論完善企業內部會計控制制度

由于企業是市場活動的主要參與者，所以市場活動離不開企業，現代企業的經濟業務正逐漸從單一領域向廣泛領域拓展。所以，企業一定要依據會計準則完善企業內部會計控制制度，使企業經濟利益得到有效保障。

為實現企業終極管理目標及會計信息真實可靠，保護企業資產安全，提高資金使用效率，降低財務風險，提高會計控制能力，企業制定了一系列控制制度。從職責分工、授權批準、預算、會計系統、績效考評、信息技術、經濟活動分析、財產保護等方面著手，進行企業內部會計控制。

一、完善企業內部會計控制制度的意義和原則

完善企業內部會計控制制度能夠順應資本市場發展需求，同時能夠完善企業治理結構，預防腐敗現象，穩固企業財務運行。

為保證制度的順利完成，充分發揮其作用，完善企業內部會計控制制度過程中應遵循以下原則：首先是合法性原則，企業的經濟活動必須符合國家法律法規；其次是全面性原則，內部會計控制制度要緊密結合企業整體生產運營活動，融入到企業管理活動整體中來。第三是適應性原則，即要考慮國家經濟調控政策，又要與企業生產經營特點相適應；最后是成本效益原則，選好控制時點，縮減工作手續及流程，目的是降低企業經營成本。

各項業務分工明確。多名會計人員處理同一會計業務，形成相互牽制的工作模式。

實物保管與等級人員相分離，起到相互制約的作用。同時根據財產性質的不同，分別按照日、月、季度進行盤點，以便早日發現問題，彌補損失。

對于各種原始憑證，賬簿報表做到賬證相符、表表相符，確保會計資料真實完整。

對計算機會計系統操作人員進行明確分工，保證密碼、權限的獨立性，使稽核工作有效進行。

二、完善企業內部會計控制制度的具體做法

確定合理有效的控制目標。充分確保企業會計資料的真實完整。企業在一定時期的財務狀況及經營成果通過財務信息體現出來，企業管理者及投資者的決策直接受會計信息影響，為提高會計信息質量，企業各部門要加強對會計信息質量監督，從源頭治理違規現象的發生。

提高企業經濟效益是企業經營的最終目標，企業可以利用財務報告與各部門業務緊密結合，充分發揮整體效用，建立獎懲制度，激發員工工作積極性，達到提高企業經濟效益的目的。

改善公司治理結構，完善企業的控制環境。內部控制原則、方法、職能與措施在很多企業得到了充分實施，但“內部人”控制現象依然存在，從而產生了會計信息失真現象的發生。應從以下幾方面入手完善公司治理結構：第一，確保科學、民主的決策，禁止“管理者越權”現象的發生。第二，提高董事會中董事的獨立性，使獨立董事作用得到充分發揮，讓決策更加科學透明。第三，加強監事會的監督作用，并引入與公司治理結構相吻合的外部監督機制，減少企業管理層對財務報告的控制，為企業內部財務控制提供良好氛圍。

提高企業的風險意識。 對風險關注度的高低直接對企業生存發展能力及市場競爭力產生影響，在企業實際經營管理過程中，風險管理和內部控制相輔相成。在企業制定投資戰略階段，內部控制為投資風險服務；在實施階段，內部控制能夠充分體現風險管理。無論二者關系如何，進行積極的風險管理是實施內部控制的必然趨勢。目前我國主要依據業務項目分別制定內部會計控制規范，風險評估與管理貫穿其中。在日后制定規范時，要充分考慮風險因素，督促企業建立風險意識，建立有效的風險控制機制，并對風險進行分析、評估、識別及預警，針對財務風險及經營風險展開全面性的控制。

加強信息化系統軟件在企業財務管理中應用 ，加大財務監督。信息化財務管理軟件讓企業財務工作重心向管理轉移，同時伴隨著其他方面的效益。ERP財務管理軟件的運行，規范了企業的財務核算行為，提高了財務管理水平。通過財務軟件的運行，財務監督功能得到了充分發揮。

加強企業內部審計。內部審計是企業內部控制工作中的重要環節。近年來發生的因虛假信息產生的經濟犯罪很多是由于公司負責人指使會計人員操作而產生的，會計人員對企業領導的從屬性使得內部審計機構作用無法得到有效發揮。強有力的內部審計可以監督內部控制制度，并及時發現企業經營過程中出現的問題，規范企業行為，從而提高企業利潤。只有內部審計與內部控制制度有機結合，才能盡早發現企業存在的問題，并采取措施，防止內部審計失控。 搞好固定資產管理。購置固定資產，要向上級主管部門提出申請，經批準方可購買，建筑工程行業要按審計價款結算；該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源單位取得的固定資產，按照取得時的費用計入成本；經上級主管部門批準同意方可對暫不使用的固定資產進行對外出租及租賃，并簽訂合同；報廢毀損固定資產殘值應及時入賬；在實施固定資產維修過程中，要進行資產檢驗、確認、審批，事后辦理交接手續，嚴格控制修理費用；固定資產要定期進行清理盤點，建賬建冊，查明短缺與否，保證賬實相符。

完善收支業務管理。嚴格按照銀行結算紀律操作，保證資金安全完整；企業取得的收入要及時入賬，不得私設“小金庫”；資金的支付要有申請、審批、復合手續；重要資金業務要進行集體決策，并制定責任追究制度，防范作弊行為發生；嚴禁不相關人員辦理資金業務或直接接觸貨幣資金。

不相容崗位相互分離制約。建立貨幣資金業務崗位責任制，清晰崗位職權；出納人員崗位獨立，不得兼任會計檔案保管、稽核、收入、支出、費用、等賬目的登記工作；不得由一人處理資金業務全過程；具備資格人員進行輪崗；不得由單位負責人家屬擔任主管會計職務；嚴格執行授權審批制度，審批人超越授權范圍的審批業務，經辦人可予以否決，并向上級匯報。

強化培訓，提高技能。人是生產活動中的主導因素，無論多么優良的制度和方法最終都離不開人的操作和執行，離開了人，再好的制度也無法發揮作用，形同虛設。企業要定期組織內部控制財務人員參加由省、市區舉辦的各種會計資格考試，并進行全方位的專業知識培訓；通過一系列的強化培訓，使內部控制人員的業務技能與工作水平得到長足的提高。同時，企業負責人要堅決樹立民主、科學決策和審慎決策意識，完善內部控制制度，讓各業務部門之間的工作流程銜接順暢，建立切實有效的資產盤點及登記造冊制度，讓企業的財務活動及經濟管理踏上正規、有效的運行軌道。同時，不斷加強領導干部的的管理教育工作，提高企業實際管理能力。讓管理干部具備高度的責任感和事業心；與企業共進退的榮譽心和主人翁意識；具備強有力的專業知識和工作管理能力，建立辦事公道、平易近人、廉潔奉公的領導作風，在員工中間建立起足夠的領導威信，從而使企業的內部控制工作得到良好實施。為實現企業的經濟利益增添一針強心劑，促進企業的長期發展。

完善企業內部會計控制是時代所需。建立健全會計制度需要法規的約束，同時也需要企業的自我約束。隨著時代的進步，只有通過改進管理制度，建立企業文化才能夠做好企業內部會計控制。同時要提高企業管理者及會計人員的業務水平及道德修養。會計控制制度是企業內部工作的重點，因此要充分重視，才能使企業管理水平得到提高，并促進企業的有序發展，避免企業在競爭中遭受不必要損失。

（作者單位：海城新悅達合伙稅務師事務所）