場占有率，有了市場占有率企業才能在市場上站穩腳跟，生存下去。貝塔系數代表了企業的競爭優勢，是對系統風險的度量，企業只有擁有防范未來風險的能力才能在未來更好的發展下去。因此，市場占有率和貝塔系數衡量戰略目標。企業經營目標是通過營運能力和盈利能力來實現，總資產的周轉率代表了一個企業的總體營運能力，而凈資產收益率能夠較全面的表示企業的盈利能力。因此，這兩個指標能夠較全面的代表企業經營目標的實現程度。企業的報告目標是指企業財務報告的真實可靠程度，審計師事務所作為獨立第三方能夠對企業的財務報表提供較準確的意見。但有時財務報告會發生報表重述，重述次數越多，報告的真、準確性就越差。因此，審計意見和報告重述作為報告目標的評價指標。對于企業合規目標的實現，可通過企業違規次數和罰款金額來判斷企業的合規程度。違規次數越少，企業的合規程度就越大，罰款金額越小，企業的合規程度也越大，兩者綜合反映企業合規目標。企業資產安全目標從資產增值和損失（減值）兩個方面考慮，資產增值可用凈資產增值率表示，而壞賬準備率和抵押擔保率代表了一個企業資產的可能損失情況，可衡量資產減值或損失。內部控制五目標部分的指數如表2所示。

參考文獻：

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作者簡介：

戴嬌，石家莊經濟學院研究生；宋丹鳳，石家莊經濟學院研究生；宋紹清，石家莊經濟學院教授。