基于企業內部控制中應收帳款管理

該文以企業內部控制中的應收賬款管理為研究對象，從企業內部控制中應收賬款形成前的管理分析以及企業內部控制中應收賬款形成后的管理分析這兩個方面入手，圍繞企業內部控制中應收賬款管理的開展這一中心問題展開了較為詳細的分析與闡述，并據此論證了應收賬款管理的有效性在進一步提高企業內部控制工作質量與工作效率的過程中所占據的關鍵地位及其所發揮的重要意義。

在我國現行企業管理及行為準則的作用之下，應收賬款管理工作的開展關系著企業銷售業務層面控制作業的有效性以及資金活動控制的充分性等關鍵環節，其相對于整個企業經營管理發展而言所發揮的重要作用是可想而知的。特別是在日益劇烈的市場經濟競爭環境下，企業基于對業務的擴展以及對經濟利益的追求，在銷售中難以避免應收賬款的產生，而由這部分應收賬款所帶來的風險問題同樣可能導致企業經濟效益及發展目標的受損。從這一角度上來說，如何基于對企業可持續發展目標的確保，在內部控制中實現對應收賬款的有效管理，已成為現階段相關工作人員最亟待解決的問題之一。本文試對其作詳細分析與說明。

一、企業內部控制中應收賬款形成前的管理分析

對于我國而言，現行會計核算制度作用之下，基于財務管理視角而言，應收賬款的形成始于銷售方發貨行為的產生。在現階段市場競爭環境作用之下，能夠確保經濟業務所涉及各項貨款均能夠在有限時效內得到充分結清并且不出現仍和風險因素的企業是極其個別的。換句話來說，除這部分極個別的企業或單位以外，在正常經濟業務的開展過程當中，內部控制必須在應收賬款發生之前做好相應的風險評估與控制工作，與此同時應當以目標客戶群體以及市場競爭實際情況為參照進行企業自身內部控制中賒銷政策的構建。一方面，能夠確保企業內部控制發揮對應收賬款的有效管理；另一方面，能夠確保企業針對目標市場選取的有效性。具體而言，在應收賬款形成之前應當采取的管理措施包括如下幾點。

企業內部控制過程中應當構建專門性的內外部信用體系，針對差異性的目標客戶及銷售群體進行合理風險評估與控制：首先，企業應當組建專門的資信管理機構，聘請專業資信管理人員針對企業日常經營管理行為開展過程當中包括①.目標客戶歷史往來資信信息；②.營業執照信息；③.行業信譽信息；④.財務報告信息等相關資料數據進行系統分析與研究，在此基礎之上針對企業各項經濟業務開展過程中所涉及到的賒銷客戶予以客觀評價。在這一過程中應當關注的重點在于結合對賒銷客戶信用等級的差異性劃分，制定與之相對應的信用期限以及資信額度，采取滾動模式對其進行有效管理；其次，企業應當結合內部銷售部門工作人員在銷售行為中所管理客戶的差異性、完成銷售指標的差異性以及自身能力的差異性針對其極限賒銷額予以客觀評估。基于這種對外與對內相結合的控制方式確保企業應收賬款管理的最低風險與最高有效性。

企業內部控制過程中應當重視對發貨環節應收賬款管理的有效性：為最大限度的控制企業經濟業務所產生應收賬款所面臨的壞賬風險，內部控制過程中需要基于信用體系的構建展開對發貨環節的審批作業。在當前技術條件支持下應當借助于對計算機信息系統及其軟件的總額和應用，確保發貨行為與目標客戶資信額度的契合性。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源與此同時，對于資信額度較低但具備業務發展及市場開拓潛力的客戶應當在現款保證或是實物抵押的前提下進行審批發貨處理。

二、企業內部控制中應收賬款形成后的管理分析

從企業經營管理的角度上來說，應收賬款一旦形成就意味著企業資產類項目的增加。與此同時，大量的實踐研究結果向我們證實了一個方面的問題：由于這部分資產處于企業內部控制的邊緣位置，一旦出現失誤，勢必會導致極為嚴重的損失，由此而致使企業正常經營管理行為的開展受到不利影響。從這一角度上來說，更應當強化對已形成應收賬款的清收作業，借助于此種方式盡可能的杜絕應收賬款轉移為不良資產或是壞賬損失。更為關鍵的一點在于：企業財務部門相關工作人員還應當針對企業存在的應收賬款結構性分布以及賬齡予以定期分析，其目的一方面在于為企業營銷部分應收賬款項目清欠作業的開展提供依據，另一方面在于為企業信用管理人員接下來所開展的信用審核及授信作業提供必要保障。具體而言，在應收賬款形成之后應當采取的管理措施包括如下幾點。

企業內部控制過程中應當確保應收賬款催收部門與清收部門的權責分離，重點關注對以現金及票據為主的資金回籠應收賬款項目的管理作業：簡單來說，通過對應收賬款催收部門與清收部門權責的有效分離能夠最大限度的防治企業內部管理及工作人員舞弊挪用應收賬款。一方面，財務管理部門針對企業既有應收賬款項目進行定期梳理，督促營銷部門嚴格在有效賬期內進行催收作業；另一方面，催收作業的開展應當形成還款方接待人員或是部分簽字工作記錄的管理方式，并將相關記錄交由信用管理部門進行集中管理。

企業內部控制過程中應當構建定期對賬以及人員交接對賬制度：內部控制工作的開展過程當中應當結合企業的經營管理規模及所處行業特點進行一年期或是半年期應收賬款項目對賬機制的設定。與此同時，在企業內部責任銷售工作人員交接工作或是還款方出現股東變更、破產清算以及企業更名等重大經營管理事項的情況下進行必要的清收作業，與此同時，對于對賬結果出現明顯差異的應收賬款項目而言，應當對其差異原因進行合理分析，并以書證加蓋章的方式將應收賬款項目對賬結果交由財務部門進行集中管理。

企業內部控制過程當中應當針對出現長期拖欠的客戶進行必要的處理與控制：在企業目標客戶出現長期拖欠應付款項，導致企業應收賬款回收風險較大的客戶，應采取如下幾個方面的措施：首先，針對目標客戶現階段的資信情況予以評估，在此基礎之上進行債務清償談判，達成債務重組或是書面清償協議；其次，結合企業信用管理部門及財務部門工作人員所保管的相關資料及文件以訴訟方式控制應收賬款回收風險。在落實以上處理作業之下所形成的結果應當及時反饋至企業信用管理部門當中，并針對相應應收賬款項目進行動態調整與處理。

當前企業在參與市場競爭過程中所面臨的最普遍問題在于：一方面，企業基于對客戶的最大限度爭取，往往需要制定更為寬松與多樣化的銷售及賒銷政策；另一方面，部分客戶不良的賬款拖欠行為導致企業大量流動資金被占用，應收賬款轉變為企業壞賬的可能性較大，導致企業所面臨的商業風險問題進一步嚴重。正是因為如此，在企業內部控制過程中實現對應收賬款的有效管理有著重要意義。總而言之，本文以企業內部控制中應收賬款管理這一問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方工作人員的特別關注與重視。

（作者單位：沈陽遠大鋁業工程有限公司）