煙草商業企業開展風險管理審計的探索

摘要：隨著經濟的發展和煙草行業改革的不斷深入，煙草行業面對的內外部不確定性因素日益增多，煙草企業內部審計部門開展風險管理審計逐漸成為一種必然。本文對煙草企業風險管理現狀、開展風險管理審計的必然性、存在的問題和對策進行了探討，以期為煙草商業企業開展風險管理審計提供借鑒。

關鍵詞：煙草商業企業 風險管理審計 內部審計

由于社會日增月益的發展變化，在市場經營環境日益復雜多變的前提下，現代企業所面臨的不確定性大大地增加，企業在生產經營時，面臨的是各種各樣的政策約束和國家法律的變化、市場環境的劇烈波動等外部因素；其次就是企業自身由于對市場變化的不了解，導致自身運行效率不高、人才管理流失等損失和其他內部經營的風險。這些看似簡單的風險，對企業實現預期目標有著很大程度的影響。為了保證企業目標的實現，各企業管理者默契的達成共識就是加強風險管理。這就需要企業加強風險管理的審計，也已成為內部審計的一項重要的責任。煙草公司更是如此，本文根據以下幾點對開展風險管理審計進行分析論述。

1 煙草企業風險管理現狀

我國煙草企業經過多年的發展，雖然具有相當的規模和基礎，但是由于受到國家相關法律和政策的支持和保護，在行業發展上存在特殊性，屬于非完全競爭行業。因此，造成煙草企業風險管理意識不足、風險管理水平比較落后，其風險管理現狀包括以下幾方面：

1.1 戰略、風險管理的不相配。大部分煙草公司在戰略目標上都有一個很大的特點就是制定的時候會急于求成。未全面考慮行業改革在管理與經營上可能產生的各種問題，沒有全面想清楚如何應對風險管理時的措施和策略，這就使得企業沒有很強的經驗應對市場變化的能力，以至于重大風險發生時無所應對，容易導致巨額的損失。

1.2 風險管理多為事后控制，缺乏主動性。煙草行業在風險管理上還處于摸索階段，年度會計審核、離任經濟責任審計、專項資金檢查、“兩項檢查”等問題，多數都是事發以后才能得以控制，這樣對于風險，不能從根本上得到重大風險的防范和帶來的損失。

1.3 風險管理的整體策略不完善。很多煙草公司在進行風險管理時，把很大一部分精力都投入進去，但是沒有整體考慮到企業風險的相互關系，這就使風險管理的資源分配不均勻，影響了整體風險管理的效能。

1.4 煙草公司在風險管理職責上分工不清。為了保障風險管理能順利運行到職能架框中，就需要煙草公司能把各個部門和崗位中現有的風險管理職能和職責分配好，這樣對不同層面的風險管理的描述和職責管理也不同，就需要考核制度能明確提出風險管理的內容和考核機制，預防因為缺乏保障風險管理的職能架框而不能夠順利運行。

1.5 煙草企業的風險文化建設不足。煙草企業一般都有良好的安全管理文化，這對樹立全員安全意識、促進安全生產起到了十分重要的作用。但相對而言，其風險管理多處于起步階段，風險文化建設相對薄弱，風險管理更多被看做是少數職能部門的事情。

因此，煙草企業的風險管理意識和風險管理水平還處于一個較低級別。目前，煙草企業可以通過內審部門實施風險管理審計，推動煙草企業風險管理體系的構建。

2 煙草企業開展風險管理審計的必要性

多年來，煙草行業在專賣的壟斷大傘保護下，似乎感覺不到風險的存在。然而，隨著經濟發展和煙草行業改革的不斷深入，煙草行業面對的內外部不確定性因素日益增多，企業內部管理水平的提升速度已經不能滿足內外部環境快速變化的要求。2004年爆發的中航油、中儲棉等事件給煙草企業敲響了警鐘，使煙草行業看到現階段迫切需要進一步提高管理的精細化程度，并建立一套完善的管理機制，用以分析、預測和應對這些直接或間接影響企業發展的風險。

2.1 實現煙草企業價值最大化的需要。我國煙草行業雖然由于受到國家相關法律和政策的支持和保護，在行業發展上存在特殊性，但是隨著市場經濟的不斷發展，各種風險確實存在于煙草企業的生產與經營過程中，尤其是在目前這種動蕩多變的市場環境下，煙草企業的風險更有其特殊性。總體來說，目前煙草企業面臨的風險包括由于其特殊的行業特征所面臨的風險，例如特殊的產品風險、市場風險、多元化經營風險、專賣體制風險等，以及一般企業會面臨的債務風險、經濟合同風險、自然災害風險等風險。因此，加強對風險的控制和管理自然成了煙草企業管理的重中之重。內審部門作為受托方應該關注煙草企業所面臨的風險，為煙草企業的風險管理提出合理化的建議，增加組織的價值和改善經營效率。因此，從實現煙草企業價值最大化目標方面看，內部審計參與企業的風險管理也就成為必然的內在需求。

2.2 開展風險管理審計是最大價值地發揮煙草內審部門作用的需要，是內審工作轉型的需要，也是內部審計發展的必然趨勢。在現代煙草企業經營管理中，內外部環境日益復雜，煙草企業的生產經營也面臨著諸多風險。2003年，IIA《內部審計實務標準》中內部審計新定義的主導思想就是貫穿著風險審計，就要把內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理中，這樣就能對審計對象等進行重新定位，因此內部審計的重要內容是風險管理審計。國務院國有資產監督管理委員會在2006年發布《中央企業全

面風險管理指引》，要求企業積極開展全面風險管理工作，把風險管理的各項要求融入企業管理和業務流程中，并將內部審計部門設為企業風險管理的第三道防線。

2.3 內部審計能夠在煙草風險管理中發揮獨特的作用。首先，煙草企業的內審部門具有獨立的地位優勢。目前，部分煙草商業企業實行審計委派制，采取“雙重領導，垂直管理”的管理模式，由省局（公司）統一調度管理所屬企業的內部審計人員。該模式極大提高內部審計部門的獨立性，下級審計部門按照上級審計部門統一的工作計劃開展工作，受到的干擾和阻力將進一步減小，也會得到更多的支持與配合。在上級審計部門嚴格的考核壓力下，下級審計部門將充分發揮其積極性、主動性，激發出更大的工作潛能。其次，在責任感方面，由于煙草內部審計人員是煙草企業內部人員，企業的生死存亡關系到自己的切身利益，它更能從企業的利益和實際出發，更積極主動地識別風險、提出防范風險的有效建議，在幫助企業防范風險、實現企業目標的方面有著更強烈的緊迫感和責任感。

由此，針對煙草業務適時引入風險管理審計，是順應煙草企業風險管理新形勢，遵循《中國內部審計準則》，推動煙草企業內部審計轉型的現實要求。

3 煙草企業開展風險管理審計存在的問題

在現代煙草企業經營管理中，內部審計作為煙草企業強化管理，實現組織目標的重要手段，在風險管理中所起的作用越來越被人所重視。但目前，風險管理審計在煙草企業中僅處于初期發展階段，大部分煙草企業的內部審計依然以財務審計、經濟責任審計為主。風險管理審計在煙草行業的開展還比較少，其在煙草企業的應用和發展還面臨若干問題。

3.1 部分煙草企業決策層對內部審計和風險管理的理解太過片面。目前，大多數煙草企業的決策層重視經營效益而輕視企業內部深層次的管理，對煙草企業的風險管理不夠重視。他們對企業內部審計的理解，還停留在財務審計和經濟責任審計上面，不了解風險管理審計對企業長期發展所起的巨大作用。由于他們理解的片面性，造成了他們在評估內審部門工作的時候往經濟效益等方面傾斜，進而容易造成內審人員在展開工作時對風險管理的忽視。

3.2 煙草內部審計人員對風險和風險管理缺乏認識。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，企業內部審計師應具備會計、企業管理、計算機、審計、工程等各方面的知識，以保證執業質量。但是，煙草企業內審人員，大多數是會計、審計專業，造成他們的知識結構比較單一，對風險管理等管理領域的知識比較欠缺，造成他們盡管對于審計業務比較熟悉，但是對于風險管理理論不甚了解。

3.3 風險管理審計開展較少，審計方法落后。由于煙草企業內部審計人員對風險管理認識上的不足，再加上受到企業政策、人事安排等諸多方面因素的影響，很少有煙草企業開展風險管理審計。而即便部分煙草企業進行風險管理審計，往往也沒有采用先進的審計方法，不少的煙草企業采用的是相對落后的控制基礎內部審計甚至賬項基礎內部審計。

4 煙草企業開展風險管理審計的對策與建議

為了完善企業風險管理系統，近些年，煙草公司對風險管理意識有著前所未有的重視，為了建立健全風險管理理念，就需要使管理理念深入人心，由于風險管理審計的開展和實施基本上處于摸索和起步階段。煙草企業為了更有效地開展風險管理審計應首先做好以下工作：

4.1 煙草企業決策層應提高對風險管理審計工作的重視。煙草企業的管理者要端正對內部審計的態度，要全面認識到煙草內部審計在風險管理中和煙草企業目標實現上的重要作用。煙草企業內部應廣泛宣傳風險管理審計的重要性，使整個企業達成加強風險管理的共識。在思想和行動上提高內審機構和人員的地位，使內審機構成為企業管理機構中必不可少的一個部門，并且為內部審計創造良好的環境，使內審人員在穩定的環境中工作。

4.2 培養煙草企業風險管理文化建設。培育煙草企業風險管理文化是煙草企業風險管理取得實效的保證。煙草企業在培育自身企業文化時，應將風險管理文化融合其中，使其成為煙草企業文化的有機組成部分。我國煙草行業由于受到國家相關法律和政策的支持和保護，在行業發展上存在特殊性，煙草企業的部分員工風險觀念淡薄、對企業的發展變化缺乏敏感性和危機感，必須加強員工的責任意識和大局意識，培育風險管理文化。

4.3 煙草內審部門應轉變審審計理念，圍繞發展目標，采用風險管理審計方法，確定審計工作重點。煙草內部審計應該要樹立風險管理審計理念，將審計關注點轉移到企業面臨的各種風險上來，這是環境變化、國內外形勢和煙草企業自身生存與發展的需要，是提高煙草內審工作效率與質量的有效途徑。煙草內審部門應該全面分析煙草企業所面臨的風險、需要揭露的事項和挑戰，并按照重要性原則對風險進行分級和優先排序，根據評估的結果確定審計重點領域和關鍵環節，編制以風險為基礎的審計工作計劃，開展風險管理審計，為煙草企業實現目標提供合理保證。

4.4 構建煙草企業風險管理審計保障機制。針對目前煙草企業尚未形成系統完善的風險管理機制的現狀，內部審計人員有責任和義務向管理層提出改進建議，幫助企業建立、健全適當、有效的風險管控體系，創造適應煙草企業的風險管理審計保障機制，具體包括：①健全適應煙草內部審計開展風險管理審計的組織體系。②建立健全煙草企業風險管理規章制度。

4.5 培養高素質煙草內部審計人才，提高煙草內部審計人員開展風險管理審計的勝任能力。內部審計具體準則明確要求內部審計機構或人員充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性。這要求內審人員要有較強的發現風險、識別風險的能力，如果不能及時發現和識別風險，就無法評價和改善風險。風險管理審計中對風險的識別、評估屬于專業性很強的領域，對審計人員的綜合能力提出了更高的要求。在內審人員隊伍建設上，應做好以下幾項工作：①改善煙草企業內部審計人員的結構，在煙草內部審計機構中配備工程技術、風險管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員。②加強煙草內部審計人員的培訓，提高其風險管理意識。③培養煙草內部審計人員的交流技巧。

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研究及應用）、山東省人文社科課題12CKJZ11的資助。