某軍工企業集團轉包業務增值稅稅務籌劃

針對軍工企業集團主營非應稅產品同時兼營應稅產品的現狀，結合企業戰略規劃，采用利用國家稅收優惠政策，免征增值稅進項稅額，利用海關、稅務等多項政策，通過注冊區域，生產、采購等多種方式綜合運用進行實際籌劃和操作，減少進項稅額，增加退稅額，降低企業生產成本和資金成本，提高企業競爭力和盈利能力。

一、增值稅相關規定對軍工企業集團轉包業務的影響

某軍工企業集團主營業務收入是以軍品為主，占到主營業務收入的90%，民品包括民用航空轉包產品為輔，占到主營業務收入約10%，按照國稅總局的增值稅進項稅相關規定，生產軍品的企業進項稅不得抵扣，銷項稅進行免征。對軍民品混線生產的軍工企業按銷售比例進行進項稅的劃分和結轉。企業軍品在銷售過程中，開具的是普通發票；在采購過程中，大多數為同軍工系統內工廠采購，取得的發票也為普通發票，取得增值稅發票的數量和金額占企業采購的少數，對免稅產品取得的少量進項稅額，應全額轉出，不作進項稅額抵扣；對應稅項目的進項稅額單獨進行抵扣。但因稅法沒有明確的界定，稅務機關要求企業全部進項稅額按免稅項目銷售額占全部銷售額的比例作進項轉出，不得抵扣企業的進項稅。這就意味著企業的免稅項目所占的比例越大，進項稅額轉出的絕對值就越大，由此擠占應稅項目的進項稅額就越大，應稅項目的可抵扣進項稅額就越小，應交增值稅額就越大。

二、設立轉包生產獨立法人的必要性

從20世紀90年代開始，世界航空工業全球化進程加快、航空產品市場競爭加劇。而我國航空工業的整體水平較低。發展航空民機轉包業務，對注重發展國內航空業務并力圖追趕國際先進水平的企業來說，無疑是一條捷徑，具有重要的現實意義和戰略意義。

近年來市場需求的增加及軍工企業自身技術的優勢為民用轉包業務的快速發展帶來了機遇，集團本部因軍品的飽滿度使民用轉包業務受設備、生產場地等條件的限制，已無法滿足其業務快速發展的需要。發展國際民用航空產品轉包生產，是將軍工企業集團航空零部件研制水平、管理水平提高到國際水平的最佳途徑，也是公司加速航空主業發展的歷史選擇和必由之路。只有開展轉包生產，我們才有機會與世界上諸多一流的機載設備公司開展合作，逐漸了解和搞清什么是國際先進水平？我們的具體差距是什么？如何才能達到國際先進水平？同時，可帶動和促進公司現有航空產品設計、工藝、管理和信息化等方面水平的整體提高，對公司今后在日益激烈的國內市場競爭中做強做大軍機業務、開拓國內外民機業務、融入世界航空產業鏈、快速形成軍民航空產品“兩條腿”走路的新格局、實現跨越式發展具有重大現實意義。

三、在加工區設立子公司的業務處理及增值稅稅務籌劃

1.材料采購的業務處理及增值稅稅務籌劃。對直接采購進口材料，轉包產品的原材料和成件大部分為客戶指定品牌或供應商，需從國外采購，在出口加工區設立子公司，由子公司直接與原材料或成件供應商簽訂合同，材料可直接運送至加工區，進口國外原材料，享受免征進口環節關稅和增值稅，可憑合同、發票等資料在支付材料款時，由外匯賬戶直接支付，避免因購匯造成的匯率差；也可由人民幣賬戶購匯支付，方式靈活便捷，在材料進口報關的手續上也簡化手續，提高效率。對部分零件的進口材料采用了選取在加工區內開設的外商獨資公司銷售商，這部分材料由加工區企業按照要求直接供應，區內企業之間銷售產品免征增值稅，同樣減免了稅款，支付貨款時既可用外匯支付，也可選擇用人民幣結算，雙方協商確定即可，同時減少了運輸環節的時間和費用，客戶按照規格尺寸直接下料，服務到家，因配送方便，對部分材料給予了免去最小訂貨量的優惠，既提高了公司的生產效率，又為公司在材料采購上節省了資金。

2.進口設備和刀具等采購業務處理及增值稅稅務籌劃。充分享受國家稅收優惠政策，按照集團對轉包產品的規劃和對相關設備的布置，通過適航認證，以轉包經驗，提升航空產品制造標準和優勢，為大客機發展做好技術儲備，在民用操縱系統和作動器領域，成為具有世界先進水平的核心部件供應商，融入國內外航空產業鏈。在轉包產品的布局和設備要求上基本以國際先進的設備制造廠商的設備為主，國內先進的設備制造廠商的設備為輔，綜合考慮業務領域和發展前景。對轉包生產所需刀具制定了采購原則和方案，對需從國外采購的設備和刀具直接由區內企業直接進行比價，確定供貨商，進行采購，生產所需的機器、設備、模具及其維修用零配件從境外進入加工區，免征進口環節關稅和進口環節增值稅。加工區企業直接從境外進口，可從外匯賬戶對外支付，也可購匯對境外支付。加工區企業可從國外收回的貨款直接用原幣支付，免去購匯的環節。也可根據需要進行購匯支付，選擇性更大。

3. 國產設備和刀具采購業務處理及增值稅稅務籌劃。對需從國內采購的設備和刀具制定了不同的采購方案進行比較。方案一：直接從國內供應商采購設備和刀具。集團加工區企業國內設備及刀具年采購量約為3000萬元，按直接從國內供應商采購，支付貨款（含稅價）3000萬元，因國內大部分供應商受業務范圍的限制，未進行進出口業務的資格評審，自身不具備對外貿易經營許可資格，此項業務不退稅，視同內銷。部分企業有進出口業務的資格，但因出口退稅手續繁瑣，對其業務流程不熟悉，無專業的人員辦理此業務，企業即使有進出口業務資格，也不愿花費大量的時間和精力去學習和辦理此項業務，以圖簡便。海關對運入出口加工區的貨物辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單，國內供應商視同內銷，不得辦理出口退稅業務。集團加工區企業因享受出口區內加工的出口產品和應稅勞務免征增值稅（17%）、消費稅，從國內購買的產品增值稅不得抵扣，增值稅進項稅額全部計入成本，測算年采購成本為3000萬元。方案二：通過進出口公司（子公司）代理從國內供應商采購設備或刀具流程。對國內采購的設備和刀具等由加工區企業進行市場調研、比價確定國內供應商，通過進出口公司（HJ集團子公司）進行代理，由進出口公司與國內供應商簽訂買賣合同，將國內供應商產品買進，再由進出口公司與加工區企業簽訂買賣合同，將產品出口到加工區，由進出口公司享受國家稅收優惠政策辦理出口退稅手續，將出口退稅額直接抵減加工區企業與進出口公司的設備采購額，加工區企業支付進出口公司的貨款為產品原售價扣減退稅額后金額，加上一定的代理費。海關對運入出口加工區的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），由進出口公司辦理出口退稅手續。按年采購國內設備和刀具3000萬元測算，出口退稅率按13%綜合稅率測算，通過進出口公司代理退稅后，支付金額為2706萬元，節約稅費約為294萬元。通過比較，可得出第二種方案為優選方案。

4.外協產品的加工業務處理及增值稅稅務籌劃。加工區企業的轉包產品受特種工藝限制個別工序需返回集團加工，或因部分工序原先在集團生產時產品外托的情況，這些因素需產品進行出區。針對不同的業務采用不同的策略。對確因受自身生產工序限制，產品的特種工藝需返回集團進行加工的，經海關批準并辦理有關手續，采用對返回集團的產品在海關進行備案，予以保稅，產品出加工區進入境內區外，委托集團公司進行加工，并在規定期限內將加工后的產品運回加工區企業并最終復出口。加工區企業采購的設備為國際國內高新設備，設備精度高，產品粗加工階段對這些機床的損害性較大。采用粗加工階段外托，精加工階段自行生產，核心技術自己掌握的策略。充分享受國家加工區內企業之間加工產品不征收增值稅的優惠政策，除對原先在區外集團內已考察并進行加工的外協廠家，對加工區內的制造企業對其生產能力、技術支持和風險控制進行考察評估，同等條件優先考慮，確定新的加工區內外協廠家，減少了加工區內企業和加工區外企業之間業務辦理環節，在加工區內減少了運輸成本，技術人員的相互溝通更為暢通和便利，區內受托的加工企業也珍惜相互協作的機會，對產品的價格上給予了很大程度的優惠，顯示了相互合作和支持的誠意。同時支付的加工費為無稅價，節約了企業的資金和成本，同時保證了生產的進度和質量要求。

5. 產品出口的業務處理及增值稅稅務籌劃。因轉包產品的客戶為美國、英國等民用航空一級供應商，從加工區出口的產品免征增值稅，不退稅，直接出口收匯，出口直接免稅避免因征收和退稅之間產生差異。同時，避免了以增值稅為稅基而繳納的城建稅和教育費附加，減少了納稅成本和資金占用，提高企業收益。對貨款收入憑發票、合同等單據直接進入區內企業的外匯賬戶，無需進行結匯，外匯可保留原幣留存賬戶，收入全額留成，避免因結匯和購匯而產生的匯率差及手續費，節約了資金成本。

稅務籌劃在企業經營、籌資、投資以及收益分配過程都會涉及稅收問題，稅務籌劃就是要正確選擇最佳組織形式、經營模式、籌資結構及投資方向等，及時、準確、全面地獲得相關信息及國家稅收法規制度、會計制度及其他相關政策，熟練掌握稅務籌劃的基本方法和基本技術，從稅務籌劃的各種備選方案中選擇最佳納稅方案。嚴格區分稅務籌劃與逃稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，在合法或不違法的條件下進行，既不能越雷池一步，也不能死板硬套，更不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的整體目標。通過稅務籌劃，企業應加強對稅法的研究以及對稅法變動的預見性，及時學習掌握國家稅收法規的動態信息；準確把握納稅人經濟活動規律及發展前景；進行稅務籌劃時方案要可靠并具有可操作性；同時加強企業各部門之間的協作配合。

（作者單位：慶安集團有限公司審計處）