基于博弈論的會(huì)計(jì)信息失真分析及對(duì)策研究

摘要：試從博弈論的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真進(jìn)行研究，構(gòu)建、分析會(huì)計(jì)信息主體之間的博弈模型，并據(jù)此提出治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：博弈論 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息失真

1 概述

會(huì)計(jì)信息是公司向社會(huì)各方傳遞經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要途徑，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、及時(shí)地傳達(dá)到廣大投資者、債權(quán)人和政府部門等會(huì)計(jì)信息使用者手中具有極其重要的意義。然而，觀察我國公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀可以看出，目前我國公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)存在著會(huì)計(jì)信息失真問題。會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)造成投資者和債權(quán)人決策失誤，也會(huì)影響國家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義。

會(huì)計(jì)信息披露過程中所涉及的直接參與相關(guān)主體有三個(gè)：公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)。據(jù)此可以建立博弈模型對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行分析，并為解決信息失真的問題提供對(duì)策建議。

2 博弈論與會(huì)計(jì)信息失真的概念

1944年馮·紐曼和奧斯卡·摩根斯坦合著的《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》的出版，標(biāo)志著系統(tǒng)的博弈理論的基本形成。所謂博弈就是指一些個(gè)人或組織，面對(duì)一定環(huán)境條件，在一定規(guī)則下，同時(shí)或先后，一次或多次，從各自允許選擇的行為策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，并從中各自取得相應(yīng)結(jié)果的過程[1]。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)報(bào)告未能真實(shí)反映和披露會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以致影響會(huì)計(jì)信息使用人判斷和決策的現(xiàn)象[2]。

3 會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體之間博弈模型的建立與分析

3.1 公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈

3.1.1 博弈模型的建立。由于公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管效力不夠，人們依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核。公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈，可以看作被審計(jì)單位與審計(jì)者之間的博弈。在此博弈中，企業(yè)管理層行為在前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為在后，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈問題。在此博弈中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇不違規(guī)，可以獲得正常審計(jì)費(fèi)收益，但由于與公司策略不一致而最終遭到公司解聘；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)與企業(yè)合謀選擇虛假，除正常審計(jì)費(fèi)收益外，還可以獲得額外收益，但是一旦被發(fā)現(xiàn)遭受處罰。

公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈模型的假設(shè)：

對(duì)于公司管理層而言：提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的正常收益為E，提供虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)有額外收益e，提供虛假的會(huì)計(jì)信息被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)而承擔(dān)的處罰損失為C。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言：不違規(guī)會(huì)獲得正常審計(jì)收入W，由于未與公司合謀可能承擔(dān)的成本為D。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)提供虛假信息的收益為W+w-F（其中W為正常審計(jì)收入，w是為被審計(jì)單位作假而獲得的額外收入，F(xiàn)為提供虛假的會(huì)計(jì)信息可能承擔(dān)的成本為F）。則他們之間的博弈如圖1所示。

3.1.2 博弈模型的分析。根據(jù)圖1，如果E>E+e-w，公司管理層選擇真實(shí)；如果E

3.2 公司管理層與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博弈

3.2.1 博弈模型的建立。作為博弈的雙方，公司管理層有提供虛假信息或提供真實(shí)信息兩種選擇，監(jiān)管部門有監(jiān)管和不監(jiān)管兩種選擇。雙方都有一定的理性來追求自身利益最大化。公司管理層與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博弈模型的假設(shè)：公司若提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，其收益為R，若提供虛假信息將獲得額外收益r，但造假一旦被監(jiān)管部門查出，公司將要承擔(dān)的處罰為S。監(jiān)管部門選擇監(jiān)管的成本為C，由于公司選擇造假而給監(jiān)管部門帶來的損失為N，并假設(shè)其監(jiān)管的概率為P（O<1）。博弈模型的支付矩陣如圖2所示。

3.2.2 博弈模型的分析。通過圖2所示的模型計(jì)算出公司提供虛假信息和提供真實(shí)信息的期望收益：

提供虛假信息的期望收益：W=（R+r-S）P+（R+r）（1-P）

=R+r-SP

提供真實(shí)信息的期望收益：Y=RP+R（1-P）=R

聯(lián)合上面兩個(gè)式子，令W=Y，可得臨界點(diǎn) r=PS，其中r為公司造假將獲得的額外收益，PS為公司造假時(shí)獲得處罰的期望值。當(dāng)r=PS時(shí)，選擇任何一種戰(zhàn)略的期望相等，此時(shí)公司可以隨機(jī)選擇提供真實(shí)信息或者提供虛假信息；當(dāng)r>PS時(shí)，公司的最優(yōu)策略是提供虛假信息；當(dāng)r

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國現(xiàn)階段公司的違規(guī)收入遠(yuǎn)超過它所受到的處罰，即r>PS，在這種情況下，公司往往傾向于提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博弈

3.3.1 博弈模型的建立。假設(shè)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)反映真實(shí)審計(jì)信息所帶來的正常收益為T，違規(guī)出具虛假審計(jì)報(bào)告的收益為T+t（t為額外收益），違規(guī)出具虛假審計(jì)報(bào)告的概率為a，若被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)則將受到的處罰為 K。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本為C，且其監(jiān)管的概率為b。博弈矩陣如圖3所示：

3.3.2 博弈模型的分析。分析圖3所示的博弈模型，計(jì)算出注冊(cè)會(huì)計(jì)師不違規(guī)和違規(guī)的期望收益：

不違規(guī)的期望收益：A=T

違規(guī)出具虛假審計(jì)報(bào)告的期望收益：B=（T+t-K）b+ （T+t）（1-b）=T+t-kb

聯(lián)合上面兩個(gè)式子，令A(yù)=B得kb=t。即當(dāng)t=kb時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和出具虛假審計(jì)報(bào)告的收益相等。而當(dāng)tB，違規(guī)出具虛假審計(jì)報(bào)告的期望收益小于反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的期望收益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而當(dāng)t>kb時(shí)，此時(shí)A

另一方面，根據(jù)圖3所示的博弈模型，計(jì)算出監(jiān)管機(jī)構(gòu)選擇監(jiān)管和不監(jiān)管的期望收益：

監(jiān)管的期望收益：G=-C（1-a）+（-C+K）a=aK-C

不監(jiān)管的期望收益：H=0

聯(lián)合上面兩個(gè)式子，令G=H得C/K=a。即當(dāng)C/K=a時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)選擇監(jiān)管或者不監(jiān)管的期望收益是相等的；當(dāng)C/KH，監(jiān)管機(jī)構(gòu)選擇監(jiān)管的期望收益大于不監(jiān)管的期望收益，此時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)選擇監(jiān)管；當(dāng)C/K>a時(shí)，G

4 治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議

基于上述博弈論的分析，要治理我國目前的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，可以著眼于以下幾方面：

4.1 強(qiáng)化政府監(jiān)管部門在治理會(huì)計(jì)信息失真過程中的作用，完善監(jiān)督體系

在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的治理過程中，要強(qiáng)化政府監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查功能。一方面，要加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合規(guī)性的檢查力度，完善監(jiān)督體系；另一方面，政府監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查、業(yè)務(wù)檢查，督促其提高自身行業(yè)自律能力，充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門的作用，以法律手段震懾造假行為，有效防止會(huì)計(jì)信息失真[3]。

4.2 加大監(jiān)管部門對(duì)公司會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度，從源頭上遏制其造假動(dòng)機(jī)

根據(jù)本文3.2.2中對(duì)圖2所示博弈模型的分析可知，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加大監(jiān)管部門對(duì)公司的監(jiān)管力度和檢查頻率、加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度。

4.3 加大監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的懲罰力度，降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本

根據(jù)本文3.3.2中對(duì)圖3所示博弈模型的分析可知，要想減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，必須加大監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的懲罰力度K同時(shí)降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本C。現(xiàn)實(shí)中，過高的檢查成本會(huì)降低監(jiān)管部門的檢查力度和檢查頻率，因此要從技術(shù)上、制度上、程序上優(yōu)化和規(guī)范監(jiān)管部門的監(jiān)督，降低監(jiān)督檢查的成本，提高檢查頻率，從而遏制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為，降低會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的概率。

4.4 完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，盡早形成與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞越少、越完善，就越能遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象[4]。

4.5 降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的程度，改變會(huì)計(jì)信息使用者的弱勢(shì)地位

應(yīng)采取適當(dāng)措施，降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的程度，提高各方會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所提供的會(huì)計(jì)信息的參與程度和分析能力，改變會(huì)計(jì)信息使用者的弱勢(shì)地位。

5 結(jié)論

要解決會(huì)計(jì)信息失真問題，必須同時(shí)從會(huì)計(jì)信息的提供方、使用方和監(jiān)督方等各方的利益出發(fā)，制定相應(yīng)的對(duì)策。盡快改變我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，具有重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義[5]。在治理會(huì)計(jì)信息失真過程中，通過強(qiáng)化政府監(jiān)管部門的作用，完善監(jiān)督體系；加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度，提高其造假成本；加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的懲罰力度，降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本；完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)；降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，提高會(huì)計(jì)信息使用者的地位。

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作者簡(jiǎn)介：解秀玉（1964-），女，山東萊西人，青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，碩士研究生畢業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。

趙文星（1989-），女，山東沂水人，碩士研究生在讀，就讀于青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，企業(yè)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。